【S集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議探析18000字（論文）】

-PAGE1--PAGE7-S集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及完善對(duì)策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u32559摘要 III26601第一章緒論 1182081.1研究背景 188381.2研究意義 1311401.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1314961.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述 1231881.3.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 2268711.4研究?jī)?nèi)容及研究方法 3282001.4.1研究?jī)?nèi)容 3264201.4.2研究方法 321792第二章內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述 4264612.1內(nèi)部審計(jì)的概念和作用 4100082.1.1內(nèi)部審計(jì)的概念 495392.1.2內(nèi)部審計(jì)的作用 4206302.2內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的區(qū)別 48502.3內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ) 567702.3.1受托責(zé)任理論 578842.3.2信息不對(duì)稱理論 5280332.3.3交易成本理論 5839第三章百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)案例分析 7155413.1百事集團(tuán)簡(jiǎn)介 7242833.2百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu) 743603.3百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)程序 8258123.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段 8199463.3.2審計(jì)立項(xiàng)階段 10150813.3.3審計(jì)實(shí)施階段 10148693.4問(wèn)卷調(diào)查及統(tǒng)計(jì)分析 12279803.4.1問(wèn)卷返回情況 12306933.4.2問(wèn)卷統(tǒng)計(jì) 1220593.4.3調(diào)查問(wèn)卷分析 1212726第四章百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析 15103894.1百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 1586494.1.1內(nèi)審制度建設(shè)有缺陷 15123934.1.2內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng) 1568514.1.3內(nèi)審方式落后、內(nèi)審內(nèi)容不全面 15189984.1.4內(nèi)審理論落后和人員素質(zhì)低下 1573704.1.5管理層缺乏內(nèi)審意識(shí) 16156024.2百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題原因分析 1694094.2.1內(nèi)審制度建設(shè)有缺陷問(wèn)題原因 1693944.2.2內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的原因 1736394.2.3內(nèi)審方式落后、內(nèi)審內(nèi)容不全面問(wèn)題的原因 17100624.2.4內(nèi)審理論落后和人員素質(zhì)低下問(wèn)題的原因 17261184.2.5管理層缺乏內(nèi)審意識(shí)的原因 1711029第五章集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策 18150315.1優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 1820685.2提升內(nèi)部審計(jì)主體地位 1984785.3提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì) 19124925.3.1集團(tuán)內(nèi)部強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)協(xié)作 1958435.3.2行業(yè)共享共治 19300145.4改進(jìn)內(nèi)審審計(jì)方法 20310865.5強(qiáng)化審計(jì)整改問(wèn)責(zé) 2023481總結(jié) 2116564致謝 229434參考文獻(xiàn) 23

摘要最近幾年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的快速興起，國(guó)內(nèi)的集團(tuán)也獲得了更快的前進(jìn)和發(fā)展，但是在我們生存和發(fā)展的同時(shí)，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)也正在不斷地增加，所以內(nèi)部的審計(jì)工作在我們集團(tuán)的運(yùn)行和管理中應(yīng)該起到了愈越來(lái)越要的作用。集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)治理工作就需要一個(gè)人員有內(nèi)部的審計(jì)工作參與，而且我國(guó)的集團(tuán)也正在不斷地深化自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，讓其能夠更好地完善內(nèi)控和監(jiān)督，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而提高內(nèi)審的價(jià)值。本文以百事集團(tuán)為案例集團(tuán)，通過(guò)對(duì)百事集團(tuán)的研究來(lái)反映出大部分集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。本文分為六個(gè)部分，第一部分為緒論部分，該部介紹本次研究的背景和以及，并針對(duì)學(xué)術(shù)研究現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要敘述。第二部分通過(guò)梳理集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，為本次研究奠定良好的理論基礎(chǔ)。第三部分通過(guò)資料收集和問(wèn)卷調(diào)查兩個(gè)渠道收集百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)，并綜合現(xiàn)狀進(jìn)行陳述，第四部分提出問(wèn)題并進(jìn)行原因分析，第五部分提出了相應(yīng)的解決措施。第六部分對(duì)全文進(jìn)行總結(jié)，并提出后續(xù)研究的方向。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；集團(tuán)治理；風(fēng)險(xiǎn)管理第一章緒論1.1研究背景隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，不斷涌現(xiàn)的各種新興產(chǎn)品和集團(tuán)正在服務(wù)并改變?nèi)藗兊娜粘Ｉ睢Ｍ瑫r(shí)，集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)情況也備受到投資者、債權(quán)人、政府等各種利益直接相關(guān)的群體的重視。然而一些大型煤礦集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理者卻在自己的發(fā)展過(guò)程中不思進(jìn)取，久而久之就會(huì)導(dǎo)致一些不可收拾的嚴(yán)重問(wèn)題，國(guó)內(nèi)常見(jiàn)的有“奇瑞捷途汽車(chē)斷軸事件”、“山東煙臺(tái)煤礦透水事故”，國(guó)外常見(jiàn)的有“安然集團(tuán)”、“帕瑪拉特”以及“特斯拉”女顧客車(chē)展維權(quán)案等。內(nèi)控的嚴(yán)重缺陷和影響了集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的失敗，造假、舞弊、操作利潤(rùn)等一系列腐敗丑行被曝光，使得內(nèi)部審計(jì)的功能逐步走進(jìn)了公眾的眼界，迫切地需要內(nèi)部審計(jì)有效地對(duì)于集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)管。本次研究將基于大型集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題展開(kāi)研究，提出內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)建議，使得相關(guān)集團(tuán)能夠更好地更好地利用內(nèi)部審計(jì)工具，優(yōu)化集團(tuán)管理，提升集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力。1.2研究意義國(guó)內(nèi)的集團(tuán)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境正在不斷地加劇，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)被視為一個(gè)集團(tuán)的一個(gè)重要法寶，能夠?qū)瘓F(tuán)平時(shí)的財(cái)務(wù)工作以及各類經(jīng)濟(jì)管理行為從不同層面全方位地實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，系統(tǒng)地詳細(xì)揭示了一個(gè)大型集團(tuán)的內(nèi)部管理存在哪些問(wèn)題，為一個(gè)大型集團(tuán)成功實(shí)現(xiàn)一個(gè)可持續(xù)性集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略給予了強(qiáng)大的。最近幾年來(lái)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)理論的研究非常多，無(wú)論是其程序、定義等各個(gè)方面，中外學(xué)者都進(jìn)行了十分深入的探究。此次課題經(jīng)過(guò)對(duì)案例中集團(tuán)的探究從而希望找到同類別集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)工作中存在的共性，并對(duì)怎樣才能促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮自己應(yīng)有的功能和角色作用等幾個(gè)方面給予建議，為促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展提供了一定的借鑒。盡管現(xiàn)階段集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制已經(jīng)有所完善，不過(guò)依舊存在一定的缺陷。此次課題站在案例集團(tuán)的實(shí)際工作情況進(jìn)行著手，探究其內(nèi)部審計(jì)的框架以及具體方法，進(jìn)一步的了解了其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況以及運(yùn)行水平，為后續(xù)優(yōu)化其組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)作出了深入的分析與探索。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，西方國(guó)家對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)方面研究較早，且在研究中較為側(cè)重理論研究。內(nèi)部審計(jì)奠基者Brink與Robert學(xué)者認(rèn)為，集團(tuán)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不應(yīng)僅僅局限于集團(tuán)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，還應(yīng)滲透到集團(tuán)的日常的內(nèi)部管理之中。