新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講義7

1、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講義新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講義 五、費(fèi)用要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 （一）費(fèi)用概述（一）費(fèi)用概述 v1.1.費(fèi)用定義費(fèi)用定義 v費(fèi)用是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)費(fèi)用是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā) 生的、生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛 力的流出。力的流出。 v2.2.費(fèi)用分類費(fèi)用分類 v分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目 支出、管理費(fèi)用和其他支出。支出、管理費(fèi)用和其他支出。 v【提示提示】收入與費(fèi)用的配比。收入與費(fèi)用的配比。 v3.3.費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

2、v（1 1）醫(yī)院費(fèi)用的確認(rèn)主要以）醫(yī)院費(fèi)用的確認(rèn)主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，財(cái)政為基礎(chǔ)，財(cái)政 項(xiàng)目補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出的確認(rèn)以項(xiàng)目補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出的確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制為補(bǔ)為補(bǔ) 充。充。 v（2 2）醫(yī)院的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在）醫(yī)院的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)按照其實(shí)際發(fā)按照其實(shí)際發(fā) 生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 v（3 3）具體情況）具體情況 v確認(rèn)收入當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；確認(rèn)收入當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用； v直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)； v系統(tǒng)合理分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)；系統(tǒng)合理分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)； v 4.新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 新科目新科目原科目原科目備注備注 50

3、015001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本411411醫(yī)療支出醫(yī)療支出 藥品支出并入藥品支出并入 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 412412藥品支出藥品支出 51015101財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出416416財(cái)政專項(xiàng)支出財(cái)政專項(xiàng)支出 名稱變化（預(yù)算）名稱變化（預(yù)算） 52015201科教項(xiàng)目支出科教項(xiàng)目支出新增（預(yù)算）新增（預(yù)算） 53015301管理費(fèi)用管理費(fèi)用415415管理費(fèi)用管理費(fèi)用期末不分?jǐn)偲谀┎环謹(jǐn)?53035303其他支出其他支出419419其他支出其他支出 （二） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 v1.主要變化 明確核算范圍：合并原藥品支出； 規(guī)范了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的成本項(xiàng)目： 要求按科室及成本項(xiàng)目

4、歸集醫(yī)療及輔助活動(dòng)發(fā)生 的直接成本； 期末管理費(fèi)用不再分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。 v2.2.內(nèi)容內(nèi)容 v（1 1）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算范圍，明確為開展醫(yī)療服）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算范圍，明確為開展醫(yī)療服 務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生 材料費(fèi)、藥品費(fèi)、材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷 費(fèi)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。 v（2 2）醫(yī)院開展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用）醫(yī)院開展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金自籌配套資金 發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的不與特定不與特定“項(xiàng)

5、目項(xiàng)目”相相 關(guān)關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、 專用材料費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用也歸屬于專用材料費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用也歸屬于 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。 v（3）財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn) 折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休 人員經(jīng)費(fèi)不屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離 退休人員經(jīng)費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算。 v（4）使用財(cái)政基本補(bǔ)助基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 的支出，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算；使用財(cái)政 項(xiàng)目補(bǔ)助項(xiàng)目補(bǔ)助發(fā)生的支出，在“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科 目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核

6、算。 v3.3.核算基本要求核算基本要求 v(1)(1)先按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，同時(shí)按科室進(jìn)行明先按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，同時(shí)按科室進(jìn)行明 細(xì)核算，歸集直接成本細(xì)核算，歸集直接成本 v(2)(2)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)”、“衛(wèi)生材料費(fèi)衛(wèi)生材料費(fèi)”、“藥品藥品 費(fèi)費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、 “提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”、“其他費(fèi)用其他費(fèi)用”等一級(jí)明細(xì)科目，等一級(jí)明細(xì)科目， 并按照并按照臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室進(jìn)行明進(jìn)行明 細(xì)核算，歸集發(fā)生的能夠直接計(jì)入各科室或采用一定方細(xì)核算，歸

7、集發(fā)生的能夠直接計(jì)入各科室或采用一定方 法計(jì)算后計(jì)入各科室的直接成本。法計(jì)算后計(jì)入各科室的直接成本。 v(3)(3)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“財(cái)財(cái) 政基本補(bǔ)助支出政基本補(bǔ)助支出”備查簿，對(duì)各項(xiàng)歸屬于醫(yī)療備查簿，對(duì)各項(xiàng)歸屬于醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)成本的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。 v5.5.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)處理醫(yī)療業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)處理 v（1 1）發(fā)生時(shí)）發(fā)生時(shí) v借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 v貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) v 庫存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料庫存物

