事務(wù)所審計(jì)工作心得

1、事務(wù)所審計(jì)工作心得轉(zhuǎn)眼間從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作四年了，既漫長又短暫。當(dāng)我感慨時(shí)間轉(zhuǎn)瞬即逝的時(shí)候，回想三年的經(jīng)歷又有著數(shù)不清的故事。 非常感謝 曾經(jīng)帶我做項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)理，都是我的恩師，這是我走出大學(xué)后得到 的最大財(cái)富。現(xiàn)在我就僅有的一點(diǎn)心得拿出來與大家共享一下。財(cái)務(wù)審計(jì)是個(gè)技術(shù)含量非常高的工作，它需要的不單是會(huì)計(jì)、審 計(jì)的專業(yè)知識(shí)，還需要語言交流能力、人員協(xié)調(diào)能力、辯證邏輯分析 能力、行業(yè)趨勢以及經(jīng)濟(jì)形式的分析能力等等， 而這些能力全靠豐富 的知識(shí)積累而成。在我們的實(shí)際工作中我把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為以下三 類:1、原來沒有的業(yè)務(wù)憑空捏造（虛假收入、收益等）2、業(yè)務(wù)真實(shí)但會(huì)計(jì)處理有誤（藏利潤、成本

2、等）3、有業(yè)務(wù)而不記錄（賬外物資等）所有的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)均是這三類中的某一個(gè)，或者混合使 用。我就按順序逐一介紹一下。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1我簡稱為 無中生有”這是三種風(fēng)險(xiǎn)里最可怕的，要 求的技術(shù)含量也是最高的。我知道跳水比賽每個(gè)動(dòng)作都有難度系數(shù),目前我見到最高是3.8這個(gè)值，那么對(duì)付無中生有”這類風(fēng)險(xiǎn)需要的難度系數(shù)應(yīng)該是7.6。絕對(duì)不是開玩笑，因?yàn)闊o中生有”包含兩個(gè)分 支:1.1判斷哪些業(yè)務(wù)可能是無中生有；1.2是證明它們是無中生有。我將其定位為高難度的最重要的一個(gè)因素是因?yàn)檫@類風(fēng)險(xiǎn)所涉及的 業(yè)務(wù)對(duì)象不是偶然事件，而是一個(gè)陰謀。既然是陰謀，可想而知傳統(tǒng) 的審計(jì)方法是查不出來漏洞的。 假如一個(gè)企業(yè)存在無

3、中生有現(xiàn)象， 那 么我們查看的原始單據(jù)可能是偽造的， 合同可能是假的，發(fā)函詢證也都串通一氣，因此這是一個(gè)高智商對(duì)抗游戲”。先說一下1.1這個(gè)分支，該環(huán)節(jié)的判斷可不是憑感覺，因?yàn)橐坏?錯(cuò)了，損失的是耗費(fèi)相當(dāng)大的資源來證明這個(gè)結(jié)論， 也就是1.2環(huán)節(jié)。我們的審計(jì)工作可不是愛迪生做燈絲實(shí)驗(yàn)?zāi)菢樱?證明這個(gè)假設(shè)錯(cuò)誤也 是成功，愛迪生有的是時(shí)間換 N種材料實(shí)驗(yàn)，而我們需要的是在現(xiàn)有時(shí)間內(nèi)找到無中生有業(yè)務(wù)，找不到就是審計(jì)失敗。因此1.1的判斷 至關(guān)重要。再解釋一下1.2環(huán)節(jié)，前面我說過1.2環(huán)節(jié)的證明不是傳統(tǒng)方法 可以解決的，因?yàn)楝F(xiàn)在的被審計(jì)公司會(huì)對(duì)我們慣用的手法予以防備, 顯然再走老路必然會(huì)落入圈套，但

