審計(jì)證據(jù)課件

2024/5/12審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)（一）定義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。（二）類型：按外形特征1.實(shí)物證據(jù)：是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是證明資產(chǎn)存在的強(qiáng)有力證據(jù)。但是存在≠所有權(quán)≠計(jì)價(jià)2.書(shū)面證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書(shū)面文件為形式的證據(jù)?；咀C據(jù)包括：原始憑證；會(huì)計(jì)記錄；會(huì)議記錄和文件；各種合同；通知書(shū)；報(bào)告書(shū)及函件按其來(lái)源可以分為：（1）外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人員編制的，（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的，一般包括會(huì)計(jì)記錄，被審計(jì)單位聲明書(shū)和其它書(shū)面文件。書(shū)面證據(jù)的進(jìn)一步分類：種類細(xì)分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行制作分析表最強(qiáng)外部制作，直接遞交CPA函證回函次強(qiáng)外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA采購(gòu)發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷售發(fā)票較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱3.口頭證據(jù)：被審計(jì)單位職員或其它有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)?？谡f(shuō)無(wú)憑，眾口一詞，串通，提供重要線索，需要其它證據(jù)的支持，轉(zhuǎn)化為書(shū)面證據(jù)，4.環(huán)境證據(jù)：狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)（影響因素）。不指向某一具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一般包括：內(nèi)部控制情況：管理人員素質(zhì)：管理?xiàng)l件和管理水平：（三）證明力及其運(yùn)用證明力：證據(jù)指向正確審計(jì)意見(jiàn)的能力。實(shí)物證據(jù)：只是證明存在的強(qiáng)有力證據(jù)，但計(jì)價(jià)？但所有權(quán)？不能單獨(dú)使用書(shū)面證據(jù)：基本證據(jù)，按其來(lái)源，證明力也各不相同。口頭證據(jù)：口說(shuō)無(wú)憑，證明力最弱，提升（一致的口頭證據(jù)或轉(zhuǎn)化為書(shū)面證據(jù)），提供重要線索，需要其它證據(jù)的支持，佐證環(huán)境證據(jù)：不指向某一具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，總體合理性其它分類：按是否真實(shí)：真實(shí)證據(jù)、不實(shí)證據(jù)、涂改證據(jù)和偽證按證明邏輯：正面證據(jù)和反面證據(jù)按來(lái)源：親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)按與被審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系：直接證據(jù)和間接證據(jù)（四）證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露實(shí)物證據(jù)√√√√書(shū)面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√?hào)|南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第十六講主講教師：劉春暉（五）獲取審計(jì)證據(jù)的途徑1.檢查：對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其它書(shū)面文件進(jìn)行的審閱（真實(shí)性和合法性）和復(fù)核（相互一致）。2.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：確定數(shù)量－實(shí)物證據(jù)3.觀察：實(shí)地察看4.查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問(wèn)企業(yè)有關(guān)人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。5.驗(yàn)算：重復(fù)企業(yè)的已有計(jì)算過(guò)程。6.分析性復(fù)核：分析企業(yè)重要的比率或趨勢(shì)，尋找異常波動(dòng)或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)漏報(bào)。（六）特征1.充分性：數(shù)量要求含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計(jì)意見(jiàn)。運(yùn)用：充分≠最多，夠用就行，成本問(wèn)題充分性的判斷：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，所需數(shù)量多具體項(xiàng)目的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)充分性判斷舉例：

考試成績(jī)與復(fù)習(xí)時(shí)間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝考試不及格的可能性：可能性越大，復(fù)習(xí)時(shí)間越長(zhǎng)，以避免不及格具體項(xiàng)目的重要程度＝該門(mén)課程的重要程度：專業(yè)課、主干課、學(xué)位課、一般性課程，重要的課程不僅要及格，還要高分，復(fù)習(xí)時(shí)間更長(zhǎng)充分性判斷舉例：審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)＝考試臨場(chǎng)發(fā)揮水平：有水平（能亂吹），可以復(fù)習(xí)少是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊＝是否已知自已一竅不通，已知，復(fù)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)（至少長(zhǎng)于自以為很懂）已有證據(jù)的類型及獲取途徑＝已進(jìn)行的復(fù)習(xí)的質(zhì)量：瀏覽還是鉆研，瀏覽式的效果差，要多瀏覽幾遍，復(fù)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)。2.適當(dāng)性：質(zhì)量要求相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與CPA想證明的事項(xiàng)相關(guān)例如：審計(jì)目標(biāo)是“應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性”審計(jì)證據(jù)是“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”可靠性：審計(jì)證據(jù)能如實(shí)反映客觀事實(shí)，偽證問(wèn)題，證明力問(wèn)題可靠性判斷：書(shū)面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強(qiáng)于其它證據(jù)；相互一致的證據(jù)強(qiáng)于相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強(qiáng)于主觀證據(jù)；及時(shí)證據(jù)強(qiáng)于歷史證據(jù)3.