企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

1、LOGO企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Contents第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述1第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并2第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并3 第四節(jié)第四節(jié) 購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較4企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v了解企業(yè)合并的含義、分類及方式了解企業(yè)合并的含義、分類及方式v理解和掌握同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)理解和掌握同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法處理方法 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法v理解和掌握非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)理解和掌握

2、非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)處理方法 購(gòu)買法購(gòu)買法v理解購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別理解購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述v企業(yè)合并的歷史沿革企業(yè)合并的歷史沿革v 國(guó)際上的五次企業(yè)合并浪潮國(guó)際上的五次企業(yè)合并浪潮 “橫向合并橫向合并”浪潮（浪潮（2020世紀(jì)初葉）世紀(jì)初葉） “縱向合并縱向合并”浪潮（浪潮（2020世紀(jì)世紀(jì)2020年代）年代） “多元合并多元合并”浪潮（浪潮（2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代）年代） “融資合并融資合并”浪潮（浪潮（2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代）年代） 面向新經(jīng)濟(jì)的面向新經(jīng)濟(jì)的“戰(zhàn)略合并戰(zhàn)略合

3、并”浪潮（浪潮（2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代末至今）年代末至今）v 我國(guó)的三次企業(yè)合并浪潮我國(guó)的三次企業(yè)合并浪潮 公有制經(jīng)濟(jì)的公有制經(jīng)濟(jì)的“并購(gòu)并購(gòu)”活動(dòng)（新中國(guó)成立初期）活動(dòng)（新中國(guó)成立初期） 國(guó)有企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)（國(guó)有企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)（1978197819931993） 戰(zhàn)略重組合并活動(dòng)（戰(zhàn)略重組合并活動(dòng)（19931993至今）至今）企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述v企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的動(dòng)因 企業(yè)合并的外在因素企業(yè)合并的外在因素 一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的產(chǎn)業(yè)政策一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的產(chǎn)業(yè)政策 公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀

4、況 激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 資本市場(chǎng)和信用制度的發(fā)達(dá)程度資本市場(chǎng)和信用制度的發(fā)達(dá)程度 法律因素法律因素 企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因 謀求管理協(xié)同效應(yīng)謀求管理協(xié)同效應(yīng) 謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì) 謀求財(cái)務(wù)利益謀求財(cái)務(wù)利益 提高財(cái)務(wù)能力提高財(cái)務(wù)能力合理避稅合理避稅預(yù)期效應(yīng)預(yù)期效應(yīng)產(chǎn)生立即利潤(rùn)產(chǎn)生立即利潤(rùn) 實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營(yíng) 獲得特殊資產(chǎn)獲得特殊資產(chǎn) 降低代理成本降低代理成本企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第

5、一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述v企業(yè)合并的含義企業(yè)合并的含義 IFRS NO.3企業(yè)合并企業(yè)合并 企業(yè)合并是將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)企業(yè)合并是將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。幾乎所有企業(yè)合并的結(jié)果都是一報(bào)告主體。幾乎所有企業(yè)合并的結(jié)果都是一個(gè)主體（即購(gòu)買方）獲得一個(gè)或多個(gè)其他業(yè)個(gè)主體（即購(gòu)買方）獲得一個(gè)或多個(gè)其他業(yè)務(wù)（即被購(gòu)方）的控制權(quán)。務(wù)（即被購(gòu)方）的控制權(quán)。 SFAS NO.141企業(yè)合并企業(yè)合并 當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)并且獲得對(duì)它們的控制權(quán)時(shí)，稱作企業(yè)合并并且獲得對(duì)它們的控制權(quán)時(shí)，稱作企業(yè)合并。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)

6、合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述v企業(yè)合并的含義企業(yè)合并的含義 CAS NO.20企業(yè)合并企業(yè)合并 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠

