最新房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增納稅處理與稅收策劃

1、房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增納稅處理 與稅收策劃,大成方略納稅人俱樂(lè)部 陳萍生,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào) ） 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定和跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。,2,大成方略納稅人俱樂(lè)部,本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)

2、行。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）、財(cái)稅2013121號(hào)、財(cái)稅201443號(hào)、財(cái)稅201450號(hào)和財(cái)稅2015118號(hào)，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。,3,大成方略納稅人俱樂(lè)部,關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（第13號(hào)） 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法（第14號(hào)） 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法（第15號(hào)） 納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（第16號(hào)） 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（第17號(hào)） 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫

3、行辦法（第18號(hào)） 關(guān)于營(yíng)改增委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告（第19號(hào)）,大成方略納稅人俱樂(lè)部,4,一、掌握增值稅計(jì)算和稅負(fù)比較方法 二、了解銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 三、認(rèn)識(shí)增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)重要性 四、提高增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)技能 五、熟悉增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法及操作 六、揭示營(yíng)改增政策難點(diǎn)疑點(diǎn)和重點(diǎn) 七、明晰企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期應(yīng)對(duì)工作 八、拓展本行業(yè)稅收籌劃方法和思路,5,課程收獲,大成方略納稅人俱樂(lè)部,第一節(jié) 稅率及稅負(fù)測(cè)算 第二節(jié) 5月1日劃分標(biāo)準(zhǔn) 第三節(jié) 老項(xiàng)目過(guò)渡政策 第四節(jié) 新業(yè)務(wù)計(jì)稅方法 第五節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,6,主要內(nèi)容,第六節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣判斷 第七節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)核

4、算 第八節(jié) 增值稅納稅申報(bào) 第九節(jié) 增值稅發(fā)票管理 第十節(jié) 營(yíng)改增管理策劃,大成方略納稅人俱樂(lè)部,7,第一節(jié) 稅率及稅負(fù)測(cè)算,增值稅特征 1、對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者銷售服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收。 2、核心是稅款的抵扣制。 3、實(shí)行價(jià)外征收。日常會(huì)計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。 誤讀：稅負(fù)高利潤(rùn)低；稅負(fù)低利潤(rùn)高！,大成方略納稅人俱樂(lè)部,8,增值稅稅負(fù)簡(jiǎn)要分析,大成方略納稅人俱樂(lè)部,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。,9,大成方略納稅人俱樂(lè)部,10,大成方略納稅人

5、俱樂(lè)部,11,如，收入100，按11%稅率， 不含稅收入=100（1+11%）=90.09 增值稅=90.0911%=9.91,大成方略納稅人俱樂(lè)部,現(xiàn)行增值稅稅率及征收率,12,大成方略納稅人俱樂(lè)部,13,建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算一 據(jù)中國(guó)建筑(601668)2014年報(bào)，營(yíng)業(yè)毛利率13%，營(yíng)業(yè)凈利率約為4%。 假設(shè)：工程收入為10000，營(yíng)業(yè)成本8700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。此外，期間費(fèi)用600，營(yíng)業(yè)稅金300。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,14,銷項(xiàng)稅額=100001.1111%=991 進(jìn)項(xiàng)稅額=870060

6、%1.1717%=758 75880%=606 (870+600)50%1.066%=83 增值稅=991-689=302 稅負(fù)率=30210000=3.02% 利潤(rùn)=9009-(9300-689)=398,大成方略納稅人俱樂(lè)部,15,財(cái)稅20099號(hào) 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅： 1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦) 3、自來(lái)水。 4、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,16,稅負(fù)測(cè)算之二 進(jìn)項(xiàng)稅額=870030%

7、1.1717%=379 870030%1.033% =76 (870+600)50%1.066%=83 379+76+83=538 增值稅=991-538=453 稅負(fù)率=45310000=4.53% 利潤(rùn)=9009-(9300-538)=247 利潤(rùn)減少=400-247=153,大成方略納稅人俱樂(lè)部,17,房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測(cè)算,據(jù)萬(wàn)科(000002)2014年報(bào)，營(yíng)業(yè)毛利率30%，營(yíng)業(yè)凈利率約為15%。 假設(shè)：每平米售價(jià)為10000元，成本為7000元，費(fèi)用為1000元，營(yíng)業(yè)稅金500 。成本費(fèi)用分別按50%取得增值稅專用發(fā)票。 不含稅收入=100001.11=9009 銷項(xiàng)稅額=90091