8、資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料 v 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷( (財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) ) v 專用基金（計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金）專用基金（計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金） v 銀行存款、待攤費(fèi)用（其他費(fèi)用）銀行存款、待攤費(fèi)用（其他費(fèi)用） v（2 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：借： 本期結(jié)余本期結(jié)余 v 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 （三）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（三）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 v1.1.主要變化：主要變化： 科目名稱變化；原制度為科目名稱變化；原制度為“財(cái)政專項(xiàng)支出財(cái)政專項(xiàng)支出”； 明細(xì)科目設(shè)置變化：依據(jù)政府收支分類；明細(xì)科目設(shè)置變化：依據(jù)政府收支分類；

9、 增加國庫集中支付相關(guān)核算內(nèi)容。增加國庫集中支付相關(guān)核算內(nèi)容。 2. 2.核算基本要求核算基本要求 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng) 期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī) 定分期結(jié)轉(zhuǎn)。定分期結(jié)轉(zhuǎn)。 v3. 3. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）財(cái)政直接支付方式）財(cái)政直接支付方式 v借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 v同時(shí)，同時(shí)，購建資產(chǎn)購建資產(chǎn)的支出的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫

10、存物資借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：待沖基金貸：待沖基金待沖財(cái)政基金待沖財(cái)政基金 v（2）財(cái)政授權(quán)支付方式 v借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 v 貸：零余額賬戶用款額度 v同時(shí)，對(duì)購建資產(chǎn)的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 v（3 3）其他方式）其他方式 v借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v同時(shí)，對(duì)購建資產(chǎn)的支出同時(shí)，對(duì)購建資產(chǎn)的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：待沖基金貸：待沖基金待沖財(cái)政基金待沖財(cái)政基金 v（4 4）期末結(jié)轉(zhuǎn)

11、，）期末結(jié)轉(zhuǎn)， v借：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） v 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 （四）科教項(xiàng)目支出（新增） v1.內(nèi)容：除財(cái)政補(bǔ)助收入以外財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué) 項(xiàng)目收入開展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的 各項(xiàng)支出。 v2.分類 科研項(xiàng)目支出和教學(xué)項(xiàng)目支出。 v3.3.核算核算 v（1 1）基本要求）基本要求 v科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期 支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定等發(fā)

12、生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定 分期結(jié)轉(zhuǎn)。分期結(jié)轉(zhuǎn)。 v設(shè)相應(yīng)輔助賬登記設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金自籌配套資金使用情況。使用情況。 v（2 2）發(fā)生時(shí)）發(fā)生時(shí) v借：科教項(xiàng)目支出借：科教項(xiàng)目支出 v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 v同時(shí)，購建資產(chǎn)的支出同時(shí)，購建資產(chǎn)的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：貸：待沖基金待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金待沖科教項(xiàng)目基金 v（3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) v 教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) v 貸：科教項(xiàng)目支出貸：科教項(xiàng)目支出

13、 （五）管理費(fèi)用 v1.1.主要變化：主要變化： 規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置；規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置； 期末不再進(jìn)行分?jǐn)?。期末不再進(jìn)行分?jǐn)偂?2.2.內(nèi)容：醫(yī)院行政及后勤管理部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容：醫(yī)院行政及后勤管理部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 （）以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（）以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（）等。）等。 【提示提示】包括使用包括使用財(cái)政基本補(bǔ)助財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用 的支出，但不包括：的支出，但不包括：財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目收入形成的財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目收入形成的 折舊折舊/ /攤銷。攤銷。 v3.核算要求 v按照與“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目明細(xì)科目設(shè)置相一致 的原則，設(shè)置“人

14、員經(jīng)費(fèi)”、“衛(wèi)生材料費(fèi)”、 “藥品費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤 銷費(fèi)”、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”、“其他費(fèi)用”等 一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 “人員經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類相 關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 “其他費(fèi)用”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類支出經(jīng)濟(jì)分類相 關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 v應(yīng)當(dāng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“財(cái)政基本財(cái)政基本 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出”備查簿，對(duì)各項(xiàng)歸屬于管理費(fèi)用 的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。 v4.4.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）發(fā)生）發(fā)生 v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 v貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) v 庫

