研究企業(yè)年金稅收優(yōu)惠策略

1、研究企業(yè)年金稅收優(yōu)惠策略 企業(yè)年金，一般又稱職業(yè)年金計(jì)劃或者私人養(yǎng)老金計(jì)劃，是指企業(yè)及其職工在依法參加國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，另行參加建立的補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。我國在補(bǔ)充養(yǎng)老方面的企業(yè)參與率僅為1%。企業(yè)年金發(fā)展的滯后，使基本養(yǎng)老獨(dú)立支撐整個(gè)社會(huì)的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)，不利于建立老百姓的消費(fèi)信心和擴(kuò)大內(nèi)需，而導(dǎo)致我國企業(yè)年金發(fā)展滯后的一個(gè)關(guān)鍵問題就是我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。 一、現(xiàn)行我國企業(yè)年金的稅收政策 (一)個(gè)人所得稅方面 在個(gè)人繳費(fèi)方面，國家原有政策一直沒有明確規(guī)定。但在2009年12月佚于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通鋤(國稅函2009694號)出臺(tái)后，事實(shí)上明確了企業(yè)年金對于個(gè)人沒有稅收

2、優(yōu)惠，對職工為未來養(yǎng)老而繳納的企業(yè)年金須稅后支付，且明確要求對過往未扣繳的個(gè)人所得稅必須補(bǔ)繳。 (二)企業(yè)所得稅方面 按照鋇才政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通瓣(財(cái)稅(200927號)的規(guī)定:自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。此比例遠(yuǎn)低于加拿大(18%)和法國(22%)等發(fā)達(dá)國家的水平，從而制約企業(yè)設(shè)立年金的積極性。 由于前后政策落差相當(dāng)大，在很大程度上抑制了企業(yè)和職工參與企

3、業(yè)年金的積極性，事實(shí)上，目前不少企業(yè)已經(jīng)選擇觀望并減少企業(yè)繳費(fèi);個(gè)人繳費(fèi)選擇象征性的1元繳納，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)機(jī)制名存實(shí)亡，導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展動(dòng)力嚴(yán)重不足，制度發(fā)展的基礎(chǔ)面臨動(dòng)搖。 二、發(fā)達(dá)國家企業(yè)年金的稅收政策 (一)美國 美國作為最早推行企業(yè)年金的發(fā)達(dá)國家之一，在企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策有以下特點(diǎn): 繳費(fèi)階段:雇主在規(guī)定的限度內(nèi)(通常為工資的15%)，為企業(yè)年金計(jì)劃所繳納的分擔(dān)額視為經(jīng)營費(fèi)用，可以從當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除;同時(shí)不計(jì)人雇員當(dāng)期個(gè)人應(yīng)納稅收人所得。投資階段:不論雇主繳費(fèi)額還是雇員繳費(fèi)額，他們的投資收益都可以免交所得稅。領(lǐng)取階段:退休時(shí)養(yǎng)老金的一次性給付在稅收上已經(jīng)被賦予了特殊的收人

4、平均規(guī)定，而對于養(yǎng)老金的年金給付需要交納聯(lián)邦和州的個(gè)人所得稅，但是無需交納社會(huì)保障工資稅。 由此可見，美國政府采取的是在養(yǎng)老金繳費(fèi)和收益環(huán)節(jié)免稅，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)上征稅。這種模式首要的一點(diǎn)是政府要放棄一部分即期的稅收，以使得企業(yè)和個(gè)人在加人退休金計(jì)劃的過程中可以享受到優(yōu)惠稅收和延遲納稅的好處，從而促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。 (二)日本 在日本，日本的企業(yè)年金是企業(yè)對雇員勞動(dòng)的補(bǔ)償，是對國民年金和厚生年金的補(bǔ)充，是由企業(yè)根據(jù)各自的需要和承受能力制定的優(yōu)稅待遇退休金制度。如果企業(yè)年金計(jì)劃符合法人稅收法的規(guī)定，得到稅務(wù)局的認(rèn)可后，企業(yè)年金繳費(fèi)可以全額進(jìn)人成本，投資收益也可以列人免稅科目。在日本，絕大多數(shù)的企業(yè)年

5、金基金計(jì)劃都有一次性給付選擇，而更多的人會(huì)選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因?yàn)樗卸愂諆?yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會(huì)更快。 三、加大我國養(yǎng)老金稅惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金 首先，從表面上看，稅收優(yōu)惠政策會(huì)減少國家財(cái)政的即期收人，但實(shí)際上，隨著企業(yè)年金基金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對國家財(cái)政收支平衡應(yīng)具有積極作用。因?yàn)楦鲊鐣?huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)普遍存在嚴(yán)重赤字，而這其中很大一部分是由國家財(cái)政來承擔(dān)的，如果企業(yè)年金計(jì)劃能夠大力發(fā)展，那么它作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代品，就能有效緩解國家財(cái)政壓力。企業(yè)年金的發(fā)

6、展還能降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的收人替代率，進(jìn)而對完善養(yǎng)老的整個(gè)保障體系具有重要意義。 其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，稅惠政策的實(shí)施能夠鼓勵(lì)和刺激企業(yè)投資員工福利項(xiàng)目，增強(qiáng)其人力資本的安全性和競爭力。同時(shí)，它還能夠引導(dǎo)個(gè)人一生的合理理財(cái)和風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)到儲(chǔ)蓄行為和消費(fèi)行為的最優(yōu)化，有利于經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)安定。 此外，企業(yè)年金基金的不斷積累和市場化運(yùn)營，必將為資本市場提供源源不斷的長期資金來源，從而增強(qiáng)資本市場資金供給能力和運(yùn)行效率，促進(jìn)資本市場的發(fā)展與產(chǎn)品創(chuàng)新。同時(shí)，企業(yè)年金作為一種長期的強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄，屬于非流動(dòng)性資產(chǎn)，通過它的不斷積累可以將一部分銀行存款和現(xiàn)金引人資本市場，減少銀行超額信貸和個(gè)人短期消費(fèi)行為，在一定程度上緩解流動(dòng)性剩余問題，并通過貨幣乘數(shù)作用的放大，最終會(huì)對中長期經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生積極影響。 正因?yàn)榇耍覀儤O有必要在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮我國國情，盡快推出適合我國企業(yè)年金市場發(fā)展的稅收政策。首先，應(yīng)該明確作為企業(yè)年金稅收優(yōu)惠基數(shù)的是基本工資而不包括獎(jiǎng)金與福利;其次，考慮到實(shí)際征收過程中的復(fù)雜性與不可控性，對于年金基金的投資收益應(yīng)當(dāng)適當(dāng)給予減免;最后，在個(gè)人領(lǐng)取