8、1%=991,大成方略納稅人俱樂(lè)部,18,進(jìn)項(xiàng)稅額=（700050%1.1111%）+（100050%1.066%）=375 增值稅=991-375=616 稅負(fù)=61610000=6.16% 6169009 =6.84% 利潤(rùn)=9009-(8000-375)=1384 注：如土地成本能抵扣，按成本30%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅：70001.1130%11%=208 誤讀：稅負(fù)率測(cè)評(píng)按新口徑！,大成方略納稅人俱樂(lè)部,財(cái)稅201636號(hào) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值

9、稅。,第二節(jié) 5月1日劃分標(biāo)準(zhǔn),19,大成方略納稅人俱樂(lè)部,5月1日：營(yíng)業(yè)稅與增值稅劃分,20,大成方略納稅人俱樂(lè)部,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 2、取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 3、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,21,大成方略納稅人俱樂(lè)部,4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 5、將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)

10、償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 6、自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。,22,大成方略納稅人俱樂(lè)部,試點(diǎn)前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù) 1、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。,23,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅

11、機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 3.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。,24,大成方略納稅人俱樂(lè)部,購(gòu)進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額判斷,25,問(wèn)：企業(yè)在小規(guī)模納稅人的時(shí)候與一般納稅人簽訂合同，接受對(duì)方提供的應(yīng)稅服務(wù)，企業(yè)付款和取得發(fā)票，均為認(rèn)定為一般納稅人以后，請(qǐng)問(wèn)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣嗎？ 答：財(cái)稅2013106號(hào)規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 因此，納稅人在小規(guī)模納稅人時(shí)接受的應(yīng)稅服務(wù)，取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1

12、、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,26,大成方略納稅人俱樂(lè)部,3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；,27,大成方略納稅人俱樂(lè)部,5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天

13、。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 7、視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,28,大成方略納稅人俱樂(lè)部,建筑業(yè) 1、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。,第三節(jié) 老項(xiàng)目過(guò)渡政策,29,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

14、的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 分析：與原納營(yíng)業(yè)稅比較？,30,大成方略納稅人俱樂(lè)部,房地產(chǎn)業(yè) 3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。 分析：與原營(yíng)業(yè)稅比較？,31,大成方略納稅人俱樂(lè)部,房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目； （2）建筑工程施工許可證未注明合同開(kāi)工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,32,4、一般納稅人銷售其2016年4

15、月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 分析：與原營(yíng)業(yè)稅比較？ 取得：包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn),33,大成方略納稅人俱樂(lè)部,舉例：買(mǎi)入價(jià)100萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)120萬(wàn)元。 應(yīng)納增值稅=200000（1+5%）5%=9523.81 開(kāi)具發(fā)票價(jià)稅合計(jì)120萬(wàn)元，其中： 銷售價(jià)款=1200000 （1+5%）=1142857.14 增值稅款=1142857.145%=57142.86 分析：購(gòu)入方如何抵扣稅款？,3

16、4,大成方略納稅人俱樂(lè)部,5、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 分析：與原營(yíng)業(yè)稅比較？,35,大成方略納稅人俱樂(lè)部,不動(dòng)產(chǎn)租賃 6、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 分析：與原營(yíng)業(yè)稅比較？自建不動(dòng)產(chǎn)完工時(shí)間？轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)處理？ 一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。,36,大成方略納稅人俱樂(lè)部,37,第四節(jié) 新業(yè)務(wù)計(jì)稅方法,一般納稅人和小規(guī)模納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人和

17、小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào) 第十一條 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。,38,大成方略納稅人俱樂(lè)部,國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告.doc 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于三證合一登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告.doc,39,大成方略納稅人俱

18、樂(lè)部,40,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。 一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，即： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,大成方略納稅人俱樂(lè)部,41,銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比,納 稅,不 納 稅,進(jìn)項(xiàng)稅,銷項(xiàng)稅,銷項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅,大成方略納稅人俱樂(lè)部,42,例：一般納稅人5月取得銷售收入1000萬(wàn)元，當(dāng)月支付勞務(wù)和購(gòu)進(jìn)貨物支付價(jià)款等，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅70萬(wàn)元。當(dāng)期購(gòu)車(chē)20萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬(wàn)元。 不含稅收入=1000（111%）=900.90 銷項(xiàng)稅額=900.90 11%=99.10