4、這并不是說我們就無計(jì)可施了。 這里需要審計(jì)人員有著敏銳的觀察能力和邏輯分析能力，因此授予3.8 的難度系數(shù)不為過。那么到底如何證明呢，其實(shí)還是有方法的。由于 我資歷尚淺，姑且和大家探討一下我的一種思路。 任何一種謊言與陰 謀都不可能是完美的，它總是在人們的常規(guī)思路上掩飾的完美無瑕, 卻總會(huì)在不起眼的地方露出馬腳。問題的關(guān)鍵就是審計(jì)人員如何找到 這個(gè)不起眼的漏洞，我們應(yīng)該感謝偉大的邏輯學(xué)給了我們這把鑰匙。邏輯學(xué)分為傳統(tǒng)邏輯與數(shù)理邏輯，我們只需掌握傳統(tǒng)邏輯就足夠了。再把目光回到我們1.1環(huán)節(jié)得出的判斷上，在1.2中我們首先需要對(duì)1.1的判斷得出N種邏輯推理。任何一種現(xiàn)象的發(fā)生總會(huì)產(chǎn)生一連串 的連鎖

5、反應(yīng)，我們的第一個(gè)工作就是能夠盡可能多的分析出這些可能 存在的連鎖反應(yīng)，然后與現(xiàn)實(shí)中的情況核對(duì)，如果截然相反，恭喜你 已經(jīng)找到狐貍尾巴了。譬如一個(gè)企業(yè)收入比去年增加很多，我們懷疑有虛假成分。我們不妨分析一下收入增長可能有哪些連鎖反應(yīng)。這里有個(gè)秘笈，就是盡 量分析出間接相關(guān)的連鎖反應(yīng)。（1）這個(gè)企業(yè)的人員工資與去年相比須有較大提高。因?yàn)槭杖氪箢~增加必然會(huì)使工人的工作量增大，才能 得到更大的產(chǎn)出，才有可能被銷售出去。那么事實(shí)上工資是否有較大 增長呢，如果沒有的話工人一定有怨言，不妨去找工人做個(gè)訪談來證 實(shí)一下。（2）如果這個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去需要運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)一定 會(huì)有相應(yīng)的增長，不妨核對(duì)一下運(yùn)費(fèi)

6、實(shí)際數(shù)并追查一下原始單據(jù)和相 應(yīng)的銀行對(duì)賬單。（3）、（4） 還會(huì)有許多間接相關(guān)的可能，需要審 計(jì)的人員的邏輯推理與辯證，我相信這個(gè)證明過程就會(huì)明朗了。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1 （包含1.1和1.2）的內(nèi)容在07年的審計(jì)準(zhǔn)則中當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)還包括判斷大量引入了重視程度，也就是我們所說的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵更廣，它不旦包含如何識(shí)別無中生有風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)重點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)類別1、2和3的哪個(gè)層面上。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2是我們在日常審計(jì)工作中最常發(fā)現(xiàn)的問題,也是工作經(jīng)驗(yàn)較少的朋友們最需要解決的問題，尤其是非會(huì)計(jì)專業(yè)的同仁們?？梢哉f這是會(huì)計(jì)理論知識(shí)層面的問題，很多人因?yàn)闆]有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)功 底而對(duì)它望而卻步，其實(shí)大可不必，要想解決掉它

7、也是有捷徑的。下面我將重點(diǎn)介紹一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。先與朋友們探討一下如何學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)。舉個(gè)例子說明一下，譬如我們非常熟悉的英語。傳統(tǒng)的教學(xué)方式是每學(xué)一個(gè)單元講一個(gè)語法 點(diǎn)，從初中到大學(xué)貫穿始末。然后學(xué)生腦子里一頭霧水，似乎語法有成千上萬條。但經(jīng)過專業(yè)的語法老師的歸納串講后卻變得通俗易懂,按照詞性（名詞、形容詞、副詞、動(dòng)詞），時(shí)態(tài)，非謂語動(dòng)詞等等分別講解，從整體了解局部，從常規(guī)認(rèn)識(shí)特例。原來語法完全可以 兩天學(xué)完。那么會(huì)計(jì)呢，也是一個(gè)道理。我們很多人曾一度受課本的 影響而走進(jìn)誤區(qū)。所有的教材幾乎都是按照資產(chǎn)負(fù)債表的科目順序逐個(gè)講解，學(xué)完后都被教材中所述的上百種業(yè)務(wù)分錄搞得暈頭轉(zhuǎn)向。在