充分性與適當(dāng)性的相互替代成本效益原則：以低成本收集較多數(shù)量的證據(jù)，取代以高成本收集高質(zhì)量的證據(jù)相互替代：適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，數(shù)量可以少一點(diǎn)；充分的證據(jù)，質(zhì)量可以差一點(diǎn)例外：對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，CPA不應(yīng)將成本作為省略必要審計(jì)程序的的理由。替代的程度：適當(dāng)替代，不可完全替代4.充分性和適當(dāng)性的法定約束力：CPA若無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第十七講主講教師：劉春暉（七）整理、分析和評(píng)價(jià)1.意義：（1）通過(guò)科學(xué)的整理和加工，把零散的、孤立的，無(wú)序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)。（2）通過(guò)整理和分析，把審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，還可以查漏補(bǔ)缺。（3）在對(duì)已有證據(jù)的分析、研究中，往往會(huì)產(chǎn)生一些有價(jià)值的新的證據(jù)。2.方法無(wú)固定模式，一般包括：分類：通常按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系（直接或間接）及證明力大小分類計(jì)算：對(duì)數(shù)據(jù)證據(jù)進(jìn)行再加工，以獲得新的更能揭示問(wèn)題的證據(jù)。比較：（1）證據(jù)間的比較，是否一致（可靠性）（2）證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的比較，在數(shù)量和質(zhì)量上是否符合要求。小結(jié)：在分類、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上，得出具有說(shuō)服力的局部的審計(jì)結(jié)論。3.應(yīng)注意問(wèn)題證據(jù)的取舍：所獲取的審計(jì)證據(jù)不可能全部都記錄在審計(jì)報(bào)告中，由此產(chǎn)生取舍問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額大小：取大（2）問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度：取嚴(yán)重表象與本質(zhì)：偽證：精心制作或巧合（1）去真：真作假，效率問(wèn)題（2）存?zhèn)危杭佼?dāng)真，質(zhì)量問(wèn)題二、審計(jì)工作底稿1.定義：是CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料。（1）審計(jì)全過(guò)程：承接審計(jì)業(yè)務(wù)－簽發(fā)審計(jì)報(bào)告（2）取得方式：自行編制和直接取得（3）內(nèi)容：工作過(guò)程記錄和工作資料審計(jì)工作底稿的具體構(gòu)成：共13項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān)被審計(jì)單位設(shè)立的法律性資料，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照等復(fù)印件與被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料。重要的法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄復(fù)印件對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)記錄審計(jì)工作底稿的具體構(gòu)成：審計(jì)計(jì)劃未審會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)差異調(diào)整表實(shí)施的具體審計(jì)程序名稱、實(shí)施過(guò)程記錄和實(shí)施過(guò)程中獲得的資料審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)談?dòng)涗浐屯鶃?lái)函件被審計(jì)單位聲明書(shū)審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)審計(jì)工作總結(jié)其它2.審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)關(guān)系：審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)工作底稿不限于審計(jì)證據(jù)，對(duì)于那些記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿，從作用上看：是證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的結(jié)果，而審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果的記錄。從形式上看：是工作底稿。

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第十八講主講教師：劉春暉3.作用：連接整個(gè)審計(jì)工作（審計(jì)分工和信息交換）是表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。（收集的審計(jì)證據(jù)和所做的專業(yè)判斷均記錄在此）是明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)審計(jì)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)（工作記錄，攝像機(jī)）是審計(jì)質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的載體。（質(zhì)量檢查和質(zhì)量控制均事后進(jìn)行）為未來(lái)業(yè)務(wù)提供參考。（前車之鑒）4.分類：按性質(zhì)和作用（1）綜合類：是CPA在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理、總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、審計(jì)報(bào)告未定稿等（2）業(yè)務(wù)類：是CPA在審計(jì)實(shí)施階段，執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。實(shí)施的具體審計(jì)程序名稱、實(shí)施過(guò)程記錄和實(shí)施過(guò)程中獲得的資料（3）備查類：是CPA在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。包括：與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要的會(huì)計(jì)記錄、重要的經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)，被審計(jì)單位名稱：所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位，審計(jì)項(xiàng)目名稱：審計(jì)程序指向的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目名稱。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間：資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報(bào)告時(shí)點(diǎn)或損益類項(xiàng)目的報(bào)告期間。審計(jì)過(guò)程記錄：（1）實(shí)施的具體測(cè)試程序名稱（2）抽取的樣本（3）發(fā)現(xiàn)的差異及建議的調(diào)整分錄5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明：審計(jì)標(biāo)識(shí)是CPA為便于表達(dá)審計(jì)含義，保持審計(jì)工作底稿的簡(jiǎn)潔直觀，加快審計(jì)工作底稿的編制速度而使用的符號(hào)。