7、合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)以投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機(jī)器設(shè)備等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入；及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機(jī)器設(shè)備等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入； 加工處理過程，指具有一定的管理能力、運(yùn)營(yíng)過程，能加工處理過程，指具有一定的管理能力、運(yùn)營(yíng)過程，能夠組織投入形成產(chǎn)出；夠組織投入形成產(chǎn)出； 產(chǎn)出，如生產(chǎn)出產(chǎn)成品，或是通過為其他部門提供服務(wù)產(chǎn)出，如生產(chǎn)出產(chǎn)成品，或是通過為

8、其他部門提供服務(wù)來降低企業(yè)整體的運(yùn)行成本等其他帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。來降低企業(yè)整體的運(yùn)行成本等其他帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化：報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化：企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述u在交易事項(xiàng)發(fā)生以后，一方能夠?qū)α硪环降纳a(chǎn)在交易事項(xiàng)發(fā)生以后，一方能夠?qū)α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，形成母子公司關(guān)系，就涉及經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，形成母子公司關(guān)系，就涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，從合并財(cái)務(wù)報(bào)告角度形成報(bào)告到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，從合并財(cái)務(wù)報(bào)告角度形成報(bào)告主體的變化；主體的變化；u交易事項(xiàng)發(fā)生以后，一方能夠控制另一方的全部交易事項(xiàng)發(fā)生以后

9、，一方能夠控制另一方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，凈資產(chǎn)，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，也涉及到控制權(quán)及報(bào)告主體的變化，形成企業(yè)合也涉及到控制權(quán)及報(bào)告主體的變化，形成企業(yè)合并。并。 企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述例：現(xiàn)有例：現(xiàn)有A、B兩個(gè)企業(yè)。如果兩個(gè)企業(yè)。如果A、B合并后只存留下合并后只存留下A企業(yè)，企業(yè)，合并后的報(bào)告主體是合并后的報(bào)告主體是A企業(yè)；如果企業(yè)；如果A、B合并創(chuàng)設(shè)一個(gè)新合并創(chuàng)設(shè)一個(gè)新企業(yè)企業(yè)C，合并后的報(bào)告主體是，合并后的報(bào)告主體是C企業(yè)；如果企業(yè)；如果A、B合并后合并后A、B作為獨(dú)立的法人主體仍都存在，

10、但作為獨(dú)立的法人主體仍都存在，但A取得對(duì)取得對(duì)B的控制權(quán)，的控制權(quán)，則則A、B雖然互為獨(dú)立的法律主體但卻構(gòu)成一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義雖然互為獨(dú)立的法律主體但卻構(gòu)成一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的整體，從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來看，這個(gè)整體上的整體，從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來看，這個(gè)整體就是一個(gè)報(bào)告主體。就是一個(gè)報(bào)告主體。v企業(yè)合并的類型企業(yè)合并的類型 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述u同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方同一

11、方或或相同的多方相同的多方最終控制且該控制并最終控制且該控制并非暫時(shí)性非暫時(shí)性的的l同一方同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者制的投資者l相同的多方相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者l暫時(shí)性暫時(shí)性合并前（合并前（1 1年）年）合并后（合并后（1 1年）年）企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述v判斷屬于

12、同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：要點(diǎn)：v 能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。v 能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體。者群體。v 實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后實(shí)施

13、控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前之前(即合并日之前即合并日之前)，參與合并各方在最終控制方的控，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在制時(shí)間一般在1年以上年以上(含含1年年)，企業(yè)合并后所形成的報(bào)，企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上年以上(含含1年年)。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子

14、公司A子公司B孫公司B1企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)l不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合l作價(jià)往往不公允作價(jià)往往不公允u非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并n參與合并的各方在合并前后參與合并的各方在合并前后不受不受同一方或相同的多方最同一方或相同的多方最終控制的終控制的n特點(diǎn)特點(diǎn)l非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并l以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第

15、一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述v企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式n按照法律形式按照法律形式 吸收合并（吸收合并（Merger） A+B=A 新設(shè)合并（新設(shè)合并（Consolidation） A+B=C 控股合并（控股合并（Acquisition of Majority Interest） A+B=A+Bn按照合并所涉及的行業(yè)按照合并所涉及的行業(yè) 橫向合并（橫向合并（Horizontal integration） 縱向合并（縱向合并（Vertical integration） 混業(yè)合并（混業(yè)合并（Conglomeration）企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企

