內(nèi)部審計(jì)管理方法(PPT 46頁).ppt

1、內(nèi)部審計(jì),1,第6章內(nèi)部審計(jì)管理方法第7章內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì),2,一級(jí)章節(jié),第6章內(nèi)部審計(jì)管理方法,6.1內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷管理,6.1.1審計(jì)營(yíng)銷概述當(dāng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有誤解時(shí),當(dāng)審計(jì)工作受到抵觸時(shí),當(dāng)審計(jì)結(jié)論不被接受時(shí),當(dāng)審計(jì)建議不采納時(shí),審計(jì)工作就需要開展廣泛的營(yíng)銷活動(dòng)。,6.1.2審計(jì)信息寫作審計(jì)信息是審計(jì)部門與各級(jí)管理層及被審計(jì)單位之間溝通的載體,是審,內(nèi)部審計(jì),3,計(jì)工作發(fā)揮作用的重要途徑,是審計(jì)活動(dòng)過程的描述,是交流審計(jì)情況、指導(dǎo)審計(jì)工作、擴(kuò)大審計(jì)影響的重要手段,是審計(jì)成果的重要體現(xiàn)。,6.1.3說話藝術(shù)審計(jì)工作不僅要會(huì)做事情和會(huì)查賬,還要會(huì)說話和會(huì)寫作。,6.1.4溝通技巧溝通

2、是人們借助于共同的符號(hào)系統(tǒng),獲得、傳遞和交流信息、思想和情感的個(gè)人和社會(huì)互動(dòng)行為。,內(nèi)部審計(jì),4,表6-1溝通方式表,內(nèi)部審計(jì),5,6.1.4.1事例一:與時(shí)任總理朱镕基的溝通藝術(shù),6.1.4.2事例二:和被審計(jì)單位的溝通,6.1.4.3事例三:被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的體會(huì),6.1.5審計(jì)談判審計(jì)談判是說話藝術(shù)與溝通技巧的綜合體現(xiàn),是審計(jì)人情商高低的集中反映。,6.2內(nèi)部審計(jì)制度管理,6.2.1審計(jì)“小制度”,內(nèi)部審計(jì),6,健全完善的內(nèi)部審計(jì)控制制度,有利于保證審計(jì)質(zhì)量。,(1)審計(jì)工作制度是審計(jì)工作過程的規(guī)范性要求,要明確各個(gè)責(zé)任人的具體權(quán)力、責(zé)任和義務(wù),涉及審計(jì)立項(xiàng)制度、人員委派制度、計(jì)劃編

3、制規(guī)定、主審競(jìng)聘制度、主審負(fù)責(zé)制度、外勤工作管理規(guī)定、取證注意事項(xiàng)、工作底稿編制復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核制度、督導(dǎo)制度、重大問題請(qǐng)示報(bào)告制度、審計(jì)公告制度等。,(2)質(zhì)量檢查考評(píng)制度是對(duì)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià),了解審計(jì)狀況,提高審計(jì)質(zhì)量,是一種事中和事后的監(jiān)控制度。審計(jì)質(zhì)量的檢查可以是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自查與互查,也可以是企業(yè)內(nèi)部高層組織的專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的專項(xiàng)檢查,也可以是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)質(zhì)量檢查委員會(huì)的外部督促檢查。科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)該建立考評(píng)指標(biāo)體系,包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo),并以此為依據(jù),作為獎(jiǎng)懲的基本依據(jù)。,(3)責(zé)任追究制度是一種事后補(bǔ)救的質(zhì)量控制措施,目

4、的在于促使各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員明確各自責(zé)任,強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施責(zé)任追究制度,在對(duì)違規(guī)者進(jìn)行處罰的同時(shí),也對(duì)遵循者實(shí),內(nèi)部審計(jì),7,施了保護(hù),是確認(rèn)和解除審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的一種有效機(jī)制。,6.2.2審計(jì)“大制度”所謂審計(jì)“大制度”,是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與高層管理者、被審計(jì)單位之間建立的溝通協(xié)調(diào)制度。,(1)審計(jì)共建制度。審計(jì)部門和每一個(gè)被審計(jì)單位簽署“審計(jì)共建協(xié)議”,明確雙方各自職責(zé),審計(jì)為管理人員提供工程管理、內(nèi)部控制等審計(jì)咨詢服務(wù);被審計(jì)單位一方面抓生產(chǎn)管理,一方面配合審計(jì)工作。通過審計(jì)共建協(xié)議的簽署,減少傳統(tǒng)審計(jì)帶來的誤解、偏見和沖突,實(shí)現(xiàn)互動(dòng)性的“雙贏”,真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的管理顧問與經(jīng)濟(jì)良