標(biāo)識(shí)說(shuō)明則是為了方便他人理解。審計(jì)結(jié)論：在實(shí)施具體審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。索引號(hào)及頁(yè)次：為整理利用審計(jì)工作底稿，并保證審計(jì)工作底稿在傳遞過(guò)程中的完整，而對(duì)審計(jì)工作底稿所作的分類編號(hào)（索引號(hào)）和順序編號(hào)（頁(yè)次）5.構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)編制者姓名及編制日期：加強(qiáng)責(zé)任控制復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：加強(qiáng)責(zé)任控制其它應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)：CPA自由決定的內(nèi)容6.格式受到具體審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)程序及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、各事務(wù)所的慣例等因素的影響，無(wú)統(tǒng)一、規(guī)范的格式。CPA應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，自行選擇或設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿格式。通常在一個(gè)事務(wù)所內(nèi)，有一定的規(guī)范統(tǒng)一格式東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第十九講主講教師：劉春暉7.編制要求：（1）內(nèi)容要求：資料翔實(shí)：來(lái)源真實(shí)，內(nèi)容完整重點(diǎn)突出：反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容繁簡(jiǎn)得當(dāng)：重點(diǎn)內(nèi)容詳細(xì)記錄，一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄結(jié)論明確：明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷（2）形式要求：要素齊全：10個(gè)基本要素格式規(guī)范：標(biāo)識(shí)一致：審計(jì)標(biāo)識(shí)前后一致，且其含義與審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明一致記錄清晰：記錄內(nèi)容連貫，文字端正，計(jì)算正確（3）直接從被審計(jì)單位取得的注明資料來(lái)源：對(duì)原件進(jìn)行審閱，與經(jīng)審閱的原件核對(duì)一致審閱核對(duì)完成后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并在構(gòu)成審計(jì)工作底稿的副本或復(fù)印件上簽名。8.復(fù)核（1）作用：減少人為的差錯(cuò)質(zhì)量檢查和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)（2）內(nèi)容：所引用的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)所做的審計(jì)判斷是否有理有據(jù)審計(jì)結(jié)論是否正確（3）要求：作出必要的復(fù)核記錄：簽名、簽日期、簽書(shū)面的復(fù)核意見(jiàn)對(duì)于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)和處理（4）三級(jí)復(fù)核制度第一級(jí)：項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，詳細(xì)復(fù)核，在外勤工作結(jié)束前進(jìn)行第二級(jí)：部門(mén)經(jīng)理復(fù)核，一般復(fù)核，在外勤工作結(jié)束時(shí)進(jìn)行，對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及重要事項(xiàng)的調(diào)整等進(jìn)行復(fù)核第三級(jí)：主任會(huì)計(jì)師復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行，對(duì)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核三級(jí)復(fù)核人員的兼任問(wèn)題：部門(mén)經(jīng)理兼任項(xiàng)目經(jīng)理：所作復(fù)核視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，部門(mén)經(jīng)理復(fù)核由主任會(huì)計(jì)師另行指定他人代為進(jìn)行主任會(huì)計(jì)師兼任部門(mén)經(jīng)理：同上東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育審計(jì)學(xué)第二十講主講教師：劉春暉三、審計(jì)檔案1.定義：審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，裝訂成冊(cè)，并歸檔后由專人妥善保管，這樣的審計(jì)工作底稿就稱為審計(jì)檔案。2.所有權(quán)：事務(wù)所3.分類：（1）當(dāng)期檔案：所記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期使用和下期參考的審計(jì)工作底稿，業(yè)務(wù)類和部分備查類審計(jì)工作底稿（2）永久性檔案：內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，對(duì)以后的審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿。綜合類和部分備查類審計(jì)工作底稿。4.保存：專人保管，一般不得對(duì)外借閱，保密制度年限問(wèn)題：當(dāng)期檔案：至少10年，具體年限由事務(wù)所自定，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起計(jì)算永久性檔案：不再進(jìn)行后續(xù)審計(jì)后，所有永久性檔案與最后一期當(dāng)期檔案保存相同年限。10年為法定最低保存年限具體保存年限的判斷舉例：a:當(dāng)期檔案；b：永久性檔案00年，首次審計(jì)，00a保存至10年，00b不知01年：后續(xù)審計(jì)，01a保存至11年，01b不知02年：后續(xù)審計(jì)，02a保存至12年，02b不知03年：后續(xù)審計(jì)，03a保存至13年，03b不知04年：不再進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，00b-03b保存至13年概念辨析：首次審計(jì)：企業(yè)第一次接受審計(jì)首任審計(jì)：企業(yè)第一次接受審計(jì)時(shí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)后任審計(jì)：首次（首任）審計(jì)后進(jìn)行的審計(jì)后續(xù)審計(jì)：同一事務(wù)所對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行的第二、三直至n次審計(jì)？：某事務(wù)所對(duì)某企業(yè)的第一次審計(jì)5..借閱：（1）允許借閱的條件：公檢法及其它有關(guān)部門(mén)，辦理必要手續(xù)（介紹信、登記）后，可以查閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查其它事務(wù)所的CPA，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人的同意，辦理相關(guān)手續(xù)（委托人同意函、登記）后，可以查閱，一般指以下情況：