16、業(yè)合并概述合并方式合并方式合并方合并方（購(gòu)買方）（購(gòu)買方）被合并方被合并方（被購(gòu)買方）（被購(gòu)買方）合并形式合并形式吸收合并吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)、取得對(duì)方資產(chǎn)、承擔(dān)對(duì)方負(fù)債承擔(dān)對(duì)方負(fù)債注銷法人資格注銷法人資格A+B=A新設(shè)合并新設(shè)合并由新成立企業(yè)取由新成立企業(yè)取得參與合并各方得參與合并各方資產(chǎn)、承擔(dān)各方資產(chǎn)、承擔(dān)各方負(fù)債負(fù)債參與合并各方均參與合并各方均注銷法人資格注銷法人資格A+B=C控股合并控股合并取得控制權(quán)，通取得控制權(quán)，通過過“長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資”反映反映繼續(xù)保持獨(dú)立法繼續(xù)保持獨(dú)立法人資格，成為子人資格，成為子公司公司A+B=A+B企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié)

17、 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述n合并日或購(gòu)買日的確定合并日或購(gòu)買日的確定n合并日合并日u是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期n購(gòu)買日購(gòu)買日u是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述n控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷（同時(shí)滿足同時(shí)滿足）u企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過u企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)已獲得批準(zhǔn)u參與合并各方已辦理了必要的

18、財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)u合并方（或購(gòu)買法）已支付了合并價(jià)款的大部分合并方（或購(gòu)買法）已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過（一般應(yīng)超過50），并且有能力、有計(jì)劃支付剩），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)余款項(xiàng)u合并方（或購(gòu)買法）實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方合并方（或購(gòu)買法）實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購(gòu)買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的（或被購(gòu)買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v同一控制下企業(yè)合并的處理原則同一控制下企業(yè)合并的處理原則v

19、 合并方在合并中確認(rèn)取得的合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于僅限于被合被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和資產(chǎn)和負(fù)債。負(fù)債。v 合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值合并方的原賬面價(jià)值不變不變。v 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整所有者權(quán)

20、益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。v 對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營(yíng)成果都體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營(yíng)成果都應(yīng)持續(xù)應(yīng)持續(xù)計(jì)算。計(jì)算。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理

21、方法 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換股權(quán)的交換形成的所形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易非資產(chǎn)的交易，而且合并后，股東在新，而且合并后，股東在新企業(yè)中的股權(quán)企業(yè)中的股權(quán)相對(duì)不變相對(duì)不變。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。v權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn) 參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)

22、價(jià)計(jì)價(jià) 不形成商譽(yù)不形成商譽(yù) 無論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的無論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)整個(gè)年度年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè)的損益要全部包括在合并后的企業(yè)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并企業(yè)的留存收益參與合并企業(yè)的留存收益可能可能要全部包括在合并后的企業(yè)要全部包括在合并后的企業(yè) 合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 直接直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期

23、損益應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 為企業(yè)合并發(fā)行的為企業(yè)合并發(fā)行的債券債券或承擔(dān)其他或承擔(dān)其他債務(wù)債務(wù)支付的支付的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)、傭金傭金等等 應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額 企業(yè)合并中發(fā)行企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性證券發(fā)生的證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)、傭金傭金等費(fèi)用等費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益沖減留存收益企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v合并成本的確定合并成本的確定 吸收合并和新設(shè)合并吸收合并和新設(shè)合

24、并 應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量。合并計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并例例1：A公司于公司于2007年年3月月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合

25、并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作元）作為對(duì)價(jià)。合并日，為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及公司及B公司的所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：構(gòu)成如下：企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并所有者權(quán)益項(xiàng)目所有者權(quán)益項(xiàng)目A公司（萬(wàn)元）公司（萬(wàn)元）B公司（萬(wàn)元）公司（萬(wàn)元）股本股本3 600600資本公積資本公積1 000200盈余公積盈余公積800400未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2 000800合計(jì)合計(jì)7 4002 000企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合

