審計原理與實務項目2熟知審計證據(jù)、審計標準.ppt

1、項目2 熟知審計證據(jù)、審計標準和審計準則,任務2.1 熟知審計證據(jù) 任務2.2 了解并遵循審計標準 任務2.3 了解并遵循審計準則,任務2.1 熟知審計證據(jù),一、審計證據(jù)的涵義 審計證據(jù)是審計人員在審計過程中，按照一定的程序和方法獲得并查實的用以證明被審事項真相的憑據(jù)。,審計證據(jù)需具備的條件：,獨立存在的客觀事物 與被審事項具有內(nèi)在聯(lián)系 必須是審計人員根據(jù)審計回避制度，依照審計準則和審計程序，收集、查證、落實的事實資料。 審計證據(jù)必須具有充分性、可靠性、相關(guān)性和合法性。,二、審計證據(jù)的種類,（一）按證據(jù)形式分類 1、實物證據(jù)：證明存在性的最直接證據(jù)。 2、書面證據(jù)：基本證據(jù)。 3、口頭證據(jù)：不

2、足以證明事實真相。 4、環(huán)境證據(jù)： 包括： 有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制； 被審計單位的管理條件和管理水平； 管理人員的素質(zhì)。,（二）按證據(jù)來源渠道分,1、內(nèi)部證據(jù) 從被審計單位內(nèi)部獲取的證據(jù)。內(nèi)部控制 程度越健全，內(nèi)部證據(jù)可靠程度越高。 （1）被審計單位產(chǎn)生并經(jīng)其處理、保存的證據(jù)。 如記賬憑證、賬簿、報表、統(tǒng)計資料、入庫單、 領(lǐng)料單、管理層聲明書等。 （2）由被審計單位產(chǎn)生但經(jīng)過外部單位處理或保 存的證據(jù)。 如被審計單位簽發(fā)的支票、開出的收據(jù)、銷售 發(fā)票等。,2、外部證據(jù) 指從被審計單位以外取得的證據(jù)。 也有兩個層次： （1）產(chǎn)生于被審計單位外部并直接交給審計 人員的證據(jù)。 如應收賬款函證回函、從律師等

3、處索取的證據(jù)。 （2）由外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審計單位人員處理 或保存的證據(jù)。 如購貨發(fā)票、銀行對賬單等。,3、相關(guān)單位證據(jù) 指被審計單位與其相關(guān)單位之間因經(jīng)濟往來而產(chǎn)生的證據(jù)。 審計人員工作： 確定是否存在相關(guān)單位。 確定相關(guān)單位之間的交易。 審核相關(guān)單位交易。,4、親歷證據(jù) 指審計人員在審計過程中自行獲得 的證據(jù)。可分為三種： （1）審計人員親歷監(jiān)督或參與盤點財產(chǎn)物資取得的 證據(jù)。 （2）審計人員自己編制的各種計算表、分析表等。 （3）審計人員實施的分析程序。 這類審計證據(jù)的可靠性最高。,（三）按證據(jù)功能分,1、直接證據(jù) 指對審計事項具有直接證明力的證據(jù)。 2、間接證據(jù) 需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，

4、經(jīng)過分析、判斷、 核實才能證明審計事項真實性的證據(jù)。 證明力的大小：直接證據(jù) 間接證據(jù),（四）按證據(jù)重要性分,1、基本證據(jù) 對于財務報表來說，總分類賬是其編制的基本依據(jù) 2、輔助證據(jù) 如某人無正當收入來源又揮金如土現(xiàn)狀，是證明該人有舞弊行為的輔助證據(jù)。 兩者之間有權(quán)衡交替的作用,（一）適當性質(zhì)量衡量,1、相關(guān)性 指所收集的審計證據(jù)要同審計目標和 所提出的審計意見有關(guān)。 2、可靠性 指審計證據(jù)的可信賴程度。受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于收集審計證據(jù)的環(huán)境。,三、審計證據(jù)的特征,（二）充分性數(shù)量衡量,1、充分性的涵義 充分性：又稱足夠性，指必須要有足夠數(shù) 量的證據(jù)來支持審計人員的審計意見。 “足