19、應(yīng)納稅額=99.10（70+3.4）=25.70,大成方略納稅人俱樂(lè)部,43,進(jìn)銷項(xiàng)稅金平衡分析,預(yù)售,完工,納稅,不納稅,大成方略納稅人俱樂(lè)部,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 分析：何時(shí)統(tǒng)一計(jì)算？,44,大成方略納稅人俱樂(lè)部,45,小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 如：某納稅人銷售額為100，即： 不含稅銷售額=100（1+3%）=97.09 應(yīng)納稅額=97.093%=2.91 分析：一般納稅人可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法嗎？,大成方略納稅人俱樂(lè)部,有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增

20、值稅專用發(fā)票： 1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 2.應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。,46,大成方略納稅人俱樂(lè)部,47,現(xiàn)行增值稅簡(jiǎn)易征收政策,大成方略納稅人俱樂(lè)部,一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。,48,大成方略納稅人俱樂(lè)部,國(guó)稅函200990號(hào) 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不

21、得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅公告.docx,49,大成方略納稅人俱樂(lè)部,銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。 含稅銷售額=銷售額+銷項(xiàng)稅額 銷售額=含稅收入（1+稅率） 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 提示：實(shí)際收入均為含稅收入,第五節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,50,大成方略納稅人俱樂(lè)部,例：某一般納稅人當(dāng)月取得收入100萬(wàn)元，按11%稅率 不含稅銷售額=100(1+11%)=90.09 銷項(xiàng)稅額=90.0911%=9.91 或按6%稅率：不含稅額=100(1+6%)=94.34 銷項(xiàng)稅額=94.346%=5.66 誤讀：增值稅是價(jià)外稅，不是企業(yè)負(fù)

22、擔(dān)，不影響企業(yè)利潤(rùn)！,51,大成方略納稅人俱樂(lè)部,一、一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額要點(diǎn) （一）銷售額 是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： 1.代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 2.以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,52,大成方略納稅人俱樂(lè)部,房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。 分析：代收水電費(fèi)？代收燃?xì)獍惭b費(fèi)？,53,大成方略納稅人俱樂(lè)部,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地

23、產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 分析：毛地出讓與凈地出讓？,54,大成方略納稅人俱樂(lè)部,國(guó)土資源部閑置土地處置辦法 第二十一條 市、縣國(guó)土資源主管部門(mén)供應(yīng)土地應(yīng)當(dāng)符合下列要求，防止因政府、政府有關(guān)部門(mén)的行為造成土地閑置： （一）土地權(quán)利清晰； （二）安置補(bǔ)償落實(shí)到位； （三）沒(méi)有法律經(jīng)濟(jì)糾紛； （四）地塊位置、使用性質(zhì)、容積率等規(guī)劃條件明確 （五）具備動(dòng)工開(kāi)發(fā)所必需的其他基本條件。,55,大成方略納稅人

24、俱樂(lè)部,國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)公告.docx 銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）（1+11%） 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算： 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）支付的土地價(jià)款,大成方略納稅人俱樂(lè)部,56,（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為

25、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。,57,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3.納稅人發(fā)生視同應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,58,誤讀：可以調(diào)整購(gòu)銷業(yè)務(wù)的開(kāi)票時(shí)間!,大成方略納稅人俱樂(lè)部,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,59,大成方略納稅人俱樂(lè)部,（三）折扣折讓 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，

26、不得扣減折扣額。,60,大成方略納稅人俱樂(lè)部,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。,61,大成方略納稅人俱樂(lè)部,國(guó)稅發(fā)2006156號(hào) 同時(shí)具有下列情形的，為作廢條件： 1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月； 2、銷售方未抄稅并且未記賬； 3、購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。 抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。,62,大成方略納稅人俱樂(lè)部,（

27、四）價(jià)格偏低偏高 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 1.按最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。 2.按其他納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。 3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。,63,大成方略納稅人俱樂(lè)部,不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 分析：產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋補(bǔ)差、廉租房和經(jīng)濟(jì)適用住房銷售價(jià)格偏低，是否正當(dāng)理由？,64,大成方略納稅人俱樂(lè)部,（五）視同應(yīng)稅（銷售）行為 1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)

28、，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.doc 分析：免租？免物業(yè)費(fèi)？購(gòu)房送物？,65,大成方略納稅人俱樂(lè)部,（六）兼營(yíng) 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。,66,大成方略納稅人俱樂(lè)部,EPC（工程總承包） EPC是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。 設(shè)計(jì)