26、并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：股本貸：股本 6 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 14 000 000將將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1 200萬(wàn)元自資本萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積借：資本公積 股本溢價(jià)股本溢價(jià) 12 000 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 4 000 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 8 000 000企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v同一控制下吸收合并和新設(shè)合并

27、的會(huì)計(jì)處理同一控制下吸收合并和新設(shè)合并的會(huì)計(jì)處理 p合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)原賬面價(jià)值值入賬。入賬。應(yīng)予注意的應(yīng)予注意的是，合并方與被合并方在企業(yè)合并前采是，合并方與被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策不同的，首先應(yīng)基于用的會(huì)計(jì)政策不同的，首先應(yīng)基于重要性原則，重要性原則，統(tǒng)一統(tǒng)一被合并方的會(huì)計(jì)政策，即應(yīng)當(dāng)按照合并方的被合并方的會(huì)計(jì)政策，即應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的

28、賬面價(jià)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值確認(rèn)。值進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值確認(rèn)。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并p合并差額的處理合并差額的處理n以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，計(jì)入資本公積產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配溢價(jià)）的余額不足沖

29、減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；利潤(rùn)；n以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并p賬務(wù)處理賬務(wù)處理v支

30、付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值）借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值）A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）ED 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值）貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值）B 銀行存款、庫(kù)存商品等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬銀行存款、庫(kù)存商品等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬 面價(jià)值）面價(jià)值）C 銀行存款（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）銀行存款（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）D 資本公積（資本公積（AB）大于）大于C的差額）的差額）F企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企

31、業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值）借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值）A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）E 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值價(jià)值 ）B 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（發(fā)行債券的面值）（發(fā)行債券的面值）C 銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用、與、與 債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等）債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等）D 資本公積資本公積（差額）（差額）F企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

32、計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶（取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值）（取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值）A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）D 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債賬戶（承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值）B 股本股本 （發(fā)行證券的面值總額）（發(fā)行證券的面值總額）C 銀行存款等銀行存款等 （實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用、與（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用、與 證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等）證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等）E 資本公積資本公積

33、（差額）（差額）F企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v對(duì)于被合并企業(yè)合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存對(duì)于被合并企業(yè)合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分收益屬于合并方的部分 借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理 同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及兩個(gè)方面的問題：個(gè)方面的問題：對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合

34、并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并n 長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投

35、資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份

36、面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并p賬務(wù)處理賬務(wù)處理v支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 ）A 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）DC 貸：銀行存款、庫(kù)存商品等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬貸：銀行存款、庫(kù)存商品等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬 面價(jià)值）面價(jià)值）B

37、銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）C 資本公積資本公積（A大于大于B的差額）的差額）E企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （折價(jià)中加上手續(xù)費(fèi)）（折價(jià)中加上手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值（發(fā)行債券的面值）（發(fā)行債券的面值） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利

38、息調(diào)整利息調(diào)整 （溢價(jià)中扣除手續(xù)費(fèi)）（溢價(jià)中扣除手續(xù)費(fèi)） 銀行存款等銀行存款等 （實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用、與債（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用、與債 務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等）務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等） 資本公積資本公積（差額）（差額）企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用）（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用） 貸貸: 股本股本（發(fā)行證券的面值總額）（發(fā)行證券的面

39、值總額） 銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用、與證券銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用、與證券 相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金等） 資本公積（差額）資本公積（差額）F企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并n 控股合并在合并日母公司需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)表控股合并在合并日母公司需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利

40、潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并p合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷益項(xiàng)目抵銷 借：股本借：股本 （子公司賬面金額）（子公司賬面金額） 資本公積資本公積 （子公司賬面金額）（子公司賬面金額） 盈余公積盈余公積 （子公司賬面金額）（子公

41、司賬面金額） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) （子公司賬面金額）（子公司賬面金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的）（母公司對(duì)子公司的） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少少數(shù)股東比例）數(shù)股東比例）企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 將子公司的留存收益調(diào)整并入母公司將子公司的留存收益調(diào)整并入母公司 例例4：同一控制下的企業(yè)合并，如果被合并方在合同一控制下的企業(yè)合并，如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，其中盈余公積萬(wàn)元，其中盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)萬(wàn)元，未分