另外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，集團(tuán)還應(yīng)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論方法及工作理念的革新來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效益，從而使集團(tuán)的管理效率和經(jīng)營(yíng)績(jī)效邁上一個(gè)新高度，達(dá)到對(duì)集團(tuán)保值增值的審計(jì)工作目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)集團(tuán)價(jià)值增值方面，James等人研究了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)集團(tuán)工作情況的掌握程度以及員工的工作創(chuàng)新能力對(duì)于集團(tuán)價(jià)值增值產(chǎn)生的重大影響，其研究成果在一定程度上也說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于集團(tuán)價(jià)值增值的重要性。在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系方面，Bouckaert（2006）、Mihret（2008）、Abbott（2011）等人均研究了在國(guó)家與集團(tuán)層面，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、內(nèi)部治理等方面的關(guān)系。研究結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制及內(nèi)部治理具有很明顯的相互作用關(guān)系，且如將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用至內(nèi)部控制中，可使集團(tuán)更好地發(fā)揮價(jià)值增值的功能效應(yīng)。Asaolu、Zain（2015）、Mahmoud（2016）、Ackermann（2016）等人研究了影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能效應(yīng)的多種因素，其中，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、審計(jì)人員的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)工作流程及框架、管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度等因素，均可影響集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能效應(yīng)的發(fā)揮。Raiborn等（2017）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)師在集團(tuán)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，并討論內(nèi)部審計(jì)保證和咨詢活動(dòng)如何為組織增加價(jià)值。Roussy等（2020）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸從監(jiān)控績(jī)效轉(zhuǎn)向幫助組織提高績(jī)效、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和創(chuàng)造附加值。Lehmann等（2020）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)更快地生成審計(jì)報(bào)告和提供及時(shí)的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)幫助組織增加價(jià)值。Newman等（2018）使用定量研究方法分析了非洲集團(tuán)的樣本數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能績(jī)效與組織的財(cái)務(wù)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系。Rakipi等（2021）指出，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)分析技能將是內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造附加值的重要保障。1.3.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述目前國(guó)內(nèi)研究者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的研究主要集中在兩個(gè)方面。一方面強(qiáng)調(diào)理解增值審計(jì)的概念，另一方面要將西方國(guó)家的增值內(nèi)部審計(jì)研究成果應(yīng)用于我國(guó)大型集團(tuán)，探索適合集團(tuán)健康發(fā)展的增值內(nèi)部審計(jì)路徑。在對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的路徑研究的基礎(chǔ)上，主要從風(fēng)險(xiǎn)管理方面入手，劉永偉和張揚(yáng)提出，通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制活動(dòng)相結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的目標(biāo)，即為集團(tuán)創(chuàng)造增值。在下半年的增值型內(nèi)部審計(jì)路徑研究中，張寶玉和沈啟民等從價(jià)值鏈理論的角度進(jìn)行分析，探討了當(dāng)今大數(shù)據(jù)環(huán)境下增值型集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部審計(jì)職能，主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)為集團(tuán)保值增值的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。陳瑩等（2016）從與其他治理主體互動(dòng)的角度驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)的增值作用，并指出內(nèi)部審計(jì)的延伸有助于促進(jìn)集團(tuán)價(jià)值的提升。羅穎和柳芝（2017）從價(jià)值鏈的角度定義了增值內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈活動(dòng)中的作用，并指出現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是從集團(tuán)戰(zhàn)略的角度創(chuàng)造增值和組織價(jià)值。高雅（2020）還指出，在全球集團(tuán)“全球金融一體化”的背景下，集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。錢(qián)倩（2019）以滬深兩市的上市集團(tuán)為研究對(duì)象，引入增值內(nèi)部審計(jì)來(lái)研究集團(tuán)會(huì)計(jì)質(zhì)量與集團(tuán)財(cái)務(wù)水平之間的關(guān)系。而高質(zhì)量地增值內(nèi)部審計(jì)為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平的提高指明了方向，有助于提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量。牙臻怡（2019）從降低外國(guó)投資風(fēng)險(xiǎn)的角度證明了額外內(nèi)部審計(jì)的增值效應(yīng)。研究結(jié)果表明，有效實(shí)施增值內(nèi)部審計(jì)有助于集團(tuán)降低外商投資風(fēng)險(xiǎn)水平。冀玉玲（2017）指出了領(lǐng)導(dǎo)在增值內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中的重要性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和定位以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)中組織價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)。臧芝紅（2018）在領(lǐng)導(dǎo)力重要性的分析，指出重視和提升領(lǐng)導(dǎo)力對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能起著重要作用。陳寰（2017）指出，當(dāng)前的增值內(nèi)部審計(jì)因技術(shù)手段而延遲，包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)績(jī)效差、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)收集和存儲(chǔ)不足，以及內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法過(guò)時(shí)。王婧婧（2019）關(guān)注計(jì)算機(jī)化內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，指出內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的效率會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部權(quán)力，使集團(tuán)難以實(shí)現(xiàn)增值。黃海雁（2019）著眼于高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新實(shí)踐，構(gòu)建了基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部審計(jì)增值模式，并指出模式信息手段的應(yīng)用有助于提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效益。張萌等（2019）研究了增值內(nèi)部審計(jì)在漢森制藥中的應(yīng)用，并結(jié)合價(jià)值鏈的相關(guān)理論，提出了醫(yī)藥集團(tuán)價(jià)值鏈優(yōu)化中涉及的內(nèi)部審計(jì)增值模式。1.4研究?jī)?nèi)容及研究方法1.4.1研究?jī)?nèi)容本次研究廣泛收集集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)資料，梳理出內(nèi)部審計(jì)的概念以及相關(guān)理論基礎(chǔ)。對(duì)案例集團(tuán)財(cái)務(wù)分析工作展開(kāi)深入調(diào)查，并結(jié)合集團(tuán)實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行分析。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題提出對(duì)應(yīng)策略，強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)能力。研究共計(jì)分為六個(gè)部分，第一部分為緒論部分，該部介紹本次研究的背景和以及，并針對(duì)學(xué)術(shù)研究現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要敘述。第二部分通過(guò)梳理集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)理論。第三部分通過(guò)資料收集和問(wèn)卷調(diào)查兩個(gè)渠道收集百事集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)，并綜合現(xiàn)狀進(jìn)行陳述。第四部分 從百事集團(tuán)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，提取出內(nèi)部審計(jì)的核心問(wèn)題并進(jìn)行原因分析。第五部分對(duì)該集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)提出了相應(yīng)的解決措施。第六部分全文進(jìn)行總結(jié)，并提出后續(xù)研究的方向1.4.2研究方法文獻(xiàn)研究法：通常在中國(guó)知識(shí)網(wǎng)中搜索相關(guān)文獻(xiàn)，并利用圖書(shū)館中的專業(yè)期刊和書(shū)籍，對(duì)許多科學(xué)和國(guó)外的科學(xué)成果進(jìn)行數(shù)據(jù)審查、分類、總結(jié)、研究和分析，并選擇相關(guān)材料進(jìn)行個(gè)人貢獻(xiàn)。案例分析法：以百事集團(tuán)為研究對(duì)象，分析該集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提供了防范這些問(wèn)題的措施。