15、存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料庫存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料 v 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷( (財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) ) v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 v 銀行存款、待攤費(fèi)用（其他費(fèi)用）銀行存款、待攤費(fèi)用（其他費(fèi)用） v 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 v（2 2）年末結(jié)轉(zhuǎn)）年末結(jié)轉(zhuǎn) v借：本年結(jié)余借：本年結(jié)余 v 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 （六）其他支出 v1.1.核算范圍：核算范圍： v培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營業(yè)稅、培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧城市維護(hù)建設(shè)

16、稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧 或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒支出等?；驓p損失，捐贈(zèng)支出，罰沒支出等。 v【提示提示】與醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)與醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)無直接關(guān)系無直接關(guān)系，相當(dāng)于企業(yè)，相當(dāng)于企業(yè) 的其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。的其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 v2. 2. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 v借：待沖基金借：待沖基金( (財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金) ) v 其他支出其他支出( (財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) ) v貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 v（2 2）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈(zèng)支出、罰沒支出等）發(fā)生培

17、訓(xùn)支出、捐贈(zèng)支出、罰沒支出等 v 借：其他支出借：其他支出 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v（3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 v 貸：其他支出貸：其他支出 （六）其他支出 v1.1.核算范圍：核算范圍： v培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營業(yè)稅、培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧 或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒支出等?；驓p損失，捐贈(zèng)支出，罰沒支出等。 v【提示提示】與醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)與醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)無直接關(guān)系無直接關(guān)系，相當(dāng)于企業(yè)，相當(dāng)于企業(yè) 的其他業(yè)務(wù)收入和

18、營業(yè)外收入。的其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 v2. 2. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 v借：待沖基金借：待沖基金( (財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金) ) v 其他支出其他支出( (財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) ) v貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 v（2 2）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈(zèng)支出、罰沒支出等）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈(zèng)支出、罰沒支出等 v 借：其他支出借：其他支出 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v（3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 v 貸：其他支出貸：其他支出 六、凈資產(chǎn)要素 （一）凈資產(chǎn)概述

19、v1.1.定義定義 凈資產(chǎn)是指醫(yī)院凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。后的余額。 v2.2.內(nèi)容內(nèi)容 包括事業(yè)基金、專用基金、包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金待沖基金、財(cái)政、財(cái)政 補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本 期結(jié)余和未彌補(bǔ)虧損。期結(jié)余和未彌補(bǔ)虧損。 v3.3.分類：按照是否限定用途分為：分類：按照是否限定用途分為： （1 1）非限定性凈資產(chǎn)：事業(yè)基金）非限定性凈資產(chǎn)：事業(yè)基金 （2 2）限定性凈資產(chǎn)：專用基金、待沖基金、財(cái)）限定性凈資產(chǎn)：專用基金、待沖基金、財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余

20、）、 4.新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 新科目新科目原科目原科目備注備注 30013001事業(yè)基金事業(yè)基金301301事業(yè)基金事業(yè)基金 口徑變化口徑變化 明細(xì)調(diào)整明細(xì)調(diào)整 302302固定基金固定基金取消取消 31013101專用基金專用基金303303專用基金專用基金口徑變化口徑變化 明細(xì)調(diào)整明細(xì)調(diào)整 32013201待沖基金待沖基金新增新增 33013301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 33023302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 34013401本期結(jié)余本期結(jié)余305305收支結(jié)余收支結(jié)余口徑變化口徑變化 35013501結(jié)余分配結(jié)余分配306306結(jié)余分配結(jié)余

21、分配 （二）本期結(jié)余 v1.1.新變化新變化: : v核算內(nèi)容核算內(nèi)容不再包括財(cái)政不再包括財(cái)政專項(xiàng)專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余補(bǔ)助結(jié)余( (單列出去）單列出去）。 v2.2.定義定義 v醫(yī)院本期醫(yī)院本期除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支以外以外 的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。 v3.3.內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。 4.新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 新科目新科目原科目原科目備注備注 30013001事業(yè)基金事業(yè)基金301301事業(yè)基金事業(yè)基金 口徑變化口徑變化 明細(xì)調(diào)整明細(xì)調(diào)整 302302固定基金固定基金取消取消 31013101