42、配利潤(rùn)200萬(wàn)元。合并方按持股比例萬(wàn)元。合并方按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有被合并方留存收益計(jì)算應(yīng)享有被合并方留存收益180萬(wàn)元。萬(wàn)元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并資產(chǎn)負(fù)債表中 借：資本公積借：資本公積 股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 800 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 600 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1 200 000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并例例3：甲公司發(fā)行：甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)元）作為對(duì)價(jià)取得同一

43、集團(tuán)內(nèi)乙公司價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司60的股權(quán)，合并日乙公司的股權(quán)，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800 000 貸：股本貸：股本 6 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 800 000企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并例例4：A 公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(原原價(jià)價(jià) 400 萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊 120 萬(wàn)元萬(wàn)元)和一項(xiàng)賬面價(jià)值為和一項(xiàng)賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無形資產(chǎn)萬(wàn)元的

44、無形資產(chǎn)(原價(jià)原價(jià) 500 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷萬(wàn)元，累計(jì)攤銷180萬(wàn)元萬(wàn)元)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司公司100的的股權(quán)。合并日，股權(quán)。合并日，A公司和公司和 B 公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：表所示：企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 A公司公司 B公司公司 項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額 項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額 股本股本 36000000 股本股本 2000000 資本公積資本公積 1000000 資本公積資本公積 2000000 盈余公積盈余公積 8000000 盈余公積盈余公積

45、 3000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 20000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3000000 合計(jì)合計(jì) 65000000 合計(jì)合計(jì) 10000000 企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行以公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行以下賬務(wù)處理：下賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2

46、800 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3 200 000 資本公積資本公積 4 000 000 企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行上述處理后，進(jìn)行上述處理后，A公司資本公積賬面余額為公司資本公積賬面余額為 500萬(wàn)元萬(wàn)元(100萬(wàn)元萬(wàn)元400 萬(wàn)元萬(wàn)元)，假定全部屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，假定全部屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，小于小于 B 公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于 A 公司的公司的部分，部分，A 公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以賬面資本公積公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本

47、溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額為限，將的余額為限，將B公司在合并前實(shí)公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入盈余公積公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：和未分配利潤(rùn)。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為： 借：資本公積借：資本公積 5000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 2500000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2500000 企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 合并利潤(rùn)表。合并利潤(rùn)表。合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期

48、初至合并日實(shí)現(xiàn)的包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于 207 年年 3 月月 31 日，日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自方自 207 年年 1 月月 1 日至日至 207 年年 3 月月 31 日實(shí)現(xiàn)的凈日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)。雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。 為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合

49、并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)項(xiàng)下應(yīng)單列項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。并日自被合并方帶入的損益。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v披露披露 參與合并企業(yè)的基本情況參與合并企業(yè)的基本情況 屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù) 合并日的確定依據(jù)合并日的確定依據(jù) 以

50、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并v披露（續(xù)）披露（續(xù)） 被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面

51、價(jià)值；被合并方自合并債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況等情況 合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況的情況 被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明調(diào)整情況的說明 合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v確定購(gòu)買方確定購(gòu)買

52、方v確定購(gòu)買日確定購(gòu)買日如如A 企業(yè)于企業(yè)于207 年年 10月月20日取得日取得B 公司公司 30的股權(quán)的股權(quán)(假定假定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響)，在與取得股權(quán)相關(guān)的，在與取得股權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，A 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對(duì)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對(duì)B 公司的公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在已經(jīng)擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資。在已經(jīng)擁有B 公司公司30股權(quán)的基礎(chǔ)上，股權(quán)的基礎(chǔ)上，A企業(yè)又于企業(yè)又于208年年12月月8日取得日取得B 公司公司 30的股權(quán)，在其的股權(quán)，在其持股比例達(dá)到持股比例達(dá)到60的情況下，假定于當(dāng)日開始能夠?qū)Φ那闆r下，假定于當(dāng)日開始能夠?qū)?B公公