第二章內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述2.1內(nèi)部審計(jì)的概念和作用2.1.1內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的內(nèi)部確認(rèn)和審查監(jiān)督內(nèi)部咨詢服務(wù)行為，它通過(guò)充分的研究運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的審查手段和評(píng)價(jià)方法，審查并監(jiān)督評(píng)價(jià)各個(gè)集團(tuán)組織的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)性和業(yè)務(wù)管理活動(dòng)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制及其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的合適可行性和有效度，以利于推動(dòng)各個(gè)組織內(nèi)部建設(shè)更好地發(fā)展完善其內(nèi)部治理、提高其社會(huì)價(jià)值并最終真正達(dá)到其發(fā)展目標(biāo)。2.1.2內(nèi)部審計(jì)的作用（1）預(yù)防保護(hù)作用內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)各個(gè)省級(jí)會(huì)計(jì)管理部門(mén)的業(yè)務(wù)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行再審核評(píng)估，有助于不斷加強(qiáng)我國(guó)企事業(yè)法人單位的完善內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制業(yè)務(wù)體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少集團(tuán)人力資源財(cái)務(wù)上的損失，有效地保障中小集團(tuán)資產(chǎn)的安全，提升信息披露的準(zhǔn)確性。（2）服務(wù)促進(jìn)作用內(nèi)部審計(jì)單位作為集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)重要職能部門(mén)，熟悉集團(tuán)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可在改進(jìn)管理、發(fā)揮潛力、減少生產(chǎn)成本、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮積極推動(dòng)作用。（3）評(píng)價(jià)鑒證作用內(nèi)部審計(jì)主要是基于對(duì)受托經(jīng)濟(jì)義務(wù)承擔(dān)責(zé)任的要求而產(chǎn)生并逐步發(fā)展形成的，它們都是經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)行分權(quán)制度的結(jié)果。隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大和管理水平的提高，對(duì)不同部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估已成為現(xiàn)代管理中不可或缺的部分。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以得出關(guān)于各部門(mén)活動(dòng)的客觀公正的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，這些意見(jiàn)和評(píng)價(jià)在評(píng)估和驗(yàn)證中起著重要的作用。2.2內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的區(qū)別內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)都是審計(jì)工作并共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系，相互不可替代。三者之間的區(qū)別如表2-1所示：表2-1內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的區(qū)別內(nèi)部審計(jì)社會(huì)審計(jì)國(guó)家審計(jì)工作目標(biāo)服務(wù)組織自身發(fā)展，促進(jìn)組織完善治理、實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)服務(wù)國(guó)家和社會(huì)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)全面深化改革，促進(jìn)依法治國(guó)，推進(jìn)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展工作依據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等憲法、審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、地方性審計(jì)法規(guī)和規(guī)章等工作權(quán)限主要由組織內(nèi)部規(guī)章制度確定，審計(jì)權(quán)限在一定程度上受本組織管理層制約委托人在協(xié)議中承諾或授予的，其權(quán)限不具有法定性和強(qiáng)制性由法律法規(guī)賦予，并以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施，被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)予以支持和配合審計(jì)主體集團(tuán)審計(jì)部門(mén)中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)署）結(jié)果處理向集團(tuán)管理層報(bào)告，由管理層提出處理意見(jiàn)向委托方、被審計(jì)單位或公眾告知，只提審計(jì)意見(jiàn)，不負(fù)責(zé)提出處理意見(jiàn)在指定范圍公示，由其他國(guó)家機(jī)關(guān)提出處理意見(jiàn)2.3內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)2.3.1受托責(zé)任理論現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)家庭中的債務(wù)受托人和責(zé)任幾乎是隨處可見(jiàn)的。在上世紀(jì)中期，集團(tuán)制集團(tuán)大量出現(xiàn)同時(shí)快速的發(fā)展，促使了所有者以及經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，同時(shí)在人力資源方面也帶來(lái)了極大地改變。受托人接受所有人的聘請(qǐng)，擔(dān)負(fù)起保障自身資源同時(shí)促使其完成保值增值的責(zé)任。在此過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了兩類關(guān)系。第一位集團(tuán)所有者以及經(jīng)營(yíng)者，第二位集團(tuán)所有者和審計(jì)人員。在這種關(guān)系中，經(jīng)營(yíng)者接受了相應(yīng)的委托，對(duì)集團(tuán)實(shí)施管理，內(nèi)部審計(jì)工作者同樣也受到了委托對(duì)前者的工作情況實(shí)施監(jiān)管。內(nèi)部行政審計(jì)業(yè)務(wù)工作者的人格獨(dú)立性直接關(guān)系決定了內(nèi)部行政審計(jì)工作業(yè)務(wù)開(kāi)展的合法有效性，必須確保集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的獨(dú)立性，內(nèi)審人員的評(píng)價(jià)才可以得到有效地保障。2.3.2信息不對(duì)稱理論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的出現(xiàn)往往會(huì)伴隨著信息不對(duì)稱的發(fā)生，大都體現(xiàn)在有著緊密利益聯(lián)系的買(mǎi)賣(mài)雙方中，一方處于信息劣勢(shì)地位，無(wú)法獲取到全部信息，雙方因此出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的情況。這一理論是十分普遍的，并非因環(huán)境的差異致使信息獲得的路徑不同，因?yàn)樾畔⒘康亩嗌俨粏螁问艿铰窂降母蓴_，同時(shí)時(shí)間也會(huì)干擾到信息獲取質(zhì)量。在如今的市場(chǎng)下，誰(shuí)獲取到了更加豐富的信息，誰(shuí)就占據(jù)優(yōu)勢(shì)，反之信息獲取不足的一方自然處于劣勢(shì)。2.3.3交易成本理論集團(tuán)在考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí)，會(huì)采用交易費(fèi)用的理論。在部分集團(tuán)使用了內(nèi)審?fù)獍约白詫忂@兩類模式前，會(huì)對(duì)比其成本情況，進(jìn)而選擇性價(jià)比較高的那種方式。中介機(jī)構(gòu)水平的高低是集團(tuán)將審計(jì)工作外包的一個(gè)關(guān)鍵，例如那些不涉及商業(yè)機(jī)密或非核心的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作大都是利用中介機(jī)構(gòu)去完成審計(jì)的。并且，擔(dān)心中介機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的信息掌握不足也是導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)選擇行政事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)審以及外部處理的一大主要因素。和外部的審計(jì)工作比較，內(nèi)部審計(jì)在獲取信息的途徑上無(wú)疑呀更加豐富。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也具有相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)能夠按照組織需求去調(diào)節(jié)自身的工作內(nèi)容和相應(yīng)的方法。進(jìn)行審計(jì)工作的人員他們所掌握的信息資料往往都是由非正式的路徑獲取的，同時(shí)相較于外界人士而言，內(nèi)審工作者被集團(tuán)所認(rèn)可的概率更高，進(jìn)而讓其可以更好地獲得各類關(guān)鍵信息以及有關(guān)資料，從這一方面來(lái)看，無(wú)疑要比外審更具優(yōu)勢(shì)。

第三章百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)案例分析3.1百事集團(tuán)簡(jiǎn)介百事可樂(lè)集團(tuán)是一家飲料和零食集團(tuán)。它在全球200多個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有14萬(wàn)名員工，2004年的銷(xiāo)售額為293億美元，是世界上第四大食品和飲料集團(tuán)。該集團(tuán)的總部設(shè)在紐約。百事集團(tuán)成立于1965年，前身是百事集團(tuán)和富利多集團(tuán)。該集團(tuán)有近100個(gè)子集團(tuán)，主要有百事飲料集團(tuán)、Frito-Lay（快餐店）、BeerSmack餐廳（烤意大利餡餅等）、北美運(yùn)輸集團(tuán)和Wilson體育用品集團(tuán)。該集團(tuán)的子集團(tuán)非常廣泛，覆蓋美國(guó)48個(gè)州和國(guó)外100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。3.2百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)2019年，為更有效地彰顯其審計(jì)工作的獨(dú)立地位和權(quán)威性，不斷地增加對(duì)審計(jì)工作集中管理的水平，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素養(yǎng)，更科學(xué)地防范集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)，百事集團(tuán)使用了審計(jì)集約化管理工作，建立了審計(jì)中心，負(fù)責(zé)各分集團(tuán)審計(jì)組的具體工作，通過(guò)雙線作戰(zhàn)的方式去確保審計(jì)的工作質(zhì)量達(dá)標(biāo)。百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)如圖3-1所示：圖3-1百事集團(tuán)組織架構(gòu)圖百事集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)圖顯示，百事集團(tuán)有四個(gè)管理中心，即人力資源中心、生產(chǎn)技術(shù)中心、財(cái)務(wù)中心和營(yíng)銷(xiāo)管理中心，它們直接向集團(tuán)總裁進(jìn)行服務(wù)。