“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

1、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)改增試點(diǎn)方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%建筑業(yè)一般納稅人按照一般計(jì)稅方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅 額。與營(yíng)業(yè)稅比較，建筑業(yè)營(yíng)改增之后很大可能會(huì)造成稅負(fù)增加的結(jié) 果。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、建筑行業(yè)自身特點(diǎn)造成采購(gòu)貨物、 接受勞務(wù)過(guò)程中無(wú)法全部取得 增值稅專(zhuān)用發(fā)票。建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金投入多，建 筑企業(yè)流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜， 物資采購(gòu)、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中， 很難百分之百的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成多繳 增值稅。二、簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，

2、商品混凝土、地方材料征收率降至3% 與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、 砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由 6%調(diào)整為3%營(yíng)改增之后，建筑企 業(yè)一般納稅人稅率為11%這種稅率的差異就會(huì)使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。三、甲供材料的問(wèn)題?！凹坠┎牧稀笔墙ㄖ袌?chǎng)中長(zhǎng)期存在的由發(fā)包單位向施工單位提 供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng) 包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營(yíng)改增之 后，建筑施

3、工企業(yè)的銷(xiāo)售收入中包含了這部分材料的價(jià)值，需要計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分 材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售稅額無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額為之抵扣，會(huì)造成多交 增值稅。四、存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問(wèn)題建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值 或攤余價(jià)值還要在營(yíng)改增以后的若干年內(nèi)通過(guò)使用而轉(zhuǎn)移為建筑施 工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無(wú)法取得。造 成了“營(yíng)改增”后的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納 稅額。這個(gè)問(wèn)題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對(duì)以上涉稅問(wèn)題分析，建筑企業(yè)在營(yíng)改增進(jìn)程中的稅收籌劃：第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購(gòu)貨物或接

4、受勞務(wù)過(guò)程中，必 須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，營(yíng)改增 采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長(zhǎng)期以來(lái)，建筑企業(yè)流行一句話(huà)，叫做“買(mǎi)貨不要發(fā)票便宜”。從采購(gòu)方來(lái)說(shuō)，采 購(gòu)貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷(xiāo)售方會(huì)因?yàn)槟阏剂硕愂盏谋?宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好大一塊利潤(rùn)就是由于不要發(fā)票而獲得 的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)， 建筑企業(yè)必須改變觀念， 采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)時(shí)要索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二、通過(guò)過(guò)渡期政策解決“營(yíng)改增”的改革陣痛財(cái)稅201636號(hào)規(guī)定：對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目，營(yíng)改增時(shí)企業(yè)可 以按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。經(jīng)過(guò)測(cè)算，如果對(duì)這些

5、在建工程采取按簡(jiǎn) 易辦法計(jì)稅，征收率按3%計(jì)算，這些老項(xiàng)目的稅負(fù)不但不會(huì)增加， 反而會(huì)比交營(yíng)業(yè)時(shí)有所下降稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1） 建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4 月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第三、對(duì)經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)的改造財(cái)稅201457號(hào)文將商品混凝土的征收率調(diào)整為 3%對(duì)攪拌 站來(lái)講降低了稅負(fù)，享受到了降稅清費(fèi)的好處。為此，建議建筑企業(yè) 可以考慮自已在施工現(xiàn)場(chǎng)建立攪拌站，采購(gòu)水泥增值稅率17%向小規(guī)模納稅人采購(gòu)砂石，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，可以獲得3%勺進(jìn)項(xiàng)稅

6、額抵扣。這樣，降稅清費(fèi)的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達(dá) 到降低增值稅稅負(fù)的目的。第四、甲供材料的問(wèn)題根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定，“納稅 人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原 材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)與 甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，計(jì)稅的銷(xiāo)售額中必須包含材料價(jià)值， 繳納增值 稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此， 在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時(shí)應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買(mǎi) 價(jià)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因?yàn)槭瞧絻r(jià)開(kāi)具發(fā)票，甲方不會(huì)多交稅，建 筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。再有一個(gè)處理辦法就是由甲方指定供貨商 和建材的品牌

7、，由建筑企業(yè)直接采購(gòu)。第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S,增值率為R,則抵扣率為1-R，稅率為11%且一般納稅人所購(gòu)勞務(wù)、貨物均可 以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為 3%客戶(hù)接受勞務(wù)金額 不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：S/(1 + 11% SX( 1-R / (1 + 11% X 11% /S=S/(1 + 3%)X 3%/SR= 29.39%即增值率超過(guò)29.39% (可抵扣率低于70.61%)時(shí)，小規(guī)模納稅 人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過(guò) 29.39%時(shí)營(yíng) 改增項(xiàng)

8、目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時(shí)還要考慮以下情況：1. 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的 材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑 服務(wù)。2. 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì) 稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行 采購(gòu)的建筑工程。3. 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)， 可以選擇 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第六、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時(shí)勞務(wù)公司還向 建筑企業(yè)工程提供模板

9、、管架等機(jī)具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成 本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17% 而租賃企業(yè)利潤(rùn)率大部分低于17%這樣很多租賃企業(yè)只是申請(qǐng)為小 規(guī)模納稅人，只繳納3%勺增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建 筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少， 從而加大建筑企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅 額并增加建筑業(yè)的稅負(fù)。因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對(duì)象時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅 人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%勺專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。第七、選擇供貨單位的納稅人身份。因?yàn)橹挥性鲋刀愐话慵{稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方可 以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞 務(wù)對(duì)象時(shí)，必須選擇增

10、值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。既或是采購(gòu)砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也 不要向自然人采購(gòu)，而向小規(guī)模納稅人采購(gòu)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可 以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樨?cái)稅2013106號(hào)文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票只能 是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第八、工程款拖欠支付導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣實(shí)踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè) 收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收

11、入來(lái)確認(rèn)。 企業(yè)不僅需要 墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金； 又由 于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到 其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)則無(wú)法進(jìn)行抵扣。因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因?yàn)楣こ炭畹耐锨穼?dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā) 票，建筑企業(yè)要及時(shí)評(píng)估款項(xiàng)回收情況， 如果無(wú)法按照合同規(guī)定回款 則應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。第九、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完 全抵扣根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅 人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng) 產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自 取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