5、醫(yī)的作用,共同構(gòu)筑“防火墻”。,(2)審計(jì)聯(lián)絡(luò)員制度。為最大限度地預(yù)防和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)積極推行審計(jì)聯(lián)絡(luò)員制度,每個(gè)部門或分支機(jī)構(gòu)推舉一名員工作為本部門的審計(jì)聯(lián)絡(luò)員,目的是為了實(shí)時(shí)了解企業(yè)情況,構(gòu)建審計(jì)部門與被審計(jì)單位的信息反饋渠道,審計(jì)聯(lián)絡(luò)員定期以書面形式匯報(bào)工作情況,及時(shí)向?qū)徲?jì)部門反映企,內(nèi)部審計(jì),8,業(yè)存在的困難、問題與風(fēng)險(xiǎn),使領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握重大情況,使上下信息通暢,充分發(fā)揮審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的橋梁紐帶作用。,(3)審計(jì)指導(dǎo)員制度。為了更好地開展審計(jì)工作,規(guī)定每位審計(jì)人員負(fù)責(zé)一定數(shù)量的部門開展聯(lián)絡(luò)工作,每周安排一天時(shí)間去相關(guān)部門,了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況、制度建立與執(zhí)行情況、對(duì)外投資情況等,

6、重點(diǎn)掌控大額資金流向。通過這一制度建立,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部管理體制,同時(shí)為常規(guī)的審計(jì)工作做好鋪墊,將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生消滅在萌芽狀態(tài),有效實(shí)行事前和事中的控制。,(4)自我審計(jì)制度。審計(jì)工作要積極從“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙徲?jì)”,充分調(diào)動(dòng)廣大人民群眾的積極性和創(chuàng)造性,要求每個(gè)部門、每個(gè)分支機(jī)構(gòu),定期開展自我審計(jì),并把自我審計(jì)報(bào)告遞交審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)于自己審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,自己主動(dòng)整改,并且把自己整改的情況也向?qū)徲?jì)部門遞交后續(xù)審計(jì)報(bào)告,審計(jì)部門不予追究,但以后不能再重復(fù)發(fā)生。對(duì)于存在的問題,如果每個(gè)部門自己審計(jì)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn),而被審計(jì)部門揭露出來,企業(yè)將給予嚴(yán)厲懲處。,(5)審計(jì)成果運(yùn)用制度。審計(jì)報(bào)告中關(guān)于問題

7、的處理意見,要納入部門的達(dá)標(biāo)考核制度、績(jī)效考核制度和干部任命制度;審計(jì)報(bào)告中關(guān)于相關(guān)政策、制度的建議,要納入高層決策機(jī)制;相關(guān)高層管,內(nèi)部審計(jì),9,理者必須審閱審計(jì)報(bào)告、批閱審計(jì)報(bào)告,督促被審計(jì)單位整改糾正;建立完善審計(jì)意見的督查督辦和整改機(jī)制,紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門、財(cái)務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門要形成協(xié)查協(xié)審機(jī)制,促使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。,此外,還有審計(jì)報(bào)告公開制度、審計(jì)意見糾錯(cuò)制度、審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度、審計(jì)協(xié)議制度等。,以上管理制度的創(chuàng)新,依靠審計(jì)部門一家是無能為力的,需要高層管理者和各個(gè)部門的共同努力。內(nèi)部控制,人人有責(zé),審計(jì)工作,人人有份。但是,審計(jì)部門不能坐等制度從天而降,需要我們

8、審計(jì)人自己向高層管理者和各個(gè)部門開展大量的營(yíng)銷活動(dòng),現(xiàn)代新型審計(jì)觀念的真正落地生根,需要深入開展思想教育,通過積極主動(dòng)的思想教育推動(dòng)創(chuàng)新管理制度的建立。如果以上制度不能得到有效建立,審計(jì)人員再認(rèn)真再辛苦地工作,審計(jì)項(xiàng)目都可能付之東流,枉費(fèi)心機(jī)。思想掌控制度,制度改變一切。,6.3內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì),10,6.3.1關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)績(jī)效一詞使用相當(dāng)廣泛,其釋義包括“業(yè)績(jī)、成績(jī)、執(zhí)行、表現(xiàn)”等,既包括人們從事某一活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果,也包括人們?cè)趯?shí)現(xiàn)預(yù)定工作任務(wù)過程中所采取的行為,即:,(5)激勵(lì)機(jī)制是評(píng)價(jià)行為的延伸和反饋,有利于評(píng)價(jià)客體行為的改善。,評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的主體可以是外部組織、高層

9、管理者,也可以是審計(jì)人自己。在目前的環(huán)境下,外部評(píng)價(jià)機(jī)制并未建立起來,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)開展審計(jì)績(jī)效評(píng)估工作,使高層管理者看到內(nèi)部審計(jì)的成效,看到內(nèi)部審計(jì)的希望。,內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的立足點(diǎn)自然是一個(gè)組織價(jià)值的增加,評(píng)價(jià)的客體可以是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也可以是物資采購(gòu)活動(dòng)、成本管理、基建工程等方方面面。,至于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,則需要審計(jì)人員根據(jù)具體評(píng)價(jià)對(duì)象,作出相應(yīng)選擇。,內(nèi)部審計(jì),11,6.3.2內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容分析內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)分為動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和靜態(tài)評(píng)價(jià)。,1)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià),2)靜態(tài)評(píng)價(jià),(1)工作量評(píng)價(jià)。工作量是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一年內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)的數(shù)量,具體體現(xiàn)為審計(jì)完成的單位數(shù)、

