工業(yè)股份公司生產(chǎn)成本核算辦法

工業(yè)股份公司生產(chǎn)成本核算辦法?一、總則1.目的為了加強(qiáng)本工業(yè)股份公司的生產(chǎn)成本核算工作，規(guī)范成本核算流程，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，為公司的成本管理、定價(jià)決策等提供可靠依據(jù)，特制定本辦法。2.適用范圍本辦法適用于公司內(nèi)所有生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的生產(chǎn)部門(mén)及相關(guān)輔助部門(mén)的生產(chǎn)成本核算。3.核算原則合法性原則：嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)成本核算的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度?？煽啃栽瓌t：以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，保證成本信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。相關(guān)性原則：成本核算資料應(yīng)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)，滿(mǎn)足各方面的需要。分期核算原則：按照會(huì)計(jì)期間分期計(jì)算產(chǎn)品成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。一致性原則：成本核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。重要性原則：對(duì)于成本有重大影響的項(xiàng)目，應(yīng)作為重點(diǎn)核算對(duì)象，力求精確；對(duì)于影響不大的項(xiàng)目，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化核算。二、成本核算對(duì)象1.產(chǎn)品品種：以公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對(duì)于生產(chǎn)工藝相同、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似、且連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。2.產(chǎn)品批次：對(duì)于小批量、多品種生產(chǎn)的產(chǎn)品，或根據(jù)客戶(hù)訂單生產(chǎn)的產(chǎn)品，以產(chǎn)品批次作為成本核算對(duì)象，計(jì)算每批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。3.生產(chǎn)步驟：對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程較為復(fù)雜，需要分步驟進(jìn)行的產(chǎn)品，以生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象，逐步歸集和計(jì)算各步驟的成本。三、成本項(xiàng)目1.直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。包括原材料、外購(gòu)半成品、備品備件、燃料及動(dòng)力等。2.直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資等。3.制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車(chē)間管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。四、成本核算方法根據(jù)公司生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用品種法進(jìn)行成本核算。品種法是以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。五、成本核算流程1.材料成本核算材料采購(gòu)：采購(gòu)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存情況，編制采購(gòu)計(jì)劃，進(jìn)行材料采購(gòu)。采購(gòu)發(fā)票等原始憑證傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)審核無(wú)誤后，根據(jù)發(fā)票金額和相關(guān)費(fèi)用，借記"原材料"、"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。材料入庫(kù)：倉(cāng)庫(kù)收到采購(gòu)的材料后，辦理入庫(kù)手續(xù)，填寫(xiě)入庫(kù)單。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)入庫(kù)單，將材料驗(yàn)收入庫(kù)，借記"原材料"科目，貸記"在途物資"科目。材料領(lǐng)用：生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)，填寫(xiě)領(lǐng)料單，領(lǐng)用材料。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)料，并將領(lǐng)料單傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)領(lǐng)料單，按照成本核算對(duì)象，借記"生產(chǎn)成本直接材料"等科目，貸記"原材料"科目。對(duì)于不能直接計(jì)入某一成本核算對(duì)象的材料，先在"制造費(fèi)用機(jī)物料消耗"等科目歸集，期末再分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。2.人工成本核算考勤記錄：人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)員工的考勤管理，每月定期統(tǒng)計(jì)員工的出勤情況，編制考勤記錄。工資計(jì)算：人力資源部門(mén)根據(jù)考勤記錄、員工薪酬標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)算員工的工資、獎(jiǎng)金、津貼等薪酬項(xiàng)目。工資計(jì)算表經(jīng)審核無(wú)誤后，傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)。工資分配：財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)工資計(jì)算表，按照成本核算對(duì)象，將直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，借記"生產(chǎn)成本直接人工"科目；將車(chē)間管理人員的工資，借記"制造費(fèi)用職工薪酬"科目；將行政管理人員的工資，借記"管理費(fèi)用職工薪酬"科目；將銷(xiāo)售人員的工資，借記"銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬"科目等。同時(shí)，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。3.制造費(fèi)用核算費(fèi)用歸集：各車(chē)間及相關(guān)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，由各部門(mén)負(fù)責(zé)收集原始憑證，并進(jìn)行初步的整理和記錄。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)各部門(mén)傳遞的原始憑證，審核無(wú)誤后，按照費(fèi)用性質(zhì)和發(fā)生部門(mén)，分別借記"制造費(fèi)用折舊費(fèi)"、"制造費(fèi)用修理費(fèi)"、"制造費(fèi)用辦公費(fèi)"、"制造費(fèi)用水電費(fèi)"等科目，貸記"累計(jì)折舊"、"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。費(fèi)用分配：期末，財(cái)務(wù)部門(mén)將歸集的制造費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。分配標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等確定。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率例如，以生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，本月制造費(fèi)用總額為[X]元，生產(chǎn)工時(shí)總計(jì)為[Y]小時(shí)，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為[Z1]小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為[Z2]小時(shí)。則制造費(fèi)用分配率=[X]÷[Y]，A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=[Z1]×制造費(fèi)用分配率，B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=[Z2]×制造費(fèi)用分配率。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，借記"生產(chǎn)成本A產(chǎn)品制造費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本B產(chǎn)品制造費(fèi)用"等科目，貸記"制造費(fèi)用"科目。4.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量：月末，生產(chǎn)部門(mén)統(tǒng)計(jì)本月完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量。在產(chǎn)品數(shù)量的確定可以采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法或技術(shù)推算法等。選擇分配方法：根據(jù)公司生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇合適的方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本。常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況。本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在產(chǎn)品成本為零。