董事會(huì)是集團(tuán)的所有者，集團(tuán)總裁以其專業(yè)身份負(fù)責(zé)集團(tuán)的管理。集團(tuán)所有權(quán)和管理權(quán)的分離要求存在一個(gè)受托經(jīng)濟(jì)，而在一個(gè)以受托經(jīng)濟(jì)中，這兩種責(zé)任的分離是引入內(nèi)部審計(jì)的前提條件。董事會(huì)已經(jīng)成立了一個(gè)審計(jì)中心，以取代審計(jì)委員會(huì)，并執(zhí)行監(jiān)督和評(píng)估任務(wù)。關(guān)于具體的結(jié)構(gòu)性責(zé)任，審計(jì)中心對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在行政上向集團(tuán)總裁報(bào)告。審計(jì)中心和集團(tuán)總裁形成一種制衡關(guān)系，這在實(shí)踐中顯然對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性有一定的影響，然而，一家陷入困境的集團(tuán)很容易出現(xiàn)“內(nèi)部控制模式”，即權(quán)力過(guò)于集中，由于人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)和投資權(quán)都掌握在內(nèi)部人即集團(tuán)手中，內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性可能會(huì)降低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的有效性大大降低，股東無(wú)法對(duì)集團(tuán)行使控制。這可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的有效性大大降低，股東無(wú)法對(duì)管理層進(jìn)行控制，這將進(jìn)一步損害股東的利益。報(bào)告指出，百事集團(tuán)具有影響內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立性的具體集團(tuán)特征。百事集團(tuán)對(duì)集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行集約化，專業(yè)化管理，并結(jié)合集團(tuán)集團(tuán)管理和部門(mén)負(fù)責(zé)人本地化管理。百事集團(tuán)審計(jì)部已經(jīng)為每個(gè)審計(jì)員建立了一個(gè)專屬文件，并根據(jù)審計(jì)員的工作評(píng)估和獎(jiǎng)勵(lì)動(dòng)態(tài)地對(duì)每個(gè)員工進(jìn)行打分。3.3百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)程序在經(jīng)過(guò)不斷地歸納和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，百事集團(tuán)構(gòu)建了一個(gè)比較完善的項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)流程，主要可分為三個(gè)時(shí)期，具體情況如下。圖3-2百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，審計(jì)部每年年初會(huì)按照有關(guān)法律法規(guī)，綜合之前年度各審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行情況，研究?jī)?nèi)部審計(jì)核心業(yè)務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并形成書(shū)面材料以及年度規(guī)劃上報(bào)集團(tuán)集團(tuán)管理層進(jìn)行研究。3.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段為了及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別和防范集團(tuán)子集團(tuán)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，百事集團(tuán)及其子集團(tuán)定期進(jìn)行自我檢查，并每年對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，然后編制并下載報(bào)告全文。對(duì)于集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，百事集團(tuán)的審計(jì)部門(mén)和分配給每個(gè)子集團(tuán)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)分析每個(gè)子集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告，確立審計(jì)工作的時(shí)間表以及現(xiàn)階段的主要目標(biāo)，同時(shí)生成審計(jì)報(bào)告。材料摘要還需要傳至集團(tuán)管理層。最終，審計(jì)部會(huì)按照集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，將一些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)整合到集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)信息系統(tǒng)中，并定期地進(jìn)行更新。按照有關(guān)文件要求，百事集團(tuán)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為了四個(gè)大類。在2020年百事集團(tuán)在127個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行區(qū)分。百事集團(tuán)部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)如表3-1所示表3-1百事集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)（部分）一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)1.成本弱用管理風(fēng)險(xiǎn)1.1A工成本管控風(fēng)險(xiǎn)1.1.1勞務(wù)派遣與業(yè)務(wù)外包関用相互擠占1.1.2M營(yíng)銷(xiāo)弱用中列支員工的人工成本1.2成本賜用管理風(fēng)險(xiǎn)1.2.1未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)列成本1.2.2成本費(fèi)用計(jì)列不真實(shí)、列支依據(jù)不充分1.2.3成本費(fèi)用列支主體不明確1.2.4成本費(fèi)用明細(xì)科目列賬錯(cuò)誤2.資金資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)2.1往來(lái)賬款風(fēng)險(xiǎn)2.1.1資本性支出及成本掛往來(lái)賬2.1.2往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬2.2資金管理風(fēng)險(xiǎn)2.2.1資金未繳存支付至指定賬戶2.2.2未執(zhí)行收支兩條線2.2.3備用金管理不規(guī)范3.收入保障風(fēng)險(xiǎn)3.1收入核算風(fēng)險(xiǎn)3.1.1未按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)列收入3.1.2以成本或投資換收入3.1.3虛假或未履行的合同列收4.經(jīng)營(yíng)管控風(fēng)險(xiǎn)4.1經(jīng)營(yíng)管控風(fēng)險(xiǎn)4.1.1劃小重點(diǎn)工作執(zhí)行不到位4.1.2劃小管理職責(zé)能力不足4.1.3未按規(guī)定建立并登記臺(tái)賬4.1.4合同履行不規(guī)范執(zhí)行不到位3.3.2審計(jì)立項(xiàng)階段百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)始終秉承著“項(xiàng)目先審批，后審計(jì)”的準(zhǔn)則，所有流程要求均反映在審計(jì)管理體系中。子集團(tuán)的審計(jì)部門(mén)根據(jù)集團(tuán)在年初制定的任務(wù)和往年的內(nèi)部審計(jì)工作，擬定出年度規(guī)劃。在百事集團(tuán)管理層審批同時(shí)通過(guò)了這些規(guī)劃后，百事集團(tuán)審計(jì)部向旗下的分集團(tuán)下發(fā)有關(guān)通知，派出了團(tuán)隊(duì)審計(jì)組根據(jù)計(jì)劃要求合理分配各種資源。全面了解實(shí)際情況，明確審計(jì)工作目的，收集審計(jì)信息。百事集團(tuán)審計(jì)立項(xiàng)基本流程如圖3-3所示圖3-3百事集團(tuán)審計(jì)立項(xiàng)基本流程3.3.3審計(jì)實(shí)施階段第一，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人按照審計(jì)部發(fā)布的年度計(jì)劃以及具體狀況采取工作安排，合理分配審計(jì)人員，構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目組，開(kāi)展相應(yīng)工作。第二，審計(jì)項(xiàng)目組擬定出詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，搜集各類資料，進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備。在審計(jì)前，小組可采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩者綜合的模式。在完成了有關(guān)信息收集后，審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)按照所查找到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定項(xiàng)目的核心問(wèn)題，從而入駐被審單位。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，工作人員需要對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，采取實(shí)地的勘查、核驗(yàn)。第三，項(xiàng)目組要按照實(shí)際的審計(jì)情況去編撰內(nèi)部審計(jì)工作的底稿，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出內(nèi)部審計(jì)建議；在擬定好審計(jì)總報(bào)表后還要通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目主檢驗(yàn)人員、復(fù)核機(jī)構(gòu)主檢驗(yàn)人員、組長(zhǎng)都復(fù)核合格后，交由被審計(jì)單位獲取意見(jiàn)。后者會(huì)對(duì)底稿中有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行答復(fù)，簽字蓋章完成確認(rèn)。若是其對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議，則審計(jì)部還需要進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明，同時(shí)提交證明資料。最后，審計(jì)總結(jié)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組按照此次審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告底稿要求撰寫(xiě)了本次審計(jì)總結(jié)報(bào)告的評(píng)審初稿，同時(shí)對(duì)被采納審計(jì)報(bào)告單位本人提交審計(jì)意見(jiàn)。后者在10個(gè)月的第一工作日內(nèi)既表示不予確認(rèn)接受審計(jì)回復(fù)又未向其他人提出任何審計(jì)異議的，視為拒絕接受本次審計(jì)異議報(bào)告。此時(shí)小組不但要第一時(shí)間按照內(nèi)審意見(jiàn)對(duì)內(nèi)審初稿內(nèi)容進(jìn)行修正，報(bào)經(jīng)審計(jì)內(nèi)審復(fù)核機(jī)構(gòu)審查復(fù)核的；而項(xiàng)目審計(jì)小組則還需要依照對(duì)已經(jīng)過(guò)的審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)的審查復(fù)核內(nèi)審意見(jiàn)為其出具對(duì)應(yīng)的報(bào)告。在百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的跟蹤階段，審計(jì)組織會(huì)按照所審計(jì)的項(xiàng)目完成報(bào)表的出具并下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)或者決議。