10、審計(jì)完成的項(xiàng)目數(shù)、審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目完成數(shù)量、臨時(shí)審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量、審計(jì)覆蓋率等。審計(jì)覆蓋率是指審計(jì)實(shí)際完成的單位數(shù)或?qū)徲?jì)金額占全部單位總數(shù)或全部資金的比率。,(2)工作效果評(píng)價(jià)。工作效果是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成各項(xiàng)審計(jì)工作后所產(chǎn)生的結(jié)果,具體表現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)資金金額、審計(jì)意見或建議數(shù)量、審計(jì)意見或建議的采納數(shù)量、被審計(jì)單位整改情況、相關(guān)部門和群眾對(duì)審計(jì)工作滿意度評(píng)價(jià)等。,(3)審計(jì)成本評(píng)價(jià)。審計(jì)成本是審計(jì)機(jī)構(gòu)完成一定工作量并達(dá)到一定工作效果后所消耗的時(shí)間和,內(nèi)部審計(jì),12,經(jīng)費(fèi),具體表現(xiàn)為:一年內(nèi)部審計(jì)工作消耗的總工時(shí)或總經(jīng)費(fèi)、平均每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目消耗的工時(shí)或經(jīng)費(fèi)、每位審計(jì)人員平均每年的審計(jì)工作總工時(shí)

11、或總經(jīng)費(fèi)支出等。,(4)審計(jì)工作效率評(píng)價(jià)。審計(jì)工作效率是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位時(shí)間內(nèi)完成一定工作量所需要的全部經(jīng)費(fèi)與審計(jì)工作的實(shí)際效果的比較。具體表現(xiàn)為一元錢的審計(jì)成本投入帶來的價(jià)值增值。用公式表示為:,審計(jì)工作效率=審計(jì)工作帶來的成本節(jié)約或價(jià)值增值審計(jì)經(jīng)費(fèi),其結(jié)果如果大于1,表明審計(jì)工作有效率;如果小于1,表明審計(jì)工作無效率,當(dāng)然還要考慮審計(jì)經(jīng)費(fèi)本身的機(jī)會(huì)成本。,6.3.3關(guān)于EVA的基本原理經(jīng)濟(jì)增加值(EVA),是經(jīng)調(diào)整的企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除企業(yè)全部資本成本后的余額。,內(nèi)部審計(jì),13,6.3.4EVA原理在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效,一般理解為內(nèi)部審計(jì)職能的效率與效果,

12、側(cè)重報(bào)告如何利用已有資源來實(shí)現(xiàn)年度審計(jì)計(jì)劃,常見的表現(xiàn)形式是:年度審計(jì)計(jì)劃中已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量;年度審計(jì)計(jì)劃中未完成的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量;提出建議的數(shù)量;被領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位采納的審計(jì)建議數(shù)量;審計(jì)后節(jié)約的資金數(shù)量;審計(jì)工作消耗的總工時(shí)數(shù);審計(jì)工作的總成本數(shù)等。,(1)以企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)為唯一的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),容易使審計(jì)人員過分注重短期利益和結(jié)果,容易導(dǎo)致急功近利,而不考慮企業(yè)組織長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。甚至,這一評(píng)價(jià)結(jié)果與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是背道而馳的,單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核,沒有充分考慮到企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略需求。,(2)以收益為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),僅能夠衡量現(xiàn)在審計(jì)工作的結(jié)果,無法評(píng)估企業(yè)組織的績(jī)效和審計(jì)工作的績(jī)效在

13、未來的表現(xiàn)。審計(jì)人員的素質(zhì)、勝任能力以及學(xué)習(xí)發(fā)展都沒有涉及,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì),14,未來持續(xù)發(fā)展能力無法體現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計(jì)工作流程的質(zhì)量、審計(jì)時(shí)間使用與節(jié)約、審計(jì)質(zhì)量保證技術(shù)、高層管理者的滿意度、被審計(jì)單位的投訴、審計(jì)建議執(zhí)行比例等,這些方面的績(jī)效都無法體現(xiàn)。,(3)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效包括了顯性價(jià)值和隱性價(jià)值兩個(gè)方面。顯性價(jià)值是指可以直接確認(rèn)或可以直接計(jì)量的價(jià)值,表現(xiàn)為審計(jì)查出并改正的錯(cuò)弊金額、審計(jì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)挽回的損失金額、審計(jì)結(jié)果帶來的資金節(jié)約和費(fèi)用降低等。隱性價(jià)值是非直接性價(jià)值,表現(xiàn)為審計(jì)建議彌補(bǔ)程序缺陷和完善內(nèi)部控制措施所減少的管理成本和避免的損失,隱性價(jià)值體現(xiàn)在業(yè)務(wù)部門收益增加或成本的

