建筑工程分包業(yè)務賬務處理

建筑工程分包業(yè)務賬務處理建筑工程分包定義解析工程項目的分包是指總承包人、或者勘察、設計、施工承包人，承包建設工程后，經過發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強的部分工程，再另行發(fā)包給具備相應資質的其他承包人，并與其簽訂分包工程合同?！督ㄖā返诙艞l規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經發(fā)包單位認可。存在分包情況的工程總承包合同一般包括兩層承包關系，即承包合同和分包合同。承包合同是發(fā)包人與總承包人、或者勘察、設計、施工承包人之間訂立的合同，分包合同是承包合同中的總承包人、或者勘察、設計、施工承包人與分包人之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包人、或者勘察、設計、施工承包人應當就承包合同的履行向發(fā)包人承擔全部的責任，即總承包人、或者勘察、設計、施工承包人根據(jù)合同約定或者發(fā)包人的同意將承包合同范圍內的部分工程項目分包給他人，總承包人、或者勘察、設計、施工承包人也要就分包的工程向發(fā)包人負責。分包人就其完成的工作成果向總承包人、或者勘察、設計、施工承包人負責，并與總承包人、或者勘察、設計、施工承包人向發(fā)包人承擔連帶責任。建筑行業(yè)總分包業(yè)務如何進行會計處理？營改增以來，建筑行業(yè)相關的稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業(yè)務的財稅處理，本文結合案例進行分析。1會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。但應注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本。即總包應將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規(guī)定相吻合。２稅務處理1、營業(yè)稅時代?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢Ψ职回撚蟹ǘ劾U義務，由分包方自行繳納。2、增值稅時代。按照《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業(yè)采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應全額納稅，但可以抵扣進項。簡易計稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下：案例山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元。甲公司總包人會計處理：完成合同成本，借：工程施工—合同成本500貸：原材料等500《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。收到總承包款：借：銀行存款1000貸：工程結算970.88應交稅費——未交增值稅29.12分包工程結算：借：工程施工——合同成本291.26應交稅費——未交增值稅8.74貸：應付賬款——乙公司300全額支付分包工程款時：借：應付賬款——乙公司300貸：銀行存款

300甲公司確認該項目收入與費用：借：主營業(yè)務成本791.26工程施工——合同毛利179.62貸：主營業(yè)務收入970.88工程結算與工程施工對沖結平：借：工程結算970.88貸：工程施工——合同成本791.26——合同毛利179.62向項目所在地稅務機關預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），借：應交稅費——未交增值稅20.38貸：銀行存款20.38差額計稅：建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