8、遇到一向業(yè)務(wù)后我們所想到的不外乎是書上哪個(gè)地方有這個(gè)例子，借 貸方各自應(yīng)該是什么科目。如果是這樣的話我們就完全被束縛在教材 上了。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中有很多業(yè)務(wù)是教材上沒有的， 不是因?yàn)檫@種業(yè)務(wù)太 新穎、太特殊以至于沒有予以規(guī)范，而是因?yàn)榻滩牟恍嫉脷w納。例如這樣一個(gè)分錄：Dr:應(yīng)收賬款or其他應(yīng)收款1,000.00$Cr:應(yīng)付賬款or其他應(yīng)付款1,000.00$請問朋友們會(huì)如何理解呢？我想書上幾乎找不到它的出處，但類似于這樣的分錄卻廣泛的存在于被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)處理中。如果我們 已被書本束縛的話，在碰到這類情況時(shí)就會(huì)被客戶的老會(huì)計(jì)忽悠的暈 頭轉(zhuǎn)向。針對(duì)上面例子的分錄可能會(huì)是以下的情況:a.客戶做的重分類調(diào)

9、整;b.客戶的債權(quán)人和債務(wù)人清單上有同一公司，從而引起的對(duì)沖;C.客戶隱藏成本費(fèi)用，將其暫時(shí)放入應(yīng)收賬款or其他應(yīng)收款;d.客戶隱藏收入，將其暫時(shí)放入應(yīng)付賬款 or其他應(yīng)付款。對(duì)于a和b的情況是正常的，由于難度系數(shù)太低，因此教材中不 講了，我也不再啰嗦。但如果是c和d的情況就出問題了，因此企業(yè) 就是通過這些小得不起眼的分錄達(dá)到了粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。言歸正傳，那么我們到底應(yīng)該如何學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)以應(yīng)對(duì)這些問題呢。方法很簡單，就是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)處理的精髓。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的精髓我總 結(jié)了一下，有以下幾點(diǎn):2.1借方發(fā)生額不是資產(chǎn)就是成本費(fèi)用，貸方發(fā)生額不是負(fù)債就 是收入。這是在不考慮調(diào)賬、沖銷以及結(jié)轉(zhuǎn)分錄的基礎(chǔ)

10、上所反應(yīng)的真 實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。當(dāng)然這條大家再清楚不過了，但往往最熟悉的東西卻是容易被我們淡忘的。作為一名審計(jì)人員，我們不僅需要知道2.1這條真理，在我們的工作中更需要學(xué)會(huì)利用2.1的變型-資產(chǎn)與費(fèi)用的劃 分是否合理，負(fù)債與收入物劃分是否合理。在任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記 錄中都會(huì)涉及這個(gè)問題。被審計(jì)公司也正是利用故意劃分錯(cuò)誤來達(dá)到 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。前面列舉的例子中的c和d就是這樣的。那么我們?nèi)?何在沒有高深的會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上去發(fā)現(xiàn)這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢，方法很簡 單，抓住這項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。只有我認(rèn)識(shí)到了這項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是 費(fèi)用還是資產(chǎn)，是負(fù)債還是收入就會(huì)迎刃而解。不妨拿資產(chǎn)和費(fèi)用來 說，所謂費(fèi)用就是歸屬于當(dāng)期的