14、減少難以量化。,盡管基于EVA原理的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法具有局限性,但是,這一方法充分考慮了審計(jì)工作占用資金的機(jī)會(huì)成本,強(qiáng)調(diào)可接受的最低投資報(bào)酬的理念,在這一理念引導(dǎo)下,企業(yè)所有營(yíng)運(yùn)功能都從同一基本點(diǎn)出發(fā),各個(gè)部門會(huì)自動(dòng)加強(qiáng)合作,審計(jì)部門的工作也會(huì)自然融入到各項(xiàng)管理工作中,使股東、高層管理者及被審計(jì)部門的利益趨于一致。,內(nèi)部審計(jì),15,關(guān)鍵概念,說話藝術(shù)審計(jì)信息寫作績(jī)效評(píng)價(jià),本章小結(jié),目前我們的大多數(shù)審計(jì)人員技術(shù)水平很高,很會(huì)查賬,這一點(diǎn)毋庸置疑。但是說話與溝通藝術(shù)就欠缺了,而審計(jì)的各種文書寫作更不敢恭維了,會(huì)做不會(huì)說不會(huì)寫的審計(jì)人員十分普遍。提高我們審計(jì)人員的說話藝術(shù)和寫作水平迫在眉睫。審計(jì)

15、制度不僅僅是約束審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,更重要的是明確審計(jì)人與高層領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)被審計(jì)單位的權(quán)利責(zé)任義務(wù),明確三方的“游戲”規(guī)則。如何提高內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)效率和效果,不僅是審計(jì)人關(guān)注的重點(diǎn),更是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)高度關(guān)注的核心問題。,內(nèi)部審計(jì),16,閱讀案例,規(guī)范管理降成本創(chuàng)新方法促審,上峰集團(tuán)有限公司創(chuàng)辦于1994年,現(xiàn)有員工1000多人,總資產(chǎn)10億元,下屬6家子公司,是一家以生產(chǎn)瓦楞紙箱、彩印及紙漿模塑為主導(dǎo)產(chǎn)品,集工業(yè)、貿(mào)易、科研、房地產(chǎn)、實(shí)業(yè)投資于一體的跨地區(qū)、跨行業(yè)的民營(yíng)股份制企業(yè)集團(tuán),是全國(guó)最大的紙包裝生產(chǎn)基地之一。,2004年7月,集團(tuán)公司為適應(yīng)快速發(fā)展和擴(kuò)張,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,成立了審計(jì)監(jiān)察

16、部。目前審計(jì)監(jiān)察部共有專職審計(jì)人員5人,兼職7人,全面負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及檢查、風(fēng)險(xiǎn)控制、工程審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)察等工作。,自2008年以來,審計(jì)監(jiān)察部努力完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方法、加強(qiáng)投資審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制工作,三年來共開展64個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,36個(gè)專項(xiàng)調(diào)查,提出審計(jì)整改方案368個(gè),處理干部19人次。已開展的審計(jì)項(xiàng)目涵蓋公司經(jīng)營(yíng)管理所有層面,為公司實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì),17,提供了有力的保障。,一、完善審計(jì)監(jiān)督體系,審計(jì)監(jiān)察部以規(guī)范管理、降低成本、控制風(fēng)險(xiǎn)、客觀評(píng)價(jià)為目標(biāo),以“防范勝于查處,審計(jì)寓于服務(wù)”為口號(hào),以“只審計(jì),不披露,等于沒審計(jì);

17、只披露,不整改,等于沒披露;只整改,不見效,等于沒整改”為內(nèi)訓(xùn),行使監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能,不斷探索和構(gòu)建更加完善的審計(jì)監(jiān)督體系,全心全意為公司服務(wù)。,在深入學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的同時(shí),逐步制訂適合公司實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)制度。在形成內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范兩份基本制度的基礎(chǔ)上,2008年起陸續(xù)制訂出了以內(nèi)部控制審計(jì)辦法、基建項(xiàng)目審計(jì)辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)辦法、合同審計(jì)辦法等為具體審計(jì)辦法,以財(cái)務(wù)審計(jì)細(xì)則、采購(gòu)控制審計(jì)細(xì)則、基建項(xiàng)目審計(jì)細(xì)則等為外圍的實(shí)務(wù)操作指南,以審計(jì)公示、年度審計(jì)會(huì)議、審計(jì)獎(jiǎng)懲辦法、審計(jì)監(jiān)察部考核辦法等為保證措施的制度體系,從而有層次有步驟地完善健全了審計(jì)監(jiān)督體系,并將