被審計(jì)的單位在收到審計(jì)報(bào)表后，組織各部門(mén)研究后續(xù)整改工作，整改工作進(jìn)行之后會(huì)把最終結(jié)果交至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行存檔。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)管理機(jī)關(guān)每年應(yīng)對(duì)被內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)項(xiàng)目提出意見(jiàn)以及整改建議的項(xiàng)目整改銷(xiāo)號(hào)落實(shí)核查狀況，并經(jīng)常性地核查被重點(diǎn)標(biāo)記的項(xiàng)目整改銷(xiāo)號(hào)情況。審計(jì)工作者依據(jù)項(xiàng)目情況要定期梳理有關(guān)資料，進(jìn)行檔案保存防止遺漏。百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作流程如圖3-4所示：圖3-4百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作流程3.4問(wèn)卷調(diào)查及統(tǒng)計(jì)分析3.4.1問(wèn)卷返回情況問(wèn)卷發(fā)放：本次問(wèn)卷發(fā)累計(jì)發(fā)放160份，返回91份，問(wèn)卷回收率56.8%.發(fā)放部門(mén)涵蓋營(yíng)銷(xiāo)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源等領(lǐng)域。問(wèn)卷對(duì)象：基層管理人員、中層管理人員、高層管理人員。問(wèn)卷答題率：?jiǎn)柧砜陀^題答題率100%。表3-4調(diào)查問(wèn)卷回收情況調(diào)查對(duì)象回收數(shù)量占比基層管理4347.25%中層管理3538.46%高層管理1314.29%合計(jì)91100.00%3.4.2問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)根據(jù)調(diào)查目的，將調(diào)查問(wèn)卷分為5個(gè)維度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)：A對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的工作基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)1-5題B對(duì)百事集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)6-8題C對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)可能存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查9-12題D對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的因素進(jìn)行調(diào)查13-17題E對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作改進(jìn)措施進(jìn)行調(diào)查18-23題3.4.3調(diào)查問(wèn)卷分析（1）對(duì)1集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的工作基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)查在這一領(lǐng)域共提出了5個(gè)問(wèn)題，可以看出，91名受訪者中，有一半以上的人對(duì)內(nèi)部審計(jì)部有一定的了解，但了解的深度不夠，僅占29.67%。此外，30.77%的受訪者認(rèn)為審計(jì)部設(shè)置在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)，31.87%的受訪者認(rèn)為審計(jì)部隸屬于集團(tuán)董事會(huì)，由集團(tuán)董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。這說(shuō)明了兩個(gè)問(wèn)題：一是內(nèi)部審計(jì)的工作范圍沒(méi)有完全覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)大；二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受董事會(huì)和集團(tuán)董事長(zhǎng)的雙重控制，所開(kāi)展工作的獨(dú)立性難以完全保證，如果獨(dú)立性得不到有效保證，必然會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。圖3-3百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)調(diào)查（2）對(duì)百事集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況進(jìn)行調(diào)查在這一領(lǐng)域提出了三個(gè)問(wèn)題。當(dāng)問(wèn)及內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，65%的受訪者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能側(cè)重于業(yè)務(wù)活動(dòng)，59.34%的受訪者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能側(cè)重于財(cái)務(wù)收支，只有12%的受訪者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能涉及舞弊預(yù)防，說(shuō)明舞弊預(yù)防職能對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展沒(méi)有貢獻(xiàn)有效價(jià)值。百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有開(kāi)展足夠的甚至是任何預(yù)防欺詐的活動(dòng)。接下來(lái)的兩個(gè)問(wèn)題比較尖銳，問(wèn)的是是否有熱線電話和是否舉報(bào)欺詐行為，有超過(guò)50%的受訪者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重，甚至有超過(guò)一半的受訪者認(rèn)為集團(tuán)對(duì)賄賂行為的監(jiān)控和存在，這也給未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的工作流程指明了方向，內(nèi)部審計(jì)職能需要稍作拓展和調(diào)整。審計(jì)工作的范圍要廣，但也要注重持續(xù)改進(jìn)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反舞弊職能，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的權(quán)力和能力，提高內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。（3）對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)可能存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查在這一領(lǐng)域提出了四個(gè)問(wèn)題。當(dāng)問(wèn)及集團(tuán)開(kāi)展什么類型的審計(jì)時(shí)，在接受調(diào)查的91名員工中，43.96%認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)，只有21.98%認(rèn)為是咨詢活動(dòng)，12.09%認(rèn)為是反舞弊活動(dòng)，說(shuō)明咨詢和反舞弊活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系不大。當(dāng)被問(wèn)及百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)職能以及內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題時(shí)，超過(guò)35%的受訪者認(rèn)為存在的問(wèn)題是：審計(jì)職能不夠獨(dú)立，審計(jì)工作不夠徹底，審計(jì)范圍比較單一，審計(jì)工作沒(méi)有有效的前瞻性，審計(jì)結(jié)果沒(méi)有得到充分的利用。圖3-4百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題調(diào)查（4）對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的成因進(jìn)行調(diào)查在回答百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的溝通是否順暢時(shí)，63.74%的員工給予了肯定的答復(fù)，36.26%的員工回答是否定的，這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他子部門(mén)之間仍然存在著溝通問(wèn)題。這個(gè)因素也進(jìn)而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題。超過(guò)50%的員工傾向于認(rèn)為，審計(jì)人員之間缺乏共同的知識(shí)結(jié)構(gòu)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視是造成內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的兩個(gè)最重要因素。圖3-5百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的成因調(diào)查（5）對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作改進(jìn)措施進(jìn)行調(diào)查該調(diào)查還包括六個(gè)問(wèn)題。在91名受訪者中，79.1%的人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以為集團(tuán)創(chuàng)造價(jià)值，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更有條件為集團(tuán)創(chuàng)造增值服務(wù)，這也更符合現(xiàn)代集團(tuán)治理原則的需要。39.56%的受訪者回答集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)不足，說(shuō)明集團(tuán)可以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量。39.56%的受訪者回答集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)不足，說(shuō)明集團(tuán)可以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，從而提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量。在關(guān)于如何提高審計(jì)人員素質(zhì)的第21題中，56.04%的受訪者選擇審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)修和教育，72.53%的受訪者認(rèn)為還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核，還有很大一部分受訪者認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)參加行業(yè)交流和共同治理。在此基礎(chǔ)上，本文找到了提高審計(jì)人員質(zhì)量的方法和手段。在最后一份調(diào)查問(wèn)卷中，通過(guò)開(kāi)放性問(wèn)題詢問(wèn)了百事可樂(lè)集團(tuán)如何改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。對(duì)受訪者的回答進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，50%的受訪者認(rèn)為提高內(nèi)部審計(jì)的成本效益可以改善內(nèi)部審計(jì)人員的工作，這說(shuō)明通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提高成本效益將是集團(tuán)未來(lái)的一個(gè)趨勢(shì)。還有一定比例的受訪者認(rèn)為，擴(kuò)大審計(jì)職能可以為集團(tuán)提供建議和保證以及其他服務(wù)功能，使內(nèi)部審計(jì)的存在更加充實(shí)和有意義。