11、費(fèi)用，換句話說它的支出是為了換取 當(dāng)期的收益，對(duì)以后沒有直接影響。而資產(chǎn)的支出則能夠換取以后多 期的收益。說到這里我需要對(duì)資產(chǎn)重新下個(gè)定義。通常我們給一個(gè)事物下定義時(shí)總是立足于它的來源和特征。比如我們給固定資產(chǎn)是這樣定義的：使用年限超過一年的有固定價(jià)值且可以可靠計(jì)量的有形資產(chǎn)。這 樣的定義的好處是很直觀，但卻不利于更深入的了解。如果我們對(duì)固 定資產(chǎn)按照它的歸宿來下定義，可以這樣來定義：有待日后費(fèi)用化的經(jīng)濟(jì)支出。這樣一來固定資產(chǎn)存在的價(jià)值才真正展現(xiàn)在我們面前。其 實(shí)不僅是固定資產(chǎn)，所有資產(chǎn)的真實(shí)用途都屬于這個(gè)范疇。 存貨的減 少相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)了成本，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減少是因?yàn)檎叟f的計(jì)提 記入了相

12、應(yīng)成本，貨幣資金和往來款的減少除了歸還負(fù)債都是因?yàn)橹?付了相應(yīng)成本費(fèi)用。投資的減少也會(huì)因轉(zhuǎn)讓后記入相應(yīng)成本。 因此把 握住了這個(gè)劃分規(guī)則后再來認(rèn)識(shí)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，再加上我們的 分析，被審計(jì)再打這張 亂劃分”牌就不管用了。2.2會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理-權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性、謹(jǐn)慎性、一貫性原 則。說起這四個(gè)基本原則就好比英語學(xué)習(xí)中的語法一樣。所有業(yè)務(wù)的 分錄設(shè)計(jì)都是圍繞它們來規(guī)范的。通常我們總是在埋頭學(xué)習(xí)每一項(xiàng)業(yè) 務(wù)應(yīng)該如何借貸，業(yè)務(wù)成百上千，豈不是越學(xué)頭越大。但如果回過頭 想想，我們學(xué)習(xí)的每一筆業(yè)務(wù)都是在從另一個(gè)角度來學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的基 本原理。那么我們的會(huì)計(jì)教材完全可以只分四章， 即第一章權(quán)責(zé)發(fā)生 制

13、、第二章重要性、第三章謹(jǐn)慎性和第四章一貫性原則，然后只需把 書上的業(yè)務(wù)按照這四項(xiàng)原則重新歸類。我想這樣的教材會(huì)更容易我們 舉一反三，更快的掌握所有業(yè)務(wù)。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2我也只能歸納這么多了?？傮w來說它容易掌握, 只是通常會(huì)把剛?cè)胄械呐笥褌兝Щ笠话选５灰プ×藭?huì)計(jì)的這兩條 精髓還是能在比較快的時(shí)間內(nèi)拿下這一關(guān)的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3又回到了審計(jì)學(xué)的層面上。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)又可以分為兩個(gè) 層次：3.1被審計(jì)公司故意不記錄，蓄意隱瞞；3.2由于工作疏忽或者 業(yè)務(wù)量太大沒有來得及記錄。如果是3.1的情況，就類似于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1操作方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1 我稱之為無中生有，那么3.1恰恰相反就是有中生無了。事物總是有 正有反，好比有了九陽真經(jīng)就必然會(huì)生出個(gè)九陰真經(jīng)。如果真的是 3.1有中生無這種情形的話，也是相當(dāng)不容易對(duì)付的，方法同審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)1,只不過是逆其道而行之罷了。如果是3.2的情況，這就很簡單了，只需要按照審計(jì)學(xué)所說的從 原始資料追查到記賬憑證就可以發(fā)現(xiàn)此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就是我對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一點(diǎn)心得體會(huì)，由于經(jīng)驗(yàn)過少，只是 籠統(tǒng)介紹一下我對(duì)這項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)。 有人常