國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展趨勢(shì)

1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展趨勢(shì)多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響得到了產(chǎn)業(yè)界、 政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。 IIA 的一份研究報(bào)告表明，內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)呈現(xiàn)下列十大發(fā) 展趨勢(shì)。1、審計(jì)的模式從控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?cè)谶^(guò)去數(shù)十年中， 控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法。 它使審計(jì)人員容 易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)， 而忽視了單位本身的目標(biāo)。 在未檢查本單位的目 標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)前直接評(píng)估控制程序， 其結(jié)果意義不大， 因?yàn)閷徲?jì)人員無(wú)法判斷哪些是最重要 的控制 ,哪些控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，以及缺少哪些控制。這一審計(jì)模式已經(jīng)帶來(lái)許 多問(wèn)題， 多余的

2、控制阻礙了組織程序的正常動(dòng)作， 溝通變得更加困難。 由于控制的改變滯后 于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的迅猛變化， 使得對(duì)過(guò)去形成的、 與本單位目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的控制進(jìn)行審 計(jì)變得缺乏意義。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有控制， 控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。 不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評(píng)價(jià)控制是不 可能的。最新的控制模型如美國(guó)的 COSO 報(bào)告、加拿大的 COCO 報(bào)告、英國(guó)的 Cadbury 報(bào)告及南非的 King 報(bào)告，都將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核心。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)， 使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估， 使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

3、估連接起 來(lái)，審計(jì)具有針對(duì)性，從而有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2、從著眼于風(fēng)險(xiǎn)到著眼于經(jīng)營(yíng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)的根源， 控制系統(tǒng)就是針對(duì)它設(shè)計(jì)的。 風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源 對(duì)單位產(chǎn)生威脅 的危險(xiǎn)和創(chuàng)造潛在收益的機(jī)遇， 必須成為風(fēng)險(xiǎn)分析的焦點(diǎn)。這些條件、 情況、 危險(xiǎn)和機(jī)遇就 是可能影響單位經(jīng)營(yíng)的環(huán)境。經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括一組相關(guān)內(nèi)容：(1) 一般環(huán)境：國(guó)際的，經(jīng)濟(jì)的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，知識(shí)的，科技的，社會(huì)的；(2) 社會(huì)環(huán)境：社會(huì)的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；(3) 行業(yè)環(huán)境：各類不同的私人行業(yè)，公共行業(yè)，中介行業(yè)，以及這些行業(yè)的產(chǎn)品，流 程，資源和其他市場(chǎng)要素；(4) 組織環(huán)境：權(quán)力、規(guī)模、文化、歷

4、史、地理、社會(huì)學(xué)等子環(huán)境；(5) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用環(huán)境：經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)報(bào)告，遵循性，信息系統(tǒng)，質(zhì)量，環(huán)保，安全。3、從檢查過(guò)去到著眼未來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員一般通過(guò)對(duì)過(guò)去事實(shí)的檢查和評(píng)價(jià)， 提出改進(jìn)以后工作績(jī)效的建議。 雖然 過(guò)去的業(yè)務(wù)和記錄可以用以預(yù)測(cè)未來(lái)， 內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和建議也可以對(duì)未來(lái)具有參考價(jià)值和建 設(shè)性意義為導(dǎo)向。但是， 在急速變化的過(guò)程中，僅僅以史為鑒是不夠的，只有著眼于未來(lái)才 能改進(jìn)控制和提高績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)人員必須成為未來(lái)情況的預(yù)期者 即直接預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施， 是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力， 提出相 應(yīng)的改進(jìn)建議。 這對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展方式提出了挑戰(zhàn)， 并對(duì)

5、內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力提 出了更高的要求。4、內(nèi)部審計(jì)的職能從評(píng)價(jià)擴(kuò)展到預(yù)測(cè)、咨詢和保證評(píng)價(jià)一直是內(nèi)部審計(jì)的基本職能， 是內(nèi)部審計(jì)履行其職責(zé)、 發(fā)揮作用的重要手段， 但這 是以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的。 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素基本上是穩(wěn) 定的， 或雖有變化， 但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過(guò)去推斷未來(lái)。但在目前知 識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 經(jīng)營(yíng)管理的上述背景正在或已經(jīng)發(fā)生變化： 影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜， 而且愈來(lái)愈不穩(wěn)定， 其變化更加迅速和徹底； 多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè) 活動(dòng)的內(nèi)容與方式及時(shí)調(diào)整。批評(píng)過(guò)去沒(méi)有任何價(jià)值，管理層面對(duì)著未來(lái)的挑戰(zhàn)，因此 “評(píng)

6、 價(jià)”一詞應(yīng)停止使用，而代之以零起點(diǎn)的預(yù)測(cè)、咨詢和保證，內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與面向 未來(lái)的規(guī)劃與決策工作，對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。5、內(nèi)部審計(jì)人員從關(guān)注未來(lái)事項(xiàng)向多角度思考問(wèn)題轉(zhuǎn)變?cè)趯徲?jì)過(guò)程中， 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)狀進(jìn)行了解， 獨(dú)立地分析， 提出審計(jì) 發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。 將注意力集中于當(dāng)前事項(xiàng)是有用的， 它能使審計(jì)人員從審計(jì)的視角， 對(duì)本 單位的各個(gè)部分逐一地理解和思考。但是，這些項(xiàng)目之間互相割裂，缺乏全局觀和整體感，而且審計(jì)人員站在局外人的立場(chǎng)所提出的建議可能脫離實(shí)際。 相比而言， 多角度的關(guān)注更有 意義，即在同一時(shí)間，同一地點(diǎn)，假設(shè)自己作為部門經(jīng)理和員工，對(duì)此事項(xiàng)會(huì)作何反

