物流會(huì)計(jì)：第十二章 所有者權(quán)益

第十二章

所有者權(quán)益

從法律意義上講，企業(yè)全部屬于股東，但從經(jīng)濟(jì)的角度講，只有所有者權(quán)益部分屬于股東，而其余部分是屬于債權(quán)人的。在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1.所有者權(quán)益具體指什么，它和負(fù)債有什么區(qū)別？2.所有者權(quán)益包括哪些內(nèi)容？3.什么是實(shí)收資本，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？4.什么是資本公積，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？5.什么是盈余公積，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？6.什么是未分配利潤(rùn)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？第一節(jié)

所有者權(quán)益的性質(zhì)及內(nèi)容

一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)的凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為實(shí)收資本（股本）、資本公積和留存收益三類(lèi)。二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益和負(fù)債同屬權(quán)益，都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)的資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額加上所有者權(quán)益總額?？梢?jiàn)，兩者都能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)提出要求權(quán)。但是，所有者權(quán)益和負(fù)債之間仍然存在著明顯的區(qū)別，概括為以下四方面：（1）從本質(zhì)上講，所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)剩余資產(chǎn)的要求權(quán)，是一種“剩余權(quán)益”，即它是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)中滿足債權(quán)人的要求權(quán)之后的剩余部分的要求權(quán)；而負(fù)債則是企業(yè)對(duì)債權(quán)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，在順序上置于債權(quán)人的要求權(quán)之后。第一節(jié)

所有者權(quán)益的性質(zhì)及內(nèi)容（2）企業(yè)向有關(guān)債權(quán)人到期應(yīng)支付的利息是按一定的利率計(jì)算、預(yù)先可以確定的固定金額；而企業(yè)向所有者分配多少利潤(rùn)，則是根據(jù)企業(yè)的盈利情況、經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)的政策而定，一般是不固定的。（3）權(quán)利上的區(qū)別。作為企業(yè)負(fù)債對(duì)象的債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，無(wú)權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，也不參與企業(yè)的利潤(rùn)分配；而作為所有者權(quán)益對(duì)象的投資人則有法定參與管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利，同時(shí)也有參與企業(yè)利潤(rùn)分配的權(quán)利。（4）每項(xiàng)負(fù)債必須在其發(fā)生時(shí)按規(guī)定的方法單獨(dú)計(jì)價(jià)，即負(fù)債有明確的計(jì)價(jià)方法；而所有者權(quán)益的數(shù)量除了在投資人投入資本時(shí)以外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時(shí)點(diǎn)，都不是對(duì)其直接進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果，而是按照一定的方法計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債以后形成的結(jié)果。第二節(jié)

實(shí)收資本

一、取得實(shí)收資本的會(huì)計(jì)核算股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，除股份有限公司以外，其他各類(lèi)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)接受投資者投入的資本，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”科目（股份公司記“股本科目”），按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金資產(chǎn)金額借記“銀行存款”科目，按其所發(fā)行股票的面額，貸記“股本”科目，按照實(shí)際收到的現(xiàn)金金額與股票面額之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。第二節(jié)

實(shí)收資本（2）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資，在賬務(wù)處理上，與股份有限公司是一致的，只是所使用的科目名稱(chēng)有所區(qū)別，在股份有限公司中用“股本”科目，股份有限公司以外的企業(yè)使用“實(shí)收資本”。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過(guò)程中違反投資合約，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。第二節(jié)

實(shí)收資本1．接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。2．接受實(shí)物投資。企業(yè)在接受股東或國(guó)家的原材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物投資時(shí)，應(yīng)對(duì)這些實(shí)物的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。3．接受無(wú)形資產(chǎn)投資。對(duì)于投資人投入的各種無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等，一般情況下，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)收到投資人投入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。第二節(jié)

實(shí)收資本（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。2.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn)。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。第三節(jié)

資本公積

一、資本公積的概念與組成資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算（一）資本溢價(jià)除股份有限公司外的其他類(lèi)型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其資本利潤(rùn)率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)有內(nèi)部積累，新投資者加入企業(yè)后，對(duì)這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。第三節(jié)

資本公積（二）股本溢價(jià)股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款額超過(guò)股票面值總額的部分。在接面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。三、其他資本公積的核算其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積、其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。第三節(jié)

資本公積企業(yè)對(duì)某被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資