18、此匯編成企業(yè)管理審計(jì)手冊(cè),要求嚴(yán)格按照手冊(cè)執(zhí)行,在手冊(cè)指導(dǎo)下有條不紊地開展審計(jì)工作。,內(nèi)部審計(jì),18,二、拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍,1.開展專項(xiàng)調(diào)查,解決突出問題。審計(jì)監(jiān)察部對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題或重要投訴進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查,及時(shí)解決一些突出問題。通過專項(xiàng)調(diào)查,明確責(zé)任,深度曝光,以點(diǎn)帶面,促進(jìn)職能部門采取措施,修改程序或制度,防止類似投訴再次發(fā)生。如2010年5月,有關(guān)人員向?qū)徲?jì)監(jiān)察部反映公司模具采購(gòu)存在問題。審計(jì)監(jiān)察部立即對(duì)模具的采購(gòu)流程和采購(gòu)執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查,特別關(guān)注各項(xiàng)重要單據(jù)的流轉(zhuǎn)和模具的驗(yàn)收環(huán)節(jié)。通過對(duì)采購(gòu)、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析,最終發(fā)現(xiàn)在模具的采購(gòu)過程中有關(guān)人員存在失職行為,致

19、使公司采購(gòu)成本升高,造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。按照公司內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲辦法規(guī)定對(duì)責(zé)任人提出了處理建議,并督促相關(guān)責(zé)任部門進(jìn)行整改。調(diào)查后我們及時(shí)跟蹤,使公司輔助品采購(gòu)得到了規(guī)范,采購(gòu)成本得到有效控制。,2.加強(qiáng)符合性測(cè)試,確保規(guī)章制度貫徹落實(shí)。在審計(jì)過程中,審計(jì)監(jiān)察部嚴(yán)格以審計(jì)法規(guī)、公司制度及文件為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審查,檢查各部門對(duì)法規(guī)制度的落實(shí)執(zhí)行情況。如2010年5月,在進(jìn)行物流部倉(cāng)儲(chǔ)管理審計(jì)時(shí),我們嚴(yán)格按照成品倉(cāng)庫(kù)兼運(yùn)輸管理作業(yè)指導(dǎo)書等相關(guān)規(guī)章制度的要求對(duì)入庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)管理、出庫(kù)、發(fā)貨等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試,發(fā)現(xiàn)了一些違規(guī)操作行為,內(nèi)部審計(jì),19,。在督促責(zé)任部門整改的同時(shí),審計(jì)部門要求相關(guān)子公司領(lǐng)

20、導(dǎo)和責(zé)任部門積極完善作業(yè)指導(dǎo)書,以保證規(guī)章制度適應(yīng)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。,3.關(guān)注基建工程審計(jì),節(jié)約基建投資成本?；üこ虒徲?jì)是嚴(yán)把資金審查關(guān)口、減少企業(yè)資金流失、加強(qiáng)投資控制的重要保障。審計(jì)監(jiān)察部重點(diǎn)做好前期的招標(biāo)工作和后期的結(jié)算過程。通過招標(biāo),在相同的質(zhì)量要求下控制價(jià)格;通過驗(yàn)收,核實(shí)數(shù)量的準(zhǔn)確性,保證工程的質(zhì)量。在參與過程中,審計(jì)監(jiān)察部實(shí)施了事前控制,對(duì)投標(biāo)單位資格的審查、價(jià)格的確定、質(zhì)量的保證及合同等都進(jìn)行事前審計(jì)。集團(tuán)公司及其所屬公司的重點(diǎn)工程項(xiàng)目建設(shè),審計(jì)監(jiān)察部均派工程審計(jì)專員進(jìn)行過程監(jiān)督,實(shí)施全過程工程造價(jià)審計(jì)。自2008年至今,集團(tuán)公司共實(shí)施了大小26項(xiàng)工程項(xiàng)目招標(biāo)實(shí)施,審計(jì)監(jiān)察部全

21、部參與了全過程造價(jià)審計(jì)工作,為公司共節(jié)省基建成本1300多萬元,挽回了600多萬元的直接損失。,4.重抓銷售風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后,公司一些客戶由于業(yè)務(wù)的影響,產(chǎn)生了資金緊張的現(xiàn)象,致使公司逾期應(yīng)收賬款不斷增加,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇,個(gè)別客戶還因資金鏈斷裂倒閉,形成壞死賬。為此,審計(jì)監(jiān)察部重抓銷售風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),對(duì)銷售過程中發(fā)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信,內(nèi)部審計(jì),20,用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面審計(jì),包括對(duì)客戶評(píng)審、合同簽訂、貨款回籠、對(duì)賬管理和壞賬處理等方面。通過審計(jì),完善了信用體系建設(shè),前移客戶信用控制關(guān)口,對(duì)于新進(jìn)客戶,在產(chǎn)品打樣之前,必須得到審計(jì)監(jiān)察部的信用評(píng)估和業(yè)務(wù)評(píng)估的確認(rèn),保證開發(fā)良