在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。各月在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算，本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。年終時(shí)，根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法：適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等加工成本。本月發(fā)生的直接人工等加工成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。約當(dāng)產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×單位成本在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位成本例如，某產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為[M]件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為[N]件，完工程度為[P]%。月初在產(chǎn)品成本為[Q1]元，本月發(fā)生生產(chǎn)成本為[Q2]元。則在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=[N]×[P]%，單位成本=（[Q1]+[Q2]）÷（[M]+[N]×[P]%），完工產(chǎn)品成本=[M]×單位成本，在產(chǎn)品成本=[N]×[P]%×單位成本。在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法：適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本完工產(chǎn)品成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）月末在產(chǎn)品定額成本例如，某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量為[R]件，在產(chǎn)品單位定額成本為直接材料[C1]元，直接人工[C2]元，制造費(fèi)用[C3]元。月初在產(chǎn)品成本為[S1]元，本月發(fā)生生產(chǎn)成本為[S2]元。則月末在產(chǎn)品定額成本=[R]×（[C1]+[C2]+[C3]），完工產(chǎn)品成本=（[S1]+[S2]）[R]×（[C1]+[C2]+[C3]）。定額比例法：適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本的比例分配成本。計(jì)算公式如下：直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入的實(shí)際材料成本）÷（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率直接人工成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際人工成本+本月投入的實(shí)際人工成本）÷（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工成本分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工成本分配率制造費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用+本月投入的實(shí)際制造費(fèi)用）÷（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率例如，某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料成本為[T1]元，本月投入直接材料成本為[T2]元；月初在產(chǎn)品直接人工成本為[U1]元，本月投入直接人工成本為[U2]元；月初在產(chǎn)品制造費(fèi)用為[V1]元，本月投入制造費(fèi)用為[V2]元。完工產(chǎn)品定額材料成本為[W1]元，月末在產(chǎn)品定額材料成本為[W2]元；完工產(chǎn)品定額工時(shí)為[X]小時(shí)，月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為[Y]小時(shí)。則直接材料成本分配率=（[T1]+[T2]）÷（[W1]+[W2]），完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=[W1]×直接材料成本分配率，月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=[W2]×直接材料成本分配率；直接人工成本分配率=（[U1]+[U2]）÷（[X]+[Y]），完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=[X]×直接人工成本分配率，月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=[Y]×直接人工成本分配率；制造費(fèi)用分配率=（[V1]+[V2]）÷（[X]+[Y]），完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=[X]×制造費(fèi)用分配率，月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=[Y]×制造費(fèi)用分配率。成本計(jì)算：根據(jù)上述分配方法計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本后，編制產(chǎn)品成本計(jì)算單。完工產(chǎn)品成本計(jì)算單應(yīng)詳細(xì)列示產(chǎn)品名稱(chēng)、產(chǎn)量、直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等項(xiàng)目的金額。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單，將完工產(chǎn)品成本從"生產(chǎn)成本"科目結(jié)轉(zhuǎn)到"庫(kù)存商品"科目，借記"庫(kù)存商品"科目，貸記"生產(chǎn)成本"科目。六、成本核算的憑證與賬簿設(shè)置1.憑證設(shè)置材料采購(gòu)發(fā)票：記錄材料采購(gòu)的金額、稅額、供應(yīng)商等信息。入庫(kù)單：證明材料已驗(yàn)收入庫(kù)，包括材料名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、入庫(kù)日期等。領(lǐng)料單：記錄生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用材料的情況，包括材料名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、領(lǐng)用部門(mén)、領(lǐng)用日期等。工資計(jì)算表：計(jì)算員工工資、獎(jiǎng)金、津貼等薪酬項(xiàng)目，反映人工成本的分配情況。費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單：用于報(bào)銷(xiāo)各項(xiàng)制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等，詳細(xì)記錄費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、用途、金額等信息。產(chǎn)品成本計(jì)算單：匯總計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，是成本核算的重要結(jié)果憑證。2.賬簿設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬：按成本核算對(duì)象設(shè)置，分別記錄直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目的發(fā)生額和累計(jì)額。制造費(fèi)用明細(xì)賬：按車(chē)間或部門(mén)設(shè)置，詳細(xì)記錄各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，期末將制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬。原材料明細(xì)賬：按材料品種、規(guī)格設(shè)置，記錄材料的收發(fā)存情況。庫(kù)存商品明細(xì)賬：按產(chǎn)品品種、規(guī)格設(shè)置，反映庫(kù)存商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。七、成本分析與控制1.成本分析定期分析：每月末，財(cái)務(wù)部門(mén)編制成本報(bào)表，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。對(duì)成本報(bào)表進(jìn)行分析，與上期成本數(shù)據(jù)、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，分析成本變動(dòng)的原因，找出成本管理中存在的問(wèn)題。專(zhuān)題分析：針對(duì)成本管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，如某項(xiàng)產(chǎn)品成本過(guò)高、某項(xiàng)費(fèi)用超支等，進(jìn)行專(zhuān)題分析。深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)措施和建議。2.成本控制制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和歷史成本數(shù)據(jù)，制定合理的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，如材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用預(yù)算等。成本控制措施：材料成本控制：加強(qiáng)采購(gòu)管理，通過(guò)招標(biāo)、詢(xún)價(jià)等方式降低采購(gòu)成本；優(yōu)化庫(kù)存管理，合理控制庫(kù)存水平，減少庫(kù)存積壓和浪費(fèi)；加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中的材料消耗控制，嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料制度，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象。人工成本控制：合理配置人力資源，提高勞動(dòng)