第四章百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析4.1百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題4.1.1內(nèi)審制度建設(shè)有缺陷百事集團(tuán)在其發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中，在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的制度方面還是存在著較多的不足，并且還缺少了相關(guān)的法律支撐。對(duì)于如何進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)百事集團(tuán)內(nèi)審工作人員的監(jiān)督管理，如何正確規(guī)范百事集團(tuán)的內(nèi)審行為，提升內(nèi)審工作的質(zhì)量，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)協(xié)會(huì)均缺少行之有效的監(jiān)督管理方式?？梢赃@么說(shuō)與我國(guó)民營(yíng)集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和制度體系建設(shè)的嚴(yán)重停頓，致使百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)很難形成一個(gè)高質(zhì)量的執(zhí)行機(jī)制。4.1.2內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)從審計(jì)的本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，百事集團(tuán)的內(nèi)部和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)只能是百事集團(tuán)的部門(mén)之一，往往就是在集團(tuán)管理者的指揮和安排下才能夠進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)審的工作，集團(tuán)內(nèi)部和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的基本薪酬、職位晉升、人才配置等均是由集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者自己來(lái)決定的。問(wèn)卷調(diào)查顯示，僅56.04%的受訪者堅(jiān)持認(rèn)為內(nèi)審部門(mén)屬于獨(dú)立的職能部門(mén)，也就是說(shuō)有43.96%的受訪者認(rèn)為審計(jì)部門(mén)為非獨(dú)立機(jī)構(gòu)，這和百事集團(tuán)內(nèi)審部門(mén)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制有關(guān)?？梢赃@么說(shuō)，集團(tuán)內(nèi)部和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與其他社會(huì)和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及其他國(guó)家和地方的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)相互進(jìn)行比較，其中的獨(dú)立性也并對(duì)于本集團(tuán)來(lái)講更加富有依附感，從而導(dǎo)致了內(nèi)審后的結(jié)果存在著有失公允的情況。4.1.3內(nèi)審方式落后、內(nèi)審內(nèi)容不全面審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，而審計(jì)工作的質(zhì)量是評(píng)估審計(jì)工作質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量直接影響到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)范圍的界定以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的信任程度。百事集團(tuán)的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題包括：第一，審計(jì)證據(jù)不足，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論不能提供有效的保證，即支持結(jié)論的證據(jù)，第二支持結(jié)論的證據(jù)。在百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始時(shí)，團(tuán)隊(duì)的知識(shí)主要是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)審計(jì)工作的理解是基于后來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn)和理論學(xué)習(xí)。盡管后來(lái)招聘了少量受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的人員，但內(nèi)部審計(jì)人員的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)并不豐富。其次，審計(jì)的深度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作的深度直接影響到審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。以百事可樂(lè)的內(nèi)部審計(jì)人員為例，雖然在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，但由于審計(jì)人員對(duì)一線業(yè)務(wù)不了解、不熟悉，不習(xí)慣在最基層進(jìn)行穿透式審計(jì)，往往無(wú)法從根本上解決問(wèn)題。4.1.4內(nèi)審理論落后和人員素質(zhì)低下導(dǎo)致百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作效率較低的一個(gè)重要方面原因便是理論落后與內(nèi)審團(tuán)隊(duì)構(gòu)建上的滯后。根據(jù)對(duì)問(wèn)卷的分析，47.25%的受訪者認(rèn)為百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)職能相對(duì)單一，而43.96%的受訪者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能以會(huì)計(jì)為主，很少包括財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域。受訪者根據(jù)自己在日常工作中遇到的情況和對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解做出了直觀的選擇，這也為本次研究提供了指導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域可分為財(cái)務(wù)和稅務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)和法律審計(jì)，其中包括綜合審計(jì)，但目前還沒(méi)有針對(duì)私營(yíng)集團(tuán)的國(guó)家審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)。民營(yíng)集團(tuán)是否被納入內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)任務(wù)的界定和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)權(quán)利的分配都是基于民營(yíng)集團(tuán)所有者的意愿。私營(yíng)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)逐漸發(fā)展成三個(gè)模塊，包括財(cái)務(wù)損益審計(jì)、財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)和反舞弊審計(jì)，每個(gè)模塊都有不同的職責(zé)。財(cái)務(wù)損益審計(jì)是事后審計(jì)，而財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)和反舞弊審計(jì)是全面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，涉及審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后的干預(yù)。然而，由于集團(tuán)范圍的擴(kuò)大和組織數(shù)量的增加，使得現(xiàn)有的審計(jì)模式難以適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。例如，對(duì)內(nèi)部工作人員的效率、效果和可持續(xù)性以及財(cái)務(wù)責(zé)任問(wèn)題缺乏足夠的監(jiān)督和評(píng)估，導(dǎo)致了資源浪費(fèi)和流失的風(fēng)險(xiǎn)。然而百事集團(tuán)面對(duì)嚴(yán)酷的發(fā)展形勢(shì)，在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方面缺少深入細(xì)致的研究，造成工作停滯不前。另外，在對(duì)審計(jì)人才的隊(duì)伍建設(shè)方面，如果缺少有效的教育與培養(yǎng)，也會(huì)直接造成審計(jì)實(shí)踐力量的喪失。4.1.5管理層缺乏內(nèi)審意識(shí)問(wèn)卷調(diào)查時(shí)，當(dāng)問(wèn)及“您所在的集團(tuán)是否重視并使用集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果？”，其中有僅28.57%的人員認(rèn)為非常重視，46.15%的受訪者認(rèn)為一般重視。這說(shuō)明百事集團(tuán)應(yīng)提高對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視度并加以運(yùn)用。百事集團(tuán)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合能力參差不齊，大多數(shù)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者都是通過(guò)在中國(guó)資本市場(chǎng)上進(jìn)行若干年的搏斗而開(kāi)始努力，在某些地區(qū)方面已經(jīng)有所改善和提高，但是在其文化層次、經(jīng)營(yíng)理念和信息技術(shù)、以及其管理水平等各個(gè)方面的綜合能力還是比較低。相當(dāng)一部分百事集團(tuán)的高層管理人員由于受自身的素質(zhì)與傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)的限制，再加上內(nèi)部審計(jì)在目前我國(guó)的推廣應(yīng)用程度與技術(shù)水平并不高，社會(huì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度不夠，導(dǎo)致他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作的重要性與其必要性不明確。4.2百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題原因分析4.2.1內(nèi)審制度建設(shè)有缺陷問(wèn)題原因集團(tuán)治理的四大基石是高級(jí)管理層、股東、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)治理層面的作用，在我國(guó)早已形成共識(shí)。良好的集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)提供了必要的保障，而內(nèi)部審計(jì)的有效性又鞏固了集團(tuán)治理的基礎(chǔ)。良好的集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)可以有效地對(duì)集團(tuán)管理者形成激勵(lì)和約束，而不完善的集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)尤其是導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。當(dāng)前的情況是，百事集團(tuán)總裁直接控制各個(gè)部門(mén)，甚至對(duì)控制和審計(jì)部門(mén)也有不間斷的控制。董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，完全依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)監(jiān)督集團(tuán)的活動(dòng)。