申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人(共39頁).doc

1、出口退免稅目 錄第一章 出口貨物退(免)稅第一節(jié)出口退（免）稅基本概念一、享受出口退（免）稅企業(yè)類型二、允許出口退（免）稅貨物范圍和稅種三、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)及退稅率四、出口貨物退（免）稅的方式第二節(jié) 出口退（免）稅資格認(rèn)定一、資格認(rèn)定二、變更認(rèn)定三、注銷資格第三節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅相關(guān)規(guī)定一、出口貨物銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間二、出口退免稅的申報(bào)三、出口貨物退（免）稅的計(jì)算四、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定五、生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)證明的開具第四節(jié) 外貿(mào)企業(yè)退稅相關(guān)規(guī)定一、出口退稅的申報(bào)二、出口貨物退稅的計(jì)算三、外貿(mào)企業(yè)相關(guān)證明的開具（常見）第五節(jié) 幾種特殊業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅的相關(guān)規(guī)定一、外商投資企業(yè)采

2、購國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅規(guī)定二、小規(guī)模納稅人貨物出口的退(免)稅規(guī)定三、代理出口貨物退(免)稅規(guī)定四、保稅區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定五、出口加工區(qū)貨物的退(免)稅規(guī)定六、保稅物流園區(qū)貨物的退(免)稅規(guī)定七、樣品、展品的退稅規(guī)定第六節(jié) 出口退稅清算一、出口貨物退(免)稅清算二、清算范圍三、清算方式四、清算內(nèi)容五、清算表格的填報(bào)六、清算結(jié)果處理第二章 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)一、出口退稅子系統(tǒng)簡(jiǎn)介二、“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)流程圖第一章出口貨物退(免)稅出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指

3、在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。第一節(jié) 出口退（免）稅基本概念一、享受出口退（免）稅企業(yè)類型.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。.外商投資企業(yè)。.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。.特定退免稅企業(yè)，如外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備等。從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人，按中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)法和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅資格，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可辦理出口退（免）稅有關(guān)事宜。二、允許出口退（免）稅貨物范圍和稅種1一般退免稅貨物范圍：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增

4、值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退免稅的貨物外，都屬于出口退免稅貨物范圍，均應(yīng)退還已征的增值稅、消費(fèi)稅，或免征應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅。享受退免稅一般貨物應(yīng)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是在財(cái)務(wù)上做銷售的貨物；（4）必須是出口收匯已核銷的貨物。2.特定退免稅貨物范圍（常見）：有一些貨物雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等的特殊性，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物。（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物。（3）外輪供應(yīng)公

5、司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物。（4）在國(guó)內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物。（5）利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，在國(guó)際招標(biāo)中國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品。（6）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件。（7）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。（8）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購進(jìn)的貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。（9）保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物。（10）出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物。注：（1）2004年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)直接出口的貨物，準(zhǔn)予按現(xiàn)行規(guī)定

6、的手續(xù)和程序辦理退免稅。（2）2004年6月1日起，生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，對(duì)退稅試點(diǎn)的企業(yè)可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定，實(shí)行 “免抵退”稅辦法（安徽安徽洽洽食品有限公司）；對(duì)非退稅試點(diǎn)的企業(yè)，其退稅范圍繼續(xù)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知的規(guī)定執(zhí)行。3.出口免稅貨物（常見）：部分出口貨物實(shí)行免稅、不予退稅政策的管理辦法。如：（1）來料加工復(fù)出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)

7、計(jì)入產(chǎn)品成本處理。4.不予退免稅的出口貨物（常見）：稅法規(guī)定對(duì)一些已征收增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，考慮到國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。如：（1）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易除外）。（2）自2004年5月24日起，停止焦炭及半焦炭（出口商品代碼27040010）、煉焦煤（出口商品代碼27011210）的增值稅出口退稅。（3）自2005年4月1日起，出口商品代碼為3102100010、3102100090、31028000的尿素產(chǎn)品，出口商品代碼為3105300010、3105300090、31054000的磷酸氫二銨產(chǎn)品，不論出口

8、合同是否備案，一律暫停出口退稅，具體執(zhí)行日期，以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。（4）自2005年4月1日起，對(duì)稅則號(hào)為7203、7205、7206、7207、7218、7224項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。具體執(zhí)行日期，以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。三、出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)及退稅率1.出口貨物退免稅的計(jì)稅依據(jù)出口退免稅的計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算出口貨物的應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的計(jì)稅依據(jù)：以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的計(jì)稅依據(jù)：以離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

9、“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅。2.退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。我國(guó)現(xiàn)行增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。具體出口貨物退稅率按國(guó)家稅務(wù)總局制定的出口貨物退稅率文庫確定。