22、專用基金專用基金303303專用基金專用基金口徑變化口徑變化 明細(xì)調(diào)整明細(xì)調(diào)整 32013201待沖基金待沖基金新增新增 33013301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 33023302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 34013401本期結(jié)余本期結(jié)余305305收支結(jié)余收支結(jié)余口徑變化口徑變化 35013501結(jié)余分配結(jié)余分配306306結(jié)余分配結(jié)余分配 （二）本期結(jié)余 v1.1.新變化新變化: : v核算內(nèi)容核算內(nèi)容不再包括財(cái)政不再包括財(cái)政專項(xiàng)專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余補(bǔ)助結(jié)余( (單列出去）單列出去）。 v2.2.定義定義 v醫(yī)院本期醫(yī)院本期除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收

23、支除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支以外以外 的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。 v3.3.內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。 3401 3401 本期結(jié)余本期結(jié)余 v4.計(jì)算公式 v（1）本期結(jié)余=醫(yī)療結(jié)余+其它結(jié)余 醫(yī)療結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入- 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)用 其他結(jié)余=其他收入-其他支出 v（2）可供用于分配的結(jié)余 =本期結(jié)余-財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余上繳 v5.5.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （1 1）期末期末（月末）（月末）結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用 借：醫(yī)療收入借：醫(yī)療收入 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出基本支出 其他

24、收入其他收入 貸：本年結(jié)余貸：本年結(jié)余 借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他支出其他支出 【提示提示】財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支不在內(nèi)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支不在內(nèi)。 v（2）年末 v轉(zhuǎn)出“本年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 按“財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出”明細(xì)科目本年發(fā)生 額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目下 “財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額 合計(jì)后的金額 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（轉(zhuǎn)） 【提示】按照財(cái)政部門對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的 相關(guān)管理辦法執(zhí)行，“本年財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)” 不得進(jìn)行分配。 v【結(jié)論】扣除財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后

25、： v貸方余額表示自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn) 的業(yè)務(wù)結(jié)余； v借方余額表示自年初至報(bào)告期末年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生 的業(yè)務(wù)虧損。 v結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 或：或： 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：本期結(jié)余貸：本期結(jié)余 v（3 3）按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行）按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行超超 過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財(cái)政的過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財(cái)政的： v借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 v 貸：應(yīng)交款項(xiàng)貸：應(yīng)交款項(xiàng) v【提示提示】由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費(fèi)用總由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費(fèi)用總 表中表中“減：財(cái)政基本

26、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)減：財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”行下增加行下增加“減：結(jié)減：結(jié) 余上繳余上繳”行。行。 （三）結(jié)余分配 v1.涵義 v本期結(jié)余扣除當(dāng)年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分扣除當(dāng)年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分 配的金額配的金額后，如為正數(shù)，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職 工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負(fù)數(shù)的，應(yīng)有事業(yè)基金 彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足彌補(bǔ)的，為累 計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 v【提示】待分配結(jié)余改為未彌補(bǔ)虧損。 v（3 3）按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行）按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行超超 過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財(cái)政的過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財(cái)政的： v借：本期結(jié)余借：本期

27、結(jié)余 v 貸：應(yīng)交款項(xiàng)貸：應(yīng)交款項(xiàng) v【提示提示】由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費(fèi)用總由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費(fèi)用總 表中表中“減：財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)減：財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”行下增加行下增加“減：結(jié)減：結(jié) 余上繳余上繳”行。行。 （三）結(jié)余分配 v1.涵義 v本期結(jié)余扣除當(dāng)年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分扣除當(dāng)年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分 配的金額配的金額后，如為正數(shù)，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職 工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負(fù)數(shù)的，應(yīng)有事業(yè)基金 彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足彌補(bǔ)的，為累 計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 v【提示】待分配結(jié)余改為未彌補(bǔ)虧損。 v2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1

28、1）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取職工福利基金提取職工福利基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 v（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的 v 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 【提示提示】年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。 v2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取職工福利基金提取職

29、工福利基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 v（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的 v 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 【提示提示】年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。 （四）待沖基金（新增） v1.涵義 v（1)待沖基金是醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目收入財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目收入、科教科教 項(xiàng)目收入項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi) 生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷 或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予

