建筑工程分包業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

建筑工程分包業(yè)務(wù)賬務(wù)處理建筑工程分包定義解析工程項(xiàng)目的分包是指總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人，承包建設(shè)工程后，經(jīng)過(guò)發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強(qiáng)的部分工程，再另行發(fā)包給具備相應(yīng)資質(zhì)的其他承包人，并與其簽訂分包工程合同?！督ㄖā返诙艞l規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。存在分包情況的工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是發(fā)包人與總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人之間訂立的合同，分包合同是承包合同中的總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人與分包人之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向發(fā)包人承擔(dān)全部的責(zé)任，即總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人根據(jù)合同約定或者發(fā)包人的同意將承包合同范圍內(nèi)的部分工程項(xiàng)目分包給他人，總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人也要就分包的工程向發(fā)包人負(fù)責(zé)。分包人就其完成的工作成果向總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人負(fù)責(zé)，并與總承包人、或者勘察、設(shè)計(jì)、施工承包人向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。建筑行業(yè)總分包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？營(yíng)改增以來(lái)，建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。1會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進(jìn)度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。２稅務(wù)處理1、營(yíng)業(yè)稅時(shí)代?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢?duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。2、增值稅時(shí)代。按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅平移了營(yíng)業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下：案例山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。甲公司總包人會(huì)計(jì)處理：完成合同成本，借：工程施工—合同成本500貸：原材料等500《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。收到總承包款：借：銀行存款1000貸：工程結(jié)算970.88應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅29.12分包工程結(jié)算：借：工程施工——合同成本291.26應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅8.74貸：應(yīng)付賬款——乙公司300全額支付分包工程款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——乙公司300貸：銀行存款

300甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本791.26工程施工——合同毛利179.62貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入970.88工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：借：工程結(jié)算970.88貸：工程施工——合同成本791.26——合同毛利179.62向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬(wàn)元），借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅20.38貸：銀行存款20.38差額計(jì)稅：建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同，甲公司可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬(wàn)元）；金額=1000-29.12=970.88（萬(wàn)元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