22、好信用和潛力增長(zhǎng)的客戶。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶,在信用政策控制前提下,加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的預(yù)警,及時(shí)提醒業(yè)務(wù)部門和人員采取措施,對(duì)于已經(jīng)逾期的客戶督促跟蹤催討。對(duì)逾期確實(shí)時(shí)間較長(zhǎng),多次催討無果的客戶及時(shí)建議訴訟。通過審計(jì)的監(jiān)督督促,今年集團(tuán)在銷售額增加的情況下應(yīng)收賬款總量基本保持不變,客戶結(jié)構(gòu)不斷改善,壞賬數(shù)額沒有明顯增多。,5.開展投資審計(jì),降低投資風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司近幾年快速發(fā)展,為了開拓發(fā)展空間,公司加大了對(duì)外投資力度,包括股權(quán)投資、實(shí)業(yè)投資、合資等。為了確保投資安全和投資效益最大化,審計(jì)監(jiān)察部積極制訂投資審計(jì)辦法,開展投資審計(jì)工作。從項(xiàng)目可行性分析開始,審計(jì)監(jiān)察部一直參與項(xiàng)目的籌建到投產(chǎn)的工作

23、,參與過程中積極向公司董事會(huì)提出投資建議,確保投資利益最大化。集團(tuán)核心子公司浙江上峰包裝有限公司為拓展市場(chǎng),計(jì)劃自2010年起將在全國(guó)多個(gè)省市設(shè)立分公司,因此,在今后的工作中,審計(jì)監(jiān)察部將把投資審計(jì)當(dāng)做一項(xiàng)常規(guī)工作來抓,以降低投資風(fēng)險(xiǎn),提高投資效益,內(nèi)部審計(jì),21,。,三、創(chuàng)新審計(jì)工作方法,1.開展內(nèi)審營(yíng)銷,宣傳審計(jì)工作。在集團(tuán)公司內(nèi)部開展內(nèi)審營(yíng)銷工作,拓展渠道宣傳審計(jì)工作。一是利用公司內(nèi)部OA辦公系統(tǒng),建立內(nèi)審網(wǎng)站,搭建一個(gè)有效的溝通平臺(tái),同時(shí)拓寬了審計(jì)證據(jù)搜集的途徑;二是在公司報(bào)紙上峰報(bào)上開辟審計(jì)專欄,宣傳審計(jì)工作,并對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行公示。,2.開展模擬審計(jì),促進(jìn)事前整改。模擬審計(jì)就是在正式

24、審計(jì)之前,被審計(jì)單位主動(dòng)要求內(nèi)部審計(jì)幫助其開展自我檢查、提供咨詢服務(wù)、事前解決問題、實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的一種方式。自2008年12月份以來,我們創(chuàng)新審計(jì)模式,通過模擬審計(jì)的方式,幫助被審計(jì)單位及時(shí)揭露問題,共同解決自身難以解決的問題。在俞建虎董事長(zhǎng)的大力支持下,模擬審計(jì)在公司全面開展。一方面提升了部門的管理水平,更好地實(shí)現(xiàn)部門、公司的管理目標(biāo),實(shí)現(xiàn)了由立場(chǎng)對(duì)立或職能不相關(guān)的剛性審計(jì)向主動(dòng)要求、溝通無顧慮、友好合作、共商對(duì)策、共謀發(fā)展的柔性審計(jì)過渡,促進(jìn)了優(yōu)化管理和企業(yè)的更大發(fā)展;另一方面也拓寬了內(nèi)部審計(jì)的視野,拓展了內(nèi)部審計(jì)職能。通過為被審計(jì)單位提供咨詢服務(wù),擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)作用,提升了內(nèi)部審計(jì)工作水

25、平,增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威,推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部審計(jì),22,的發(fā)展。,3.倡導(dǎo)協(xié)同審計(jì),提高審計(jì)效率。在開展工作的過程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),由于知識(shí)面的局限及公司實(shí)際情況的影響,單靠審計(jì)監(jiān)察部的力量不能很好地發(fā)揮作用。因此審計(jì)監(jiān)察部積極與財(cái)務(wù)部、品管部、總務(wù)部等相關(guān)部門或人員建立協(xié)同機(jī)制,不但節(jié)省工作量,提高工作效率,減少被審計(jì)對(duì)象的麻煩,而且開拓審計(jì)范圍,充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),提高了審計(jì)效果。譬如在物料管理審計(jì)中,審計(jì)部建立了與財(cái)務(wù)部、品管部組成的審計(jì)組,對(duì)物料的入庫(kù)、領(lǐng)用、保管、報(bào)廢的控制進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì),根據(jù)各部門的工作特點(diǎn),有針對(duì)性的分工,提高了工作效率,增加了專業(yè)化程度,達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。另外,審計(jì)監(jiān)

26、察部也聘任了一些資深業(yè)務(wù)人員為“兼職審計(jì)員”,在上下流交叉審計(jì)中發(fā)揮積極作用,取得較好效果。,4.編制審計(jì)案例,杜絕問題復(fù)發(fā)。根據(jù)審計(jì)調(diào)查情況,形成審計(jì)案例,供大家學(xué)習(xí)借鑒,杜絕問題重復(fù)發(fā)生。如2009年9月某彩盒退貨事件,審計(jì)監(jiān)察部通過對(duì)事件發(fā)生的前因后果進(jìn)行全面調(diào)查,對(duì)此事件的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析,明確各個(gè)部門的責(zé)任,形成審計(jì)案例,提供大家借鑒,有利于相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行思考,以防止類似事件再次發(fā)生。,內(nèi)部審計(jì),23,通過審計(jì)監(jiān)察部的有效工作和其他部門的通力協(xié)助,集團(tuán)繼續(xù)保持良好的發(fā)展勢(shì)頭。2008年至2010年,集團(tuán)公司銷售額和利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%以上,累計(jì)盤活資金近1.9億元,節(jié)約成本和費(fèi)用2100