29、包括整個(gè)建設(shè)工程內(nèi)容的總體策劃以及實(shí)施組織管理的策劃；采購(gòu)是指專業(yè)設(shè)備、材料的采購(gòu)；施工及試運(yùn)行包括施工、安裝、試車(chē)、技術(shù)培訓(xùn)等。,67,大成方略納稅人俱樂(lè)部,（七）混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,68,大成方略納稅人俱樂(lè)部,大成方略納稅人俱樂(lè)部,69,70,舉例：某設(shè)備安裝業(yè)務(wù)價(jià)款100萬(wàn)

30、元，其中設(shè)備部分90萬(wàn)元，安裝業(yè)務(wù)10萬(wàn)元。 進(jìn)項(xiàng)稅額=901.1717%=13.08 銷項(xiàng)稅額=1001.1111%=9.91 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告.doc,大成方略納稅人俱樂(lè)部,大成方略納稅人俱樂(lè)部,71,二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,如：某納稅人銷售額為100，即：按3%征收率 不含稅銷售額=100（1+3%）=97.09 應(yīng)納稅額=97.093%=2.91 如按5%征收率，不含稅銷售額=100（1+5%）=95.24 應(yīng)納稅額=95.245%=4.76,72,大成方略納稅人俱樂(lè)部,納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅： 1、一般納稅

31、人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。,73,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。,74,大成方略納稅人俱樂(lè)部,工程計(jì)價(jià)清單,75,大成方略納稅人俱樂(lè)部,分析：原材料價(jià)稅合計(jì)600元 其中：不含稅成本=600(1+17%)=512.82 增值稅=512.8217%=87.18 營(yíng)改增后，甲供材工程造價(jià)中，定價(jià)不含稅價(jià)512

32、.82元，按11%稅率計(jì)算增值稅：512.8211%=56.41，含稅價(jià)為569.23,76,大成方略納稅人俱樂(lè)部,3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。,77,大成方略納稅人俱樂(lè)部,4、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老

33、項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。,78,大成方略納稅人俱樂(lè)部,6、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。,79,大成方略納稅人俱樂(lè)部,7、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 8、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。 9、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)

34、算應(yīng)納稅額。,80,大成方略納稅人俱樂(lè)部,第六節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣判斷,進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 1.一般納稅人才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 2.產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為購(gòu)買(mǎi)方或者接受方支付的增值稅額,81,大成方略納稅人俱樂(lè)部,82,四類憑證準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,1、增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票） 2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) 3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外） 4、 境外支付扣繳完稅憑證（具備書(shū)面合同、付款證明和境

35、外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票）,大成方略納稅人俱樂(lè)部,認(rèn)證后才能抵扣，逾期不認(rèn)證抵扣 國(guó)稅函2009617號(hào) 一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣,83,大成方略納稅人俱樂(lè)部,關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)先比對(duì)后抵扣管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告.doc 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào) 納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于

36、申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息,84,大成方略納稅人俱樂(lè)部,七類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。,85,大成方略納稅人俱樂(lè)部,其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)

37、費(fèi)等。 分析：是如何抵扣？或是恒抵扣？,86,大成方略納稅人俱樂(lè)部,87,大成方略納稅人俱樂(lè)部,88,食堂買(mǎi)菜,送貨上門(mén),大成方略納稅人俱樂(lè)部,混用（合用）資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,89,大成方略納稅人俱樂(lè)部,（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。,90,大成方略納稅人俱樂(lè)部,固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 非正常損

38、失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。 分析：此固定資產(chǎn)非彼固定資產(chǎn),91,大成方略納稅人俱樂(lè)部,92,大成方略納稅人俱樂(lè)部,（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 實(shí)施辦法.doc （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,93,大成方略納稅人俱樂(lè)部,本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖

39、、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、 煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 分析：產(chǎn)權(quán)屬于政府、全體業(yè)主所有的配套設(shè)施，其成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？ 誤讀：用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的不可以抵扣！,94,大成方略納稅人俱樂(lè)部,95,大成方略納稅人俱樂(lè)部,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 分析：辦公費(fèi)、廣告費(fèi)如何抵扣？廣告費(fèi)簽訂合同注明是新項(xiàng)目如何抵扣？,96,大成方略納稅人俱樂(lè)部,國(guó)家稅務(wù)總局公告第18號(hào) 一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的

40、房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）,大成方略納稅人俱樂(lè)部,97,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； 無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,98,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