7、應(yīng)，有 哪些要求和顧慮。 只有全面考慮局限性和所受影響， 內(nèi)部審計(jì)人員才能提出切實(shí)可行的建議， 促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和組織價(jià)值的增加。 許多審計(jì)機(jī)構(gòu)越來(lái)越多地從審計(jì)、 會(huì)計(jì)以外的其他 領(lǐng)域招聘人才， 或者將審計(jì)人員與其他部門的人員進(jìn)行崗位輪換， 以保證審計(jì)人員可以涉及 多學(xué)科和多領(lǐng)域，從而多角度地思考問(wèn)題。6、內(nèi)部審計(jì)從單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立向更加注重價(jià)值轉(zhuǎn)變一般認(rèn)為， 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件， 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú) 立于他們所審查的活動(dòng)之外， 即內(nèi)部審計(jì)人員不能承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。 要做到這一點(diǎn)， 內(nèi)部審計(jì) 人員必須置身于從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

8、 但果真如此的話， 內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法深刻全面地理解本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部關(guān)系， 無(wú)法提出 切合需要的建議。雖然內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立是一個(gè)有用的屬性，但如果獨(dú)立性妨礙了參與， 馬上就會(huì)有反效果。 但是， 判斷內(nèi)部審計(jì)是否成功最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其服務(wù)給本單位提供的價(jià) 值。因此，如果對(duì)獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)損害了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值的增加、應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后者。7、要求審計(jì)人員掌握的知識(shí)從審計(jì)知識(shí)擴(kuò)展為經(jīng)營(yíng)知識(shí)內(nèi)部審計(jì)人員一直把控制當(dāng)作是金鑰匙和切入點(diǎn)， 認(rèn)為通過(guò)對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試， 可以 了解所有的業(yè)務(wù)并提出建議， 因而審計(jì)人員不需要關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體知識(shí)。 只要具備一些 基本了解并掌握審計(jì)工具就足夠了， 這是典型的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)

9、的思維模式。 事實(shí)上這種做法 已經(jīng)不再適用。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以幫助實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)， 目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的深刻了解是對(duì)癥下藥的前提， 因而內(nèi)部審計(jì)人員需要具備與本企業(yè)和部門經(jīng)營(yíng) 管理有關(guān)的程序、技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)等方面的知識(shí)。8、內(nèi)部審計(jì)的種類從經(jīng)營(yíng)審計(jì)擴(kuò)展到戰(zhàn)略審計(jì)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間， 然而一些單位至今還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)這 一轉(zhuǎn)變。但是新的變化已經(jīng)發(fā)生，即對(duì)組織戰(zhàn)略 那些關(guān)系到組織未來(lái)的關(guān)鍵的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，優(yōu)先安排， 投資和決策等進(jìn)行審計(jì)。 對(duì)單位來(lái)說(shuō)， 這些重要事項(xiàng)關(guān)系到其生死存亡，需要進(jìn) 行有效的控制。 如果沒(méi)有正確的戰(zhàn)略方針， 經(jīng)營(yíng)的改善只能使企業(yè)

10、在錯(cuò)誤的道路上越走越遠(yuǎn)。因此對(duì)組織戰(zhàn)略的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的根本問(wèn)題， 也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。 戰(zhàn)略 決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次， 內(nèi)部審計(jì)要提升自身地位和價(jià)值， 應(yīng)參 與到高層次的管理活動(dòng)中來(lái)。9、內(nèi)部審計(jì)日益受到重視，被審計(jì)單位從過(guò)去強(qiáng)迫接受審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)邀請(qǐng)審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)， 內(nèi)部審計(jì)是以 “警察 ”的形象出現(xiàn)，其身份是監(jiān)督者， 對(duì)被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)和 管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和發(fā)表意見(jiàn)， 因此是機(jī)構(gòu)中不受歡迎的人。 哪些項(xiàng)目將納入年度審計(jì)計(jì)劃取決 于內(nèi)部審計(jì)人員的判斷， 不管被審計(jì)部門是否有意， 他們都必須接受審計(jì)并予以配合。 這種 情況正在發(fā)生變化。 內(nèi)部審計(jì)以其對(duì)本單位全面

11、深入的了解、 客觀而開(kāi)放的視角以及可以影 響高層的特殊地位， 能夠促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營(yíng)和管理的改善， 贏得他們的信任和尊重。 內(nèi)部 審計(jì)如果確實(shí)能夠增加本單位價(jià)值，反映了內(nèi)部審計(jì)的客觀需要。10、審計(jì)的主要方式從說(shuō)服轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)商內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的主要產(chǎn)品。 長(zhǎng)期以來(lái)衡量審計(jì)報(bào)告是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是其是否有說(shuō) 服力。一份有說(shuō)服力的審計(jì)報(bào)告意味著內(nèi)部審計(jì)人員的觀點(diǎn)將被接受。 由于審計(jì)報(bào)告中所提 問(wèn)題是否受到重視， 所提建議能否諸實(shí)施， 直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心， 因而審計(jì)人 員往往通過(guò)增強(qiáng)事實(shí)的準(zhǔn)確性、 清晰性和建議的可行性， 采用圖表、 照片、 幻燈等多種手段， 來(lái)爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。 這種