27、多萬元。全體員工的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng),企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)能力顯著提高。,內(nèi)部審計(jì)工作能夠取得一定成果,主要原因有以下幾個(gè)方面:(1)最高決策層高度重視且認(rèn)識(shí)不斷深化。審計(jì)工作是“一把手”工程,自審計(jì)部門成立以來,集團(tuán)董事長(zhǎng)高度重視,一直在創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境并及時(shí)給予指導(dǎo),這是審計(jì)工作能夠很好地展開并取得成績(jī)的基礎(chǔ)。(2)狠抓審計(jì)效果,突出增值服務(wù)。增值服務(wù)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),是審計(jì)部門存在的理由和目的,沒有審計(jì)效果,存在就是一種資源浪費(fèi)。(3)重視員工培訓(xùn),提高審計(jì)專業(yè)性。在部門建設(shè)中通過內(nèi)部和外部加強(qiáng)人員建設(shè),提高內(nèi)審人員的素質(zhì),這是保證審計(jì)工作高質(zhì)量完成的一個(gè)重要因素。,第

28、7章內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),7.1內(nèi)部控制概述,內(nèi)部審計(jì),24,7.1.1內(nèi)部控制的含義企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。,(1)內(nèi)部控制必須體現(xiàn)為全員控制。從企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層到全體員工都是內(nèi)部控制的主體。,(2)內(nèi)部控制力求實(shí)現(xiàn)五種目標(biāo):合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。,(3)內(nèi)部控制是一個(gè)過程(process)。內(nèi)部控制并不是靜止的,它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交織在一起,是滲透到企業(yè)活動(dòng)中的一系列行為。,(4)內(nèi)部控制只能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

29、提供合理保證(rationalassurance)。決策中人為判斷的錯(cuò)誤、失誤以及兩個(gè)或更多人的串通舞弊等原因都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。,內(nèi)部審計(jì),25,7.1.2內(nèi)部控制的原則,7.1.2.1全面性原則,7.1.2.2重要性原則,7.1.2.3制衡性原則,7.1.2.4適應(yīng)性原則,7.1.2.5成本效益性原則,7.1.3內(nèi)部控制的構(gòu)成要素1992年,美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì),內(nèi)部審計(jì),26,發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommissions,簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)),在進(jìn)行專門研究后提出專

30、題報(bào)告內(nèi)部控制整體框架(InternalControl-IntegratedFramework),也稱COSO報(bào)告。,7.1.3.1內(nèi)部環(huán)境,1)治理結(jié)構(gòu),2)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,3)內(nèi)部審計(jì),4)人力資源政策,內(nèi)部審計(jì),27,5)企業(yè)文化,7.1.3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,1)目標(biāo)設(shè)定,2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,3)風(fēng)險(xiǎn)分析,4)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),7.1.3.3控制活動(dòng),1)不相容職務(wù)分離控制,2)授權(quán)審批控制,內(nèi)部審計(jì),28,3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,5)預(yù)算控制,6)運(yùn)營(yíng)分析控制,7)績(jī)效考核控制,7.1.3.4信息與溝通,1)信息搜集,2)信息傳遞,3)信息共享,內(nèi)部審計(jì),29,4)反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴

31、制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,7.1.3.5內(nèi)部監(jiān)督,7.1.3.6內(nèi)部控制五要素的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì),30,圖7-1內(nèi)部控制五要素關(guān)系圖,7.1.4內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部審計(jì),31,企業(yè)內(nèi)部控制無論如何有效,都只能為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)提供合理保證。,(5)由于考慮和權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與效益,可能會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性。,7.2內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的程序及方法,7.2.1內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的作用,7.2.1.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系,7.2.1.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于提升企業(yè)市場(chǎng)形象和公眾認(rèn)可度,7.2.1.3內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)有助于使每個(gè)職員參與內(nèi)部控制,7.2.1.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的

32、協(xié)調(diào)互動(dòng),內(nèi)部審計(jì),32,7.2.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象及原則,7.2.2.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象,1)設(shè)計(jì)有效性,2)運(yùn)行有效性,(3)實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。,評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性,就是對(duì)于設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制,考察其是否按照設(shè)計(jì)的那樣一貫執(zhí)行的過程。如果評(píng)價(jià)證據(jù)表明內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上存在缺陷,即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不符合設(shè)計(jì)的有效性標(biāo)準(zhǔn),那么即使內(nèi)部控制制度按照該設(shè)計(jì)得到了一貫執(zhí)行,我們也不能認(rèn)為其運(yùn)行是有效的。當(dāng)然,如果評(píng)價(jià)證據(jù)表明內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是有效的,但是沒有按照設(shè)計(jì)的那樣得到一貫執(zhí)行,我們就可以得出其不符合運(yùn)行有效性的結(jié)論。,需要強(qiáng)調(diào)的是,即使同時(shí)滿足設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部