41、或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。,99,大成方略納稅人俱樂(lè)部,不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算公式： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率 不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100% 不得抵扣（80）已經(jīng)抵扣（100），轉(zhuǎn)出80 不得抵扣（80）已經(jīng)抵扣（60），轉(zhuǎn)出60+（待抵扣稅額-20）,大成方略納稅人俱樂(lè)部,100,試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定,1、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)

42、計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 辦法：60%當(dāng)期抵扣；40%于第13個(gè)月抵扣,101,大成方略納稅人俱樂(lè)部,取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,102,大成方略納稅人俱樂(lè)部,納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修

43、繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 分析：分次取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票如何抵扣？,大成方略納稅人俱樂(lè)部,103,2、按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。,104,大成方略納稅人俱樂(lè)部,15號(hào)公告 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣

44、進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率 辦法：60%（次月）+40%（第13個(gè)月）,大成方略納稅人俱樂(lè)部,105,增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,106,3、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,10

45、7,大成方略納稅人俱樂(lè)部,大成方略納稅人俱樂(lè)部,108,原增值稅納稅人有關(guān)政策,1、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,109,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,110,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接

46、受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,111,大成方略納稅人俱樂(lè)部,3、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,112,大成方略納稅人俱樂(lè)部,4、按照增值稅暫行條例第十條和其他相關(guān)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

47、額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。,113,大成方略納稅人俱樂(lè)部,5、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （略：與上述營(yíng)改增納稅人規(guī)定相同） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告.doc,114,大成方略納稅人俱樂(lè)部,115,第七節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)核算,增值稅各明細(xì)科目設(shè)置表,大成方略納稅人俱樂(lè)部,116,大成方略納稅人俱樂(lè)部,(一)為什么要設(shè)置“未交增值稅”科目 首先上期的進(jìn)項(xiàng)稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方

48、余額可留抵；其次上期的銷項(xiàng)稅，則不能用下期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額要先交稅。 “應(yīng)交增值稅”余額借方反映待抵扣增值稅。“未交增值稅”期末貸方余額反映未交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。,117,大成方略納稅人俱樂(lè)部,118,舉例：本月取得1000萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，價(jià)款900.90萬(wàn)元，稅款99.10萬(wàn)元。 借：成本費(fèi)用900.9 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)99.1 貸：銀行存款1000 本月取得收入1500萬(wàn)元。 借：銀行存款 1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1351.35(15001.11) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)148.65,大成方略納稅人俱樂(lè)部,應(yīng)納稅額=148.6599

49、.10=49.55 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）49.55 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅49.55 本月上交上期未交增值稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅49.55 貸：銀行存款49.55,119,大成方略納稅人俱樂(lè)部,提示關(guān)注： 1.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售期間收到預(yù)收款100 借：銀行存款 100 貸：預(yù)收賬款 100 2.到達(dá)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)， 借：預(yù)收賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90.09 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.91,大成方略納稅人俱樂(lè)部,120,(二)根據(jù)各企業(yè)情況合理設(shè)置科目 1、對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人，只設(shè)“應(yīng)交增值稅”科目。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借

50、：原材料（庫(kù)存商品）（價(jià)款+稅款） 貸：銀行存款 月底時(shí)，計(jì)算出應(yīng)交稅金： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、現(xiàn)金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅,121,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2、對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如有17%，11%、6%、5%、3%等不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅金，銷項(xiàng)稅金，可將“應(yīng)交增值稅”單獨(dú)列為一級(jí)科目，在二級(jí)明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級(jí)明細(xì)，以方便統(tǒng)計(jì)及報(bào)稅。,122,大成方略納稅人俱樂(lè)部,(三)增值稅各明細(xì)科目的核算內(nèi)容 增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額，各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級(jí)的科目余額則是各明細(xì)相互抵銷后的余額。,123,大成方略納稅人俱

51、樂(lè)部,(四)重點(diǎn)說(shuō)明科目 1、已交稅金科目，主要是用來(lái)核算當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月的增值稅用的，如：輔導(dǎo)期要買(mǎi)發(fā)票，要求將已開(kāi)發(fā)票按3%先交稅款或轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，期末預(yù)交稅款可以用來(lái)留抵。所以期末多交的部分，通過(guò)轉(zhuǎn)出多交的增值稅科目(轉(zhuǎn)入“未交增值稅”)賬務(wù)處理。 如果當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)月銷項(xiàng)，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通過(guò)轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在進(jìn)項(xiàng)稅科目，留下期抵扣。,124,大成方略納稅人俱樂(lè)部,舉例(假定無(wú)期初余額)： 本月發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅80萬(wàn)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20 本月發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅100萬(wàn)，進(jìn)

