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文檔簡介

1、編輯課件,1,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 1納稅人 在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。 其他組織,是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準,依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織,編輯課件,2,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 (1) 企業(yè)分類 根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準,把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎(chǔ),編輯課件,3,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人

2、 (1) 企業(yè)分類 居民企業(yè),是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內(nèi)成立,或者實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)在該國境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),編輯課件,4,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 (1) 企業(yè)分類 例如,在我國注冊成立的沃爾瑪(中國)公司,通用汽車(中國)公司,就是我國的居民企業(yè);在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司,如實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi),也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。(實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)

3、的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。,編輯課件,5,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 (1) 企業(yè)分類 非居民企業(yè),是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標準的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如,在我國設(shè)立有代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè),編輯課件,6,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 (1) 企業(yè)分類 居民企業(yè)承

4、擔全面納稅義務,就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅,編輯課件,7,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 (1) 企業(yè)分類 企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人,改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以是否獨立經(jīng)濟核算來判定納稅人的做法。也就是說,企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的,實行由法人匯總納稅,編輯課件,8,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 2扣繳義務人 (1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機

5、構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時,從支付或者到期應支付的款項中扣繳,編輯課件,9,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 2扣繳義務人 (2)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人,編輯課件,10,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (一)納稅人、扣繳義務人 3特殊規(guī)定 為了增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)凋,避免重復征稅,企業(yè)所得稅法規(guī)定,按照個

6、人獨資企業(yè)法、合伙企業(yè)法的規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè),不是企業(yè)所得稅的納稅人,編輯課件,11,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (二)征收范圍 (1)企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 (2)居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 (3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,編輯課件,12,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (二)征收范圍 舉例:有一家國外公

7、司,2000年在北京設(shè)立一個辦事處,到了2005年又直接投資設(shè)立了一個外商投資企業(yè)。2006年該投資企業(yè)由于資金不足從國外母公司貸了一筆款。該公司在支付母公司利息時直接代扣所得稅,與設(shè)立的機構(gòu)辦事處沒有關(guān)系。國外的母公司的利息收入就屬于在中國雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的情況,編輯課件,13,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (二)征收范圍 (4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,即預提所得稅,編輯課件,14,外國企業(yè)在中國

8、境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)有機構(gòu)、場所,但與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系,而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤(股息、紅利)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其它所得,均應就其收入全額(除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外)征收預提所得稅。按預提方式,即由所得支付人(付款人)在向所得受益人(收款人)支付所得(款項)時為其代扣代繳稅款,課稅的一種個人所得稅或公司所得稅,編輯課件,15,第五章企業(yè)所得稅法律制度,一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍 (二)征收范圍 納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指其從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經(jīng)國家主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得,還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和

9、其他行業(yè)的企業(yè),以及一些社團組織、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動,取得的合法經(jīng)營所得。 納稅人的其他所得,是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。另外,企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得,也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍,編輯課件,16,第五章企業(yè)所得稅法律制度,二、企業(yè)所得稅稅率 1.企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率,是對納稅人應納稅所得額征稅的比率,即應納稅額與應納稅所得額的比率。它是按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則,結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平,并考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素制定,編輯課件,17,第五章企業(yè)所得稅

10、法律制度,二、企業(yè)所得稅稅率 2.企業(yè)所得稅規(guī)定, (1)企業(yè)所得稅的稅率為25%。 (2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20,編輯課件,18,企業(yè)所得稅納稅人,居民企業(yè)25,非居民企業(yè),在我國境內(nèi)注冊登記,在外國(地區(qū))注冊登記,實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi),在我境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所,且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)25,未設(shè)機構(gòu)場所,或設(shè)有機構(gòu)場所但所得與機構(gòu)場所無實際聯(lián)系20,編輯課件,19,第五章企業(yè)所得稅法律制度,二、企業(yè)所得稅稅率 3.國家為了重點扶持和鼓勵發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項目,