這種治理結(jié)構(gòu)很容易導(dǎo)致集團(tuán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，由于缺乏有效的監(jiān)督，無(wú)法建立一個(gè)可靠的遏制、監(jiān)督機(jī)制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制的喪失。4.2.2內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的原因一方面，百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的財(cái)政資金來(lái)源全部是與集團(tuán)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)聯(lián)，或者全部是來(lái)源于被審計(jì)單位，從而直接影響了百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀意義；另一方面，百事集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)師由于在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要求與被審計(jì)的對(duì)象具備共同的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，那么很大程度上就有可能會(huì)直接影響他們的客觀決策能力，則其獨(dú)立性、客觀屬性同樣也會(huì)直接受到影響。4.2.3內(nèi)審方式落后、內(nèi)審內(nèi)容不全面問(wèn)題的原因如今的社會(huì)仍然是信息化天下，辦公室的自動(dòng)化已經(jīng)成為一個(gè)定格，但是目前百事集團(tuán)的審計(jì)中心卻被受到了工作環(huán)境條件的限制，距離人人懂電腦，個(gè)個(gè)會(huì)操作還有很大的差距。與此同時(shí)，百事集團(tuán)也清楚地意識(shí)到，沒(méi)有一流的專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍，就可能做不到一流的專業(yè)技術(shù)績(jī)效，面對(duì)新的國(guó)際形勢(shì)和重大任務(wù)賦予內(nèi)審專業(yè)技術(shù)工作所帶來(lái)的巨大發(fā)展契機(jī)和挑戰(zhàn)，復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才的短缺造成百事集團(tuán)內(nèi)審專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍在總體上僅僅是能夠解決和處理這些一般性的問(wèn)題，而且在應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)專業(yè)技術(shù)工作中各種困難局面的能力相對(duì)薄弱。4.2.4內(nèi)審理論落后和人員素質(zhì)低下問(wèn)題的原因自從恢復(fù)了內(nèi)審制度以來(lái)，雖然我國(guó)的集團(tuán)在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方面已經(jīng)取得了一些實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，但是針對(duì)民營(yíng)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是一個(gè)過(guò)于科學(xué)指導(dǎo)。此外，百事集團(tuán)由于其專業(yè)技術(shù)能力較弱，缺少?gòu)?fù)合型的人才，內(nèi)審工作人員對(duì)于審計(jì)的流程及其內(nèi)容不夠熟悉，直接使得其在工作上的缺乏實(shí)際操作有效性，無(wú)法向集團(tuán)管理人員提供完整的關(guān)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)市場(chǎng)的分析。4.2.5管理層缺乏內(nèi)審意識(shí)的原因就內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)始終存在，不會(huì)自行消失。因此，內(nèi)部審計(jì)也是一種風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，審計(jì)活動(dòng)從風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，回到風(fēng)險(xiǎn)本身，以風(fēng)險(xiǎn)為指導(dǎo)，解決和消除組織中的風(fēng)險(xiǎn)。管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效性有很大影響，直接影響到審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。百事集團(tuán)的管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的規(guī)章制度貫徹落實(shí)情況的監(jiān)督，并且通過(guò)發(fā)現(xiàn)漏洞提出改進(jìn)意見(jiàn)建議等方式促使集團(tuán)獲得更大的效益，忽略了對(duì)集團(tuán)內(nèi)部包括投融資、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的價(jià)值增加權(quán)審計(jì)。因此，他們太低程度地估量了內(nèi)部審計(jì)所需要?jiǎng)?chuàng)造的價(jià)值，忽略了內(nèi)部審計(jì)所需要?jiǎng)?chuàng)造的價(jià)值具有隱蔽性、長(zhǎng)期化的特點(diǎn)。

第五章集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策5.1優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從百事集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況看，一是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，二是集團(tuán)內(nèi)部管理制度落后。從這兩方的問(wèn)題出發(fā)，為了保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、公平度和客觀性，并且要更加注重內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制健全和可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很有必要能夠維護(hù)其所屬的組織與業(yè)務(wù)之間的獨(dú)立。首先，百事集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)也需要不斷加強(qiáng)集約化建設(shè)，在內(nèi)部控制上應(yīng)該應(yīng)不斷地激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員，減少內(nèi)審人員因?yàn)樽陨淼脑蚨诠ぷ髦挟a(chǎn)生的各種人為風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)度，確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量能夠得到有效地提高。另外就是集團(tuán)內(nèi)部對(duì)于審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管制度，當(dāng)前百事集團(tuán)的部門(mén)控制和內(nèi)部審計(jì)是具有相同目標(biāo)和重疊工作量的內(nèi)部控制職能。例如，它監(jiān)督集團(tuán)制度和程序的執(zhí)行情況，監(jiān)督集團(tuán)的開(kāi)支，接受投訴和報(bào)告。部門(mén)控制和集團(tuán)審計(jì)都有相同的任務(wù)，但其工作最終屬于集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇。在管理方面，對(duì)各部門(mén)的控制服從于缺乏獨(dú)立性的大部門(mén)主管的指揮。對(duì)集團(tuán)足的控制受制于各部門(mén)之間復(fù)雜的人際關(guān)系，對(duì)發(fā)現(xiàn)和解決管理問(wèn)題的容忍度較高，難以深入實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)效率。在設(shè)計(jì)新的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)，首先要合并結(jié)構(gòu)，將部門(mén)控制權(quán)歸屬于集團(tuán)審計(jì)中心管理，建立審計(jì)控制中心，通過(guò)集中人力資源避免重復(fù)和不必要的控制工作。這一步驟不僅可以提高監(jiān)督工作的獨(dú)立性，而且可以使審計(jì)中心迅速收集有關(guān)部門(mén)運(yùn)作和管理的信息，監(jiān)察中心和審計(jì)中心也可以聯(lián)系起來(lái)，交流信息，確保互補(bǔ)。其次，將建立專門(mén)的分工與合作，在審計(jì)中心內(nèi)，審計(jì)組織將根據(jù)審計(jì)對(duì)象和范圍分為三個(gè)單位：財(cái)務(wù)審計(jì)、欺詐審計(jì)和采購(gòu)審計(jì)。審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)領(lǐng)域分配任務(wù)和職責(zé)，并有足夠的權(quán)力在其專業(yè)領(lǐng)域工作。這在圖5-1中有所說(shuō)明：圖5-1審計(jì)監(jiān)察中心組織架構(gòu)優(yōu)化5.2提升內(nèi)部審計(jì)主體地位對(duì)百事集團(tuán)而言，其審計(jì)部門(mén)也是自身利益主體的一部分，因此集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在雙重領(lǐng)導(dǎo)的情況。但是，隨著市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于集團(tuán)發(fā)展有更好的效果。因此集團(tuán)在未來(lái)的發(fā)展中，需要極強(qiáng)審計(jì)部門(mén)管理人員的素質(zhì)，提升審計(jì)獨(dú)立性，在發(fā)展中不斷通過(guò)專業(yè)技能的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，審計(jì)人員可以將學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，創(chuàng)造出增值的審計(jì)成果。一是提高專業(yè)技能，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加中級(jí)、CPA、CIA（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）等更高層次的專業(yè)考試，從理論到實(shí)踐，再?gòu)膶?shí)踐到理論，打造專業(yè)+過(guò)渡型人才。第二個(gè)目標(biāo)是鼓勵(lì)審計(jì)人員提高專業(yè)素養(yǎng)，如溝通能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、協(xié)作能力和其他非專業(yè)技能。每個(gè)人都提高了，審計(jì)業(yè)務(wù)才能真的做強(qiáng)所以以董事會(huì)為首席執(zhí)行官所開(kāi)展的審計(jì)管理工作是最佳的，這種模式只需要對(duì)集團(tuán)所有者以及經(jīng)營(yíng)商進(jìn)行負(fù)責(zé)，而無(wú)需對(duì)管理商以及運(yùn)營(yíng)者負(fù)責(zé)，如此一來(lái)所查出的問(wèn)題才可以第一時(shí)間進(jìn)行處理，更有效地展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的功用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置在體制上、法律法規(guī)方面的特殊性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不應(yīng)該只是一種浮于表面的形式，而是要將其放在一個(gè)關(guān)鍵位置上，盡可能地展現(xiàn)出其效果。5.3提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，百事集團(tuán)審計(jì)部門(mén)人才也需要與時(shí)俱進(jìn)。所以，在集團(tuán)與市場(chǎng)共同進(jìn)步的黨旗下，需要盡可能地提升其從業(yè)者整體素質(zhì)，確保其內(nèi)審工作的質(zhì)量。