53、司實(shí)施控制，則司實(shí)施控制，則208 年年12 月月8 日為第二次購(gòu)買股權(quán)的交日為第二次購(gòu)買股權(quán)的交易日，同時(shí)因在當(dāng)日能夠?qū)σ兹眨瑫r(shí)因在當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并的購(gòu)買日。并的購(gòu)買日。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法 購(gòu)買法購(gòu)買法:把購(gòu)買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行把購(gòu)買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為為視為資產(chǎn)交易資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購(gòu)買行為，即將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，

54、同時(shí)存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量被并企被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購(gòu)買價(jià)格購(gòu)買價(jià)格）超過凈）超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。的會(huì)計(jì)方法。 企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v購(gòu)買法的特點(diǎn)購(gòu)買法的特點(diǎn) 購(gòu)買方要按購(gòu)買方要按公允價(jià)值公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被購(gòu)買方的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)的債務(wù)，取得被購(gòu)買方的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同

55、的方法加以確定，即按合并日各自的業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并日各自的公允價(jià)值公允價(jià)值，將合并成本分配到所取得和承擔(dān)的，將合并成本分配到所取得和承擔(dān)的可辨認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)資產(chǎn)和債務(wù) 合并成本合并成本超過超過所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的公允價(jià)值的差額差額，記為，記為商譽(yù)商譽(yù)。但在控股合并方式下，在合。但在控股合并方式下，在合并分錄中不出現(xiàn)商譽(yù)。并分錄中不出現(xiàn)商譽(yù)。企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 合并時(shí)相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股合并時(shí)相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股票為代價(jià)，股票登記和發(fā)行成本直接票

56、為代價(jià)，股票登記和發(fā)行成本直接沖銷沖銷股票股票的的公允價(jià)值公允價(jià)值，即，即減少資本公積減少資本公積；法律費(fèi)、咨詢；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用增加增加并入并入凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)或投或投資的資的成本成本；合并的間接費(fèi)用在當(dāng)期；合并的間接費(fèi)用在當(dāng)期記為費(fèi)用記為費(fèi)用。 購(gòu)買方的損益既包括購(gòu)買方的損益既包括當(dāng)年本身當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)的損益損益，還，還包括包括購(gòu)買日后被購(gòu)買方購(gòu)買日后被購(gòu)買方所實(shí)現(xiàn)的所實(shí)現(xiàn)的損益損益。 購(gòu)買方的留存收益有購(gòu)買方的留存收益有可能可能因合并而減少，但不因合并而減少，但不能增加；被購(gòu)買方的留存收益也能增加；被購(gòu)買方的留存收益也不能不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買轉(zhuǎn)入購(gòu)買方方企

57、業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v合并成本合并成本 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和單項(xiàng)交易成本之和 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未在合并合同或協(xié)

58、議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出來事項(xiàng)作出約定的約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)，購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可可靠計(jì)量靠計(jì)量的的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債 按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益差額，計(jì)入當(dāng)期損益購(gòu)買成本購(gòu)買成本=取得被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)而支付的資產(chǎn)的公取得被購(gòu)

59、企業(yè)凈資產(chǎn)而支付的資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值 +直接費(fèi)用直接費(fèi)用+或有對(duì)價(jià)或有對(duì)價(jià)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v合并成本的分配合并成本的分配 吸收合并吸收合并合并成本的分配合并成本的分配 合并成本與取得被購(gòu)買方合并成本與取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的的差額差額 應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值0） 計(jì)入當(dāng)期損益（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允計(jì)入當(dāng)期損益（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值0）企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)

60、合并非同一控制下的企業(yè)合并 控股合并控股合并合并成本的分配合并成本的分配 在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 對(duì)于被購(gòu)買方對(duì)于被購(gòu)買方可辨認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的定的公允價(jià)值公允價(jià)值列示列示 合并成本合并成本大于大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)商譽(yù) 企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本小于小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的負(fù)債公允價(jià)值份額的差額差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表，應(yīng)計(jì)