5、夠數(shù)量”包括兩個方面的含義： （1）應支持審計結(jié)論的最低數(shù)量要求； （2）在滿足最低數(shù)量要求的基礎(chǔ)上考慮成本 與效益。,四、審計證據(jù)的形成過程,（一）審計證據(jù)的證據(jù)力和證明力,鑒定,收集,聯(lián)系,（二）審計證據(jù)的收集 1、收集審計證據(jù)的基本步驟 確定收集審計證據(jù)的內(nèi)容，即收集哪些審計證據(jù)； 確定收集審計證據(jù)的方法，即如何收集審計證據(jù)； 確定收集審計證據(jù)的數(shù)量，即收集多少審計證據(jù)； 如何選取審計證據(jù)，即如何抽取審計證據(jù)； 實施審計證據(jù)收集。,2、收集審計證據(jù)的程序 檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新 執(zhí)行、分析程序。,（三）審計證據(jù)的鑒定,1、審計證據(jù)鑒定的作用 （1）保證審計證據(jù)的質(zhì)量 相關(guān)

6、性、可靠性、重要性 （2）支持審計意見和結(jié)論,（四）審計證據(jù)的綜合,分類 計算 比較 小結(jié) 綜合,任務2.2 了解并遵循審計標準,一、審計標準的種類 （一）審計標準按其來源分類 1、被審計單位自己制定的標準 2、外部各單位制定的審計標準,（二）審計標準按其性質(zhì)分類 法律、法規(guī) 規(guī)章制度 計劃（或預算） 業(yè)務規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準 經(jīng)濟合同 會計準則和會計制度,（三）審計標準按照審計的目的和內(nèi)容分類 財政財務審計標準 財經(jīng)法紀審計標準 經(jīng)濟效益審計標準 經(jīng)濟責任審計標準,二、審計標準的特點,（一）層次性,（二）相關(guān)性 審計標準必須與被審事項以及審計人員的審計結(jié)論密切相關(guān)。 （三）時效性 審計標準的效

7、力受時間限制，并不是永遠有效的。 （四）區(qū)域性 在進行審計判斷時，要以本地區(qū)、本部門有效的法規(guī)、制度等作為標準。,三、 審計標準的運用,（一）全面地運用審計標準 要兼顧當前利益同長遠利益 要兼顧國家利益、集體利益和個人利益 要兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益,（二）歷史地運用審計標準 （三）辯證地運用審計標準,任務2.3 了解并遵循審計準則,審計準則的含義: 審計準則是注冊會計師從事審計工作實施審計監(jiān)督必須遵循的原則和規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的尺度和考核審計人員業(yè)績的標準。,審計準則的作用 有利于贏得社會公眾信任感； 有利于審計工作質(zhì)量的提高； 有利于社會公眾、審計組織和審計人員合法權(quán)益的保障； 有

8、利于國際審計經(jīng)驗的推行和交流。,一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系構(gòu)成,由中國注冊會計師協(xié)會制定，中華人民共和國財政部頒布的，規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的權(quán)威性標準。,三個階段： 起步階段（制定執(zhí)業(yè)規(guī)則）（1991年1993年） 制定準則階段（獨立審計準則）（1994年2004年） 國際趨同階段（執(zhí)業(yè)準則）（2005年至今）,注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,注冊會計師職業(yè) 道德守則,二、注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則,（一）鑒證業(yè)務的定義 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 包括： 歷史財務信息審計業(yè)務 歷史財務信息審閱業(yè)務

9、其他鑒證業(yè)務,（二）鑒證業(yè)務的分類 按保證程度不同 合理保證的鑒證業(yè)務 有限保證的鑒證業(yè)務 按預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同 基于責任方認定的業(yè)務 直接報告業(yè)務。,（三）鑒證業(yè)務要素包括鑒證業(yè)務的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五個方面。1、鑒證業(yè)務的三方關(guān)系,2、鑒證對象 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則和相關(guān)會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。 3、標準 4、證據(jù),5、鑒證報告 （1）兩種表述形式 明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出的根據(jù)x標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的”。 直接提及鑒證對象和標準，如“我們認