52、項(xiàng)稅額101萬(wàn)，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額l萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅。,125,大成方略納稅人俱樂(lè)部,本月發(fā)生銷項(xiàng)稅100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅80萬(wàn)，已交稅金30萬(wàn)元(當(dāng)月交納在已交稅金明細(xì)科目核算)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)10 本月發(fā)生銷項(xiàng)稅100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅120萬(wàn)，已交稅金30萬(wàn)元： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)30,126,大成方略納稅人俱樂(lè)部,2、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出科目，主要是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票已通過(guò)驗(yàn)證，而不能抵扣的部分，如購(gòu)進(jìn)用于職工福利、征稅率與出口退稅率之差等。

53、處理：借記“成本費(fèi)用”類科目。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 3、減免稅款科目，是用來(lái)核算已計(jì)提了銷項(xiàng)稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的，如果沒(méi)計(jì)提銷項(xiàng)稅，則不在這科目核算。,127,大成方略納稅人俱樂(lè)部,128,舉例：某企業(yè)2016年4月購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3000元（含稅價(jià)），電子設(shè)備按3年折舊。 購(gòu)入時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 3000 按規(guī)定全額抵減增值稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)3000 貸：遞延收益 3000,大成方略納稅人俱樂(lè)部,129,每年折舊時(shí)， 借：管理費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊 1000 同時(shí)，借：遞延收益 1000 貸：管理費(fèi)用

54、1000 如發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元，借記管理費(fèi)用300元，貸記銀行存款300元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款) 300元，貸記管理費(fèi)用300元。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,4.營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額科目，接受服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”等科目。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,130,對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷

55、項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。,大成方略納稅人俱樂(lè)部,131,如，企業(yè)受讓土地使用權(quán)10000（分解開(kāi)發(fā)成本為9009，稅額為991） 借：開(kāi)發(fā)成本 10000 貸：銀行存款 10000 如計(jì)算銷售面積收入當(dāng)期抵扣60%為594.6 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 594.6 貸：開(kāi)發(fā)成本 594.6 提示：關(guān)注扣除方法,大成方略納稅人俱樂(lè)部,132,(五)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算 一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵

56、扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對(duì)無(wú)誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。,133,大成方略納稅人俱樂(lè)部,舉例：企業(yè)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)1110萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，稅款110萬(wàn)元。當(dāng)年抵扣60%即66萬(wàn)元，44萬(wàn)元第二年抵扣。 借：固定資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 44 貸：銀行存款 1110,大成方略納稅人俱樂(lè)部,134,(六)正確進(jìn)行賬務(wù)處理 1、嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方進(jìn)行賬務(wù)處理，如：開(kāi)具的銷項(xiàng)稅，本期退回重開(kāi)，正確的處理應(yīng)是銷項(xiàng)稅的貸方負(fù)數(shù)，而不能做在借方科目中，進(jìn)項(xiàng)票退回，則應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅

57、的借方負(fù)數(shù)，而不能用貸方科目； 2、不能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用。,135,大成方略納稅人俱樂(lè)部,136,大成方略納稅人俱樂(lè)部,(七)期末處理 “應(yīng)交增值稅”科目每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目： 1、貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額為0，賬務(wù)處理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅”余額為貸方100。 2、借方余額：則只留進(jìn)項(xiàng)稅余額到下年抵扣，其他明細(xì)結(jié)平。,137,大成方略納稅人俱樂(lè)部,138,大成方略納稅人俱樂(lè)部,139,大成方略納稅人俱樂(lè)部,增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)及其附列資料.xls 增值稅納稅申報(bào)表(

58、小規(guī)模納稅人適用)及其附列資料.xls 增值稅預(yù)繳稅款表.xls 分析：企業(yè)預(yù)繳稅款期間如何申報(bào)？,第八節(jié) 增值稅納稅申報(bào),140,大成方略納稅人俱樂(lè)部,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 分析：建筑業(yè)務(wù)甲方為行政事業(yè)單位，施工方開(kāi)具專用發(fā)票還是普通發(fā)票？,第九節(jié) 增值稅發(fā)票管理,141,大成方略納稅人俱樂(lè)部,屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票： （1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 （2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。,142,大成方略納稅人俱樂(lè)部,國(guó)稅發(fā)2006156號(hào) 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包