中國稅收制度的法律級次-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！中國稅收制度的法律級次-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔目前，中國有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國家機(jī)關(guān)主要有全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等。

一、全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件

《中華人民共和國憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。《中華人民共和國立法法》第八條規(guī)定，稅收基本制度，只能由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律。稅收法律在中華人民共和國主權(quán)范圍內(nèi)普遍適用，具有僅次于憲法的法律效力。目前，由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收實體法律有：《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》），《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱《車船稅法》）；稅收程序法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）。

全國人民代表大會及其常務(wù)委員會作出的規(guī)范性決議、決定以及全國人民代表大會常務(wù)委員會的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國人民代表大會常務(wù)委員會審議通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。

二、國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件

我國現(xiàn)行稅法絕大部分都是國務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來，有以下幾種類型：

一是稅收的基本制度。根據(jù)《中華人民共和國立法法》第九條規(guī)定，稅收基本制度尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國務(wù)院制定的稅收條例。

二是法律實施條例或?qū)嵤┘?xì)則。全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》，由國務(wù)院制定相應(yīng)的實施條例或?qū)嵤┘?xì)則。

三是稅收的非基本制度。國務(wù)院根據(jù)實際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國務(wù)院或者國務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部、財政部、國家稅務(wù)總局等部門《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格意見的通知》（國辦發(fā)〔2006〕37號）中有關(guān)房地產(chǎn)交易營業(yè)稅政策的規(guī)定。

四是對稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國務(wù)院辦公廳對《〈中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉第五條解釋的復(fù)函》（國辦函〔2004〕23號）。

五是國務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國務(wù)院文件。比如2006年3月財政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）。

三、國務(wù)院財稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件

國務(wù)院財稅主管部門，主要是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會。國務(wù)院財稅主管部門可以根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告等文件形式。

具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)實施細(xì)則。二是在稅收法律或者行政法規(guī)具體適用過程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容而作出的具體規(guī)定。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收政策和稅收征管的規(guī)章及規(guī)范性文件。

四、地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件，地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，可以制定地方性法規(guī)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)制定規(guī)章。

根據(jù)中國現(xiàn)行立法體制，稅收立法權(quán)，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)制定地方性稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件，對某些稅制要素進(jìn)行調(diào)整。比如，《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。再如，《民族區(qū)域自治法》第三十五條規(guī)定，在民族自治地方，自治機(jī)關(guān)（省級人民代表大會和省級人民政府）在國家統(tǒng)一審批減免稅項目之外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。

五、省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件

這是指省或者省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，是稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件。

六、中國政府與外國政府（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項，依據(jù)國際關(guān)系準(zhǔn)則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中條約法的范疇，是劃分國際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對當(dāng)事國具有同國內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。中國自20世紀(jì)80年代初開始對外談簽稅收協(xié)定至2010年底，已對外談簽了96個稅收協(xié)定，其中94個已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅、吸引外資、促進(jìn)走出去戰(zhàn)略的實施以及維護(hù)國家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。

《稅收征管法》規(guī)定，中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實行獨立稅收制度，參照原在香港、澳門實行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項。立法會是特別行政區(qū)的立法機(jī)關(guān)，其制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有僅次于基本法的法律效力。特別行政區(qū)法律須報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案，但備案不影響生效。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研