30、以沖減的基金。 v（2）內(nèi)容 v待沖財(cái)政基金和待沖科教項(xiàng)目基金兩部分。 v【提示】兩項(xiàng)資金，對(duì)應(yīng)實(shí)物資產(chǎn)的。 v（3 3）為何引入待沖基金？）為何引入待沖基金？ v科學(xué)核算醫(yī)療成本，為制定價(jià)格提供依據(jù)。科學(xué)核算醫(yī)療成本，為制定價(jià)格提供依據(jù)。 v體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入的配比關(guān)系；體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入的配比關(guān)系； v貫徹收付實(shí)現(xiàn)制，滿足預(yù)算管理和項(xiàng)目管貫徹收付實(shí)現(xiàn)制，滿足預(yù)算管理和項(xiàng)目管 理要求。理要求。 v2.2.待沖基金確認(rèn)和計(jì)量待沖基金確認(rèn)和計(jì)量 v（1 1）確認(rèn)）確認(rèn) v初始確認(rèn)初始確認(rèn) 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)或購買物

31、資形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時(shí)發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)資予以確認(rèn)，并在相關(guān)資 產(chǎn)按期產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷計(jì)提折舊、攤銷或或領(lǐng)用發(fā)出物資領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減；時(shí)予以沖減； v 終止確認(rèn)終止確認(rèn) v相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物處置、盤虧，以及相關(guān)物 資資領(lǐng)用發(fā)出前領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損時(shí)，余額轉(zhuǎn)銷。發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損時(shí)，余額轉(zhuǎn)銷。 v（2）待沖基金計(jì)量 v領(lǐng)用發(fā)出庫存物資庫存物資一并沖減的待沖基金金 額為發(fā)出庫存物資所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額發(fā)出庫存物資所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額 v計(jì)提折舊/攤銷時(shí)沖減的待沖基金金額 v=應(yīng)計(jì)折舊/攤銷額 資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政 補(bǔ)

32、助/科教項(xiàng)目資金所占的比例 v【提示】依據(jù)備查薄。 v3.賬務(wù)處理 v（1）使用財(cái)政補(bǔ)助資金為購買實(shí)物資產(chǎn) v借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 v 零余額賬戶用款額度 v 銀行存款 v同時(shí)， v借：在建工程 v 固定資產(chǎn) v 庫存物資 v 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 v（2）使用科教項(xiàng)目資金為購買資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)發(fā)生支出時(shí) v借：科教項(xiàng)目支出 v 貸：銀行存款 v同時(shí)， v借：固定資產(chǎn) v 無形資產(chǎn) v 庫存物資 v貸：待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金 v（3）財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí) v借：待沖基金待沖財(cái)政基金 v 待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金 v 貸：累計(jì)

33、折舊、累計(jì)攤銷 v（4）領(lǐng)用、發(fā)出領(lǐng)用、發(fā)出財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫庫 存物資時(shí)存物資時(shí) v借：待沖基金待沖財(cái)政基金 v 待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金 v 貸：庫存物資 v【結(jié)論】計(jì)提折舊反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值、滿足 了預(yù)算管理要求、實(shí)現(xiàn)收入與成本配比。 v（5）處置、盤虧、毀損財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形 成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和庫存物資時(shí) v應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí)，按該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng) 的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額一并沖銷。 v借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 v 貸：庫存物資等 v借：待沖基金 v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 v【提示】分開寫兩個(gè)分錄，不能合并。 （五）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增） v1 1、依據(jù)、依據(jù)

34、 v為了滿足為了滿足預(yù)算管理預(yù)算管理要求，加強(qiáng)對(duì)要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)財(cái)政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)和結(jié)余資金轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。管理。 v財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)【20102010】5 5號(hào)號(hào) v【提示】財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）應(yīng)按照財(cái) 政部門對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管 理辦法執(zhí)行，不得進(jìn)行分配不得進(jìn)行分配。 v2.涵義 v財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）具體是指醫(yī)院歷年滾存的財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余結(jié)余資金。 v（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金一般是指當(dāng)年支出預(yù)算 已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原 定用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。包括基本支出 結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。 v（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金一般是指支出預(yù)算工 作目標(biāo)已完成，或由于政策變化、計(jì)劃調(diào)整 等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助 資金。它是指項(xiàng)目支出結(jié)余資金 v2.內(nèi)容 v財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。 一級(jí)明細(xì)二級(jí)明細(xì) 三級(jí)明細(xì) 財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 按照“支出功能分類科目” 的相關(guān)科目設(shè)置 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 按照“支出功能分類科目” 的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué) 技術(shù)”、“教育”等相關(guān) 科目以及具體項(xiàng)目設(shè)置 財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)余 按照“支出功能 分類科目”的相 關(guān)科目設(shè)置 v3.賬務(wù)處理 v（1）期末期末（月末），（月末），將本期財(cái)