11、還規(guī)定了兩檔稅率: (1)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 (2)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,編輯課件,20,小型微利企業(yè)通常指自我雇傭(包括不付薪酬的家庭雇員)這類小型微利企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展對于創(chuàng)造大量自我就業(yè)機會、扶助弱勢群體、促進經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定都具有積極作用。應努力營造比較寬松的政策環(huán)境,支持小型微利企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。 (一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元; (二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元. 、個

12、體經(jīng)營的小企業(yè),編輯課件,21,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算 1.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。應納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額,是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù),編輯課件,22,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算 (2)企業(yè)所得稅法規(guī)定的應納稅所得額,是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,編輯課件,23,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算 應納稅所得額計算公式為: 應

13、納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除項目 允許彌補的以前年度虧損,編輯課件,24,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算 應納稅所得額計算公式為: 應納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除項目 允許彌補的以前年度虧損,編輯課件,25,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算 2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,取得來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時,按照下列方法計算其應納稅所得額,編輯課件,26,第五章企業(yè)所得稅法律制度

14、,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算 (1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應納稅所得額; (2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額; (3)其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。 按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額與依據(jù)企業(yè)財務會計制度、準則計算的會計利潤往往不一致,企業(yè)財務、會計處理辦法與國家有關(guān)稅收規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅,編輯課件,27,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計(一)收入總額 確定企業(yè)應納稅所得額,首先要確定企業(yè)的收入總額。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非

15、貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。具體包括,編輯課件,28,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計(一)收入總額 1銷售貨物收入,是指納稅人銷售貨物取得的收入。 2提供勞務收入,是指納稅人提供勞務取得的收入。 3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入,編輯課件,29,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計(一)收入總額 4股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指納稅人對外投資入股分得的股息、紅利等收入。 5利息收入,是指納稅人購買各種

16、債券等有價證券的利息,外單位欠款付給的利息以及其他利息收入,但不包括納稅人購買國債的利息收入,編輯課件,30,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計(一)收入總額 6租金收入,是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。 7特許權(quán)使用費收入,是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入,編輯課件,31,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計(一)收入總額 8接受捐贈收入,是指納稅人接受的貨幣性和非貨幣性捐贈收入。 9其他收入,是指除上述各項收入之外的其他各種收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因

17、債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項,物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育費附加返回款,包裝物押金收入以及其他收入,編輯課件,32,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計 (二)不征稅收入 企業(yè)所得稅法引入了“不征稅收入”的概念。所謂不征稅收入,是指從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入,編輯課件,33,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計 (二)不征稅收入 1財政撥款; 2依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金; 3國務院規(guī)定的其他不征稅收入,編輯課件

18、,34,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計 (三)免稅收入 免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入包括: 1國債利息收入; 2符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,編輯課件,35,第五章企業(yè)所得稅法律制度,三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計 (三)免稅收入 3在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益; 4符合規(guī)定條件的非營利組織的收入,編輯課件,36,編輯課件,37,第五章企業(yè)所得稅法律制度,扣除限額是通過比較得出的。 即:用境外實際已納所

19、得稅額和境外所得按照我國稅法計算的應納稅額進行比較,取其中較小的一個。 境外所得已納稅款的扣除限額 min境外實際已納所得稅,境外所得我國所得稅適用稅率,編輯課件,38,練 習,例1:某國有公司當年度境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務應納稅所得額為2000萬元(不包括境外所得),其在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)。 A國分支機構(gòu)當年應納稅所得額為600萬元,其中生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)所得為500萬元,A國規(guī)定稅率40%;特許權(quán)使用費所得為100萬元,A國規(guī)定稅率為20%; B國分支機構(gòu)當年應納稅所得額為400萬元,其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為250萬元,B國規(guī)定稅率為30%;租金所得為150萬元,B國規(guī)定稅率為10%。 請計算該公司當年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額,編輯課件,39,練 習,例5.某居民公司2008年全年境內(nèi)應納稅所得額為500萬元(不包括境外所得)。從設(shè)在A國的分公司取得所得200萬元,已按A國稅法規(guī)定繳納80萬元的所得稅;從設(shè)在B國的分公司取得所得100萬元,已按B國稅法規(guī)定繳納15萬元的所得稅。

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