內(nèi)容主要有以下兩點(diǎn)：5.3.1集團(tuán)內(nèi)部強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)協(xié)作從集團(tuán)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)建設(shè)來(lái)看，審計(jì)機(jī)構(gòu)工作者必須時(shí)刻樹(shù)立較強(qiáng)的流程意識(shí)，由團(tuán)隊(duì)各成員共同完成好審計(jì)工作。審計(jì)過(guò)程都是法定的，一個(gè)人不按照法定的程序來(lái)操作的行為就是一種無(wú)效的行政執(zhí)法。審計(jì)的問(wèn)題并沒(méi)有多少大小差別，只是其存在的特點(diǎn)不同。所以，不能采取主觀臆斷，簡(jiǎn)單地從事。既要盡量充分利用審計(jì)的線索，又要在審計(jì)過(guò)程中不放下任何蜘蛛馬跡，對(duì)于所有被發(fā)現(xiàn)的線索也要嚴(yán)格地做到橫向?qū)徲?jì)落實(shí)到底，縱向?qū)徲?jì)落實(shí)到邊，把存在的問(wèn)題徹底地查深入化。審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員之間必須建立一種和諧的關(guān)系。審計(jì)小組的成員切記不可單打，各自為戰(zhàn)，要真正做到技術(shù)與手段、方法之間互相溝通，問(wèn)題之間要互相討論，發(fā)現(xiàn)的線索之間要互相提示，資料之間也要互相分享。在日常的審計(jì)工作中，需要不斷地提高集團(tuán)審計(jì)部門(mén)工作人員的實(shí)際操作能力，培養(yǎng)他們的宏觀思考能力，改變傳統(tǒng)的查賬式審計(jì)，多向內(nèi)部審計(jì)方面延伸。5.3.2行業(yè)共享共治近年來(lái)，信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展催生了“協(xié)同共享治理”的理念，審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了一批社會(huì)團(tuán)體，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)制度的進(jìn)一步完善。所以，百事集團(tuán)也應(yīng)該積極參與其中。從目前的發(fā)展來(lái)看，陽(yáng)光誠(chéng)信聯(lián)盟和反舞弊聯(lián)盟是發(fā)展最快的行業(yè)組織，已經(jīng)吸引了近千家中國(guó)集團(tuán)加入行業(yè)共享治理團(tuán)體。百事集團(tuán)可以加入這些審計(jì)行業(yè)組織，通過(guò)開(kāi)展積極的合作和信息共享，改善集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)效率，使集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠更快地提高反舞弊知識(shí)。其目的是幫助集團(tuán)實(shí)施反舞弊舉措和制度。越來(lái)越多的私營(yíng)集團(tuán)認(rèn)真對(duì)待社會(huì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的參與，通過(guò)共同治理實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。良好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)任何集團(tuán)來(lái)說(shuō)都是必不可少的，它體現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任。5.4改進(jìn)內(nèi)審審計(jì)方法由于百事集團(tuán)的快速發(fā)展，當(dāng)前已經(jīng)覆蓋諸多行業(yè)，旗下分集團(tuán)遍布全球。因此必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)，使得適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀。具體工作有一下四點(diǎn)：第一，審計(jì)必須要做好事前準(zhǔn)備工作，隨著百事集團(tuán)的不斷發(fā)展，對(duì)生產(chǎn)以及運(yùn)營(yíng)等決策應(yīng)該盡早準(zhǔn)備；之后進(jìn)行好流動(dòng)性管理時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范以及審計(jì)，確保集團(tuán)人力資源的有效發(fā)揮，保障資金的周轉(zhuǎn)效率；進(jìn)行好事后審計(jì)，確保集團(tuán)財(cái)務(wù)體系不會(huì)受到影響。第二，內(nèi)部的審計(jì)應(yīng)該要以集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的審計(jì)從一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)體制入手，不斷地提高基礎(chǔ)性工作水平，這是對(duì)內(nèi)部管理工作實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵基礎(chǔ)。并且還需要健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，尤其要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)的審計(jì)自己評(píng)估工作，確保組織各個(gè)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，確保風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)的信息來(lái)源精確完善。第三，探究構(gòu)建成本費(fèi)用減少支出的整體經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)估，主要目的是針對(duì)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用減少支出和其他項(xiàng)目開(kāi)展的成本合理性情況采取科學(xué)論證，防止一些資源浪費(fèi)情況，進(jìn)而可以持續(xù)地優(yōu)化集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用降低率和管理水平；對(duì)于一個(gè)集團(tuán)集團(tuán)生產(chǎn)銷(xiāo)售出來(lái)各類商品的整體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估需要進(jìn)行有一定程度比較大和強(qiáng)度的市場(chǎng)監(jiān)督，這主要某種意義上就是通過(guò)對(duì)一個(gè)集團(tuán)在商品市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)時(shí)發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)能等因素采取詳細(xì)的評(píng)價(jià)，從不同層面著手去持續(xù)增強(qiáng)集團(tuán)的發(fā)展效率。最后，需要科學(xué)地借助計(jì)算機(jī)等新技術(shù)去完成審計(jì)工作。當(dāng)前審計(jì)工作的進(jìn)行已經(jīng)脫離不了計(jì)算機(jī)的幫助，電子計(jì)算機(jī)的普遍運(yùn)用是集團(tuán)的一種常見(jiàn)現(xiàn)象，因此必須要采用先進(jìn)的現(xiàn)代化信息化審計(jì)模式去確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。5.5強(qiáng)化審計(jì)整改問(wèn)責(zé)從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，百事集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只需要執(zhí)行相關(guān)制度，完成審計(jì)工作就好。可實(shí)際上良好的內(nèi)部審計(jì)能夠提升集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)集團(tuán)發(fā)展具有重要價(jià)值。因此在后續(xù)發(fā)展中需要加大集團(tuán)審計(jì)問(wèn)責(zé)力度，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)責(zé)任的追究與問(wèn)責(zé)機(jī)制，擬訂審計(jì)問(wèn)責(zé)落實(shí)實(shí)施細(xì)則，并把審計(jì)的結(jié)果及其整改情況統(tǒng)一納入集團(tuán)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子的考核與獎(jiǎng)懲。通過(guò)抓早抓小，防止事態(tài)發(fā)生擴(kuò)大及不可挽回，通過(guò)警告提醒，達(dá)到懲前抓后、治病救人的主要目的。十八大以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)被賦予了監(jiān)管和問(wèn)責(zé)的義務(wù)，之前內(nèi)部審計(jì)對(duì)于必須需要進(jìn)行問(wèn)責(zé)的案件一般只能直接移送給集團(tuán)紀(jì)檢部門(mén)或者是相關(guān)的檢察機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行處理，現(xiàn)在依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)管也能把權(quán)力直接關(guān)進(jìn)這個(gè)制度的籠子。百事集團(tuán)各級(jí)資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)察機(jī)關(guān)一定要認(rèn)真貫徹落實(shí)三者一線（風(fēng)險(xiǎn)保駕者和護(hù)航者、監(jiān)理者和檢查者、資產(chǎn)持有價(jià)值穩(wěn)定增長(zhǎng)者、第三道資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控防線）的主體職責(zé)，持續(xù)融入深化和不斷強(qiáng)化自身的基層作風(fēng)廉政建設(shè)，始終永遠(yuǎn)堅(jiān)持弘揚(yáng)擔(dān)當(dāng)、創(chuàng)新、嚴(yán)謹(jǐn)工作精神，不斷提高自身能力水平。總結(jié)不斷地提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的工作在整個(gè)社會(huì)和集團(tuán)中所需要繼續(xù)深入地思考的作用。百事集團(tuán)作為一家上市集團(tuán)，在金融、地產(chǎn)、旅游、制造等多個(gè)領(lǐng)域發(fā)展其產(chǎn)業(yè)，面臨的問(wèn)題與解決對(duì)策均具有一定的代表意義。但本文所指出的一些問(wèn)題大都是站在理論層面進(jìn)行考慮，想要有效地落實(shí)還有著很長(zhǎng)的一段路要走，同時(shí)也要明白內(nèi)部的審計(jì)工作應(yīng)緊隨現(xiàn)階段的國(guó)際形勢(shì)和環(huán)境變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)。本文將我們所選取的百事集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀作為一個(gè)主要研究項(xiàng)目，這是因?yàn)閷?duì)業(yè)界大型集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)尚未進(jìn)行深入而又缺少系統(tǒng)化的研究，同時(shí)也是因?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作落實(shí)不到位而造成的一些風(fēng)險(xiǎn)事故頻發(fā)。本文主要通過(guò)在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析了目前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一些具體辦法以及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，說(shuō)明了我們集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一些具體辦法，讓我們集團(tuán)的管理者盡快掌握了內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和原則，從而更加注意和高度的重視內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和效能，使內(nèi)部審計(jì)能夠更加高效率的為我們集團(tuán)服務(wù)。

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