33、控制,也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的,內(nèi)部審計(jì),33,實(shí)現(xiàn)提供合理保證,而不能提供絕對(duì)保證。這是因?yàn)?內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除受到許多不可控因素的影響之外,其本身也存在著固有局限。因此在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性時(shí),應(yīng)當(dāng)立足于“合理保證”的概念,而不應(yīng)不切實(shí)際的期望內(nèi)部控制能夠絕對(duì)保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。,7.2.2.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則,1)全面性原則,2)重要性原則,3)客觀性原則,(5)專業(yè)部門、審計(jì)部門與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機(jī)制,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案不能確定最佳的檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn),測(cè)試樣本選擇不合適,以

34、偏概全。,7.2.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式和職責(zé)安排,內(nèi)部審計(jì),34,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況,制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法,規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、程序、方法和報(bào)告形式等,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限,落實(shí)責(zé)任制,按照規(guī)定的辦法、程序和要求,有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。,7.2.3.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織形式,(1)對(duì)于單獨(dú)設(shè)有專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè),也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。一般來說,為了保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的部門應(yīng)適當(dāng)分離。,(2)在實(shí)務(wù)中,也有由組織內(nèi)部的非常設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),如抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控

35、制機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組,來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施的做法。,(3)企業(yè)可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。此時(shí),董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)形式上講,中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是,內(nèi)部審計(jì),35,一種非保證服務(wù),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)承擔(dān)。另外,為保證審計(jì)的獨(dú)立性,為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。,應(yīng)當(dāng)說明的是,內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)可以將內(nèi)部審計(jì)工作中的審計(jì)結(jié)果作為重要的借鑒因素,以提高評(píng)價(jià)的效率和效果,但是不能作為最終評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)

36、或內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)專門從內(nèi)部控制角度進(jìn)行復(fù)核、匯總、分析,必要時(shí)需補(bǔ)充測(cè)試,擴(kuò)大抽樣業(yè)務(wù)范圍和數(shù)量,做出全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果。,7.2.3.2有關(guān)方面在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的職責(zé),1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任,2)經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施,4)各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測(cè)試和評(píng)價(jià)工作,內(nèi)部審計(jì),36,5)組織所屬單位應(yīng)逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任,7.2.4內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法規(guī)定,控制自我評(píng)估主要包括:確定組織整體或職能部門的目標(biāo),識(shí)別其主要風(fēng)險(xiǎn);評(píng)估組織內(nèi)部控制

37、的適當(dāng)性、合法性及有效性;確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);評(píng)估組織非正式的控制及其有效性;評(píng)估組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率;對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議等。,7.2.4.1內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì),37,7.2.4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià),7.2.4.3控制活動(dòng)評(píng)價(jià),7.2.4.4信息與溝通評(píng)價(jià),7.2.4.5內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià),7.2.5內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的程序企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第十二條至第十四條對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和人員、預(yù)算等問題做出了具體規(guī)定。,7.2.5.1準(zhǔn)備階段,1)制訂評(píng)價(jià)工作方案,內(nèi)部審計(jì),38,2)組成評(píng)價(jià)工作組,7.2.5.2實(shí)施階段,1)了解被評(píng)價(jià)單

38、位基本情況,2)確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn),3)開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試,7.2.5.3匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制評(píng)價(jià)報(bào)告階段,7.2.5.4報(bào)告反饋和跟蹤階段,7.2.6內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第十五條規(guī)定,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)對(duì)被,內(nèi)部審計(jì),39,評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試,綜合運(yùn)用個(gè)別訪談法、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法,充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù),按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿,研究分析內(nèi)部控制缺陷。,7.2.6.1個(gè)別訪談法,7.2.6.2調(diào)查問卷法,7.2.6.3穿行測(cè)試法,7.2.6.4抽樣法,7.2.6.5實(shí)地查驗(yàn)法,內(nèi)部審

39、計(jì),40,7.2.6.6比較分析法,7.2.6.7專題討論法,7.3內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,7.3.1內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個(gè)負(fù)向的維度。,7.3.1.1內(nèi)部控制缺陷的分類,(1)按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源,內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。,設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制,或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng),即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效(合理且適當(dāng))的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)(包括由不恰當(dāng),內(nèi)部審計(jì),41,的人執(zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等)而形成的內(nèi)部控制缺陷。,內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,會(huì)

40、影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。,(2)按影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度,內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。,重大缺陷,是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí),應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中做出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。重要缺陷,是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷,不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性,但也應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)、經(jīng)理層的充分關(guān)注。一般缺陷,是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。,將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)定過程中還需要內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。一般而言,如果一,內(nèi)部審計(jì),42,個(gè)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大缺陷的程度,我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。,(3)按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式,還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。,財(cái)務(wù)報(bào)告