10、消費(fèi)稅退稅率按中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的征稅率（稅額）確定。四、出口貨物退(免)稅的方式出口退（免）稅的方式有“先征后退”、“免、抵、退”、“免抵稅”、“免稅”。主要方式：“先征后退”、“免、抵、退”?！跋日骱笸恕笔侵赋隹谪浳镌谏a(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅。“先征后退”目前主要實(shí)用于外貿(mào)出口企業(yè)。“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出

11、口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第二節(jié) 出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退稅認(rèn)定是從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人和其他需辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)的法人、其他組織和個(gè)人,向主管退稅機(jī)關(guān)申辦退（免）稅業(yè)務(wù)的專項(xiàng)資格認(rèn)定，包括資格認(rèn)定，變更認(rèn)定及注銷資格三項(xiàng)。一、資格認(rèn)定從2004年7月1日起，從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人，按中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)法和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，并持下列文件的原件和復(fù)印件，在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)：1.加蓋備案登記專用章的對(duì)外

12、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表；2.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；3.稅務(wù)登記證；4.銀行基本賬戶開戶證明；5.海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼證。已辦理出口退（免）稅登記證，且在原核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，不再辦理退稅認(rèn)定手續(xù)；超出原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍的，仍需辦理退稅認(rèn)定手續(xù)。二、變更認(rèn)定變更認(rèn)定內(nèi)容是指已辦理資格認(rèn)定的企業(yè)，如出口貨物退（免）稅認(rèn)定表上填寫的任何事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變更之日起30日內(nèi)到原認(rèn)定機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定表的變更手續(xù)。三、注銷資格注銷退稅資格是指已辦理資格認(rèn)定的企業(yè)，按出口退稅政策規(guī)定應(yīng)停止辦理退（免）稅業(yè)務(wù)而予以注銷退稅資格的手續(xù)。應(yīng)辦理注銷退稅資格的主要有以下幾種情形：

13、1.企業(yè)撤銷或停止經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)。2.企業(yè)因違反對(duì)外貿(mào)易法律法規(guī)而被取消對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)。3.企業(yè)已辦理稅務(wù)登記注銷，注銷信息通過信息共享傳遞到退稅機(jī)關(guān)。4.企業(yè)屬走逃戶，經(jīng)公告在規(guī)定期限內(nèi)仍未辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)。屬于以上幾種情形的，無論企業(yè)是否提出注銷退稅資格申請(qǐng)，都應(yīng)予以注銷退稅資格。第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅相關(guān)規(guī)定一、出口貨物銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)離境的貨物，銷售成立時(shí)間為取得提單或其他索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天；不離境的貨物，銷售成立時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二、出口退免稅的申報(bào)1.申報(bào)期限生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅實(shí)行按月申報(bào)，于次月15日（逢節(jié)假日順延）前集中一次辦理。出

14、口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。注：1.特殊原因：（1）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；（2）因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；（3）其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。2.對(duì)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日

15、起90日內(nèi)，申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未在貨物報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。計(jì)算公式：（1）一般納稅人：銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率（2）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率2.申報(bào)流程生產(chǎn)企業(yè)在貨

16、物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，在次月對(duì)此部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行免抵稅申報(bào)，若本月有收齊單證的，應(yīng)將合法有效的免抵退稅數(shù)據(jù)錄入申報(bào)系統(tǒng)（5.0版），生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)，報(bào)經(jīng)辦稅服務(wù)廳預(yù)審后，根據(jù)預(yù)審反饋信息對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，形成正式申報(bào)數(shù)據(jù)報(bào)送辦稅服務(wù)廳。免抵退稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送以下報(bào)表 ：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總審批表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表、出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表、出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表。如果生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)以下報(bào)表：（1）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表；（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申

17、報(bào)明細(xì)表；（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；（4）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表。同時(shí)應(yīng)提供以下裝訂成冊(cè)的資料：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的遠(yuǎn)期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；（4）代理出口貨物證明（代理出口企業(yè)提供）；（5）經(jīng)核準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請(qǐng)表（有視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口企業(yè)提供）；（6）經(jīng)審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表；（7）主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。三、出口貨物退（免）稅的計(jì)算免抵退稅計(jì)算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民

18、幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1. 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2. 當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”。免抵退稅不得免征

19、和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。舉例：假設(shè)某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物全部為加工貿(mào)易出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17和13，執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，按取得退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表核算免抵退稅，2004年有關(guān)財(cái)務(wù)資料和發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： 1、2004年1月外購貨物500萬元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元；進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折

20、合人民幣200萬元驗(yàn)收入庫；無上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額； 2、2004年1月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售收入折合人民幣300萬元(FOB，忽略傭金，下同)；來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)收入折合人民幣50萬元。 3、2004年2月15日，收到退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，注明按購進(jìn)法批準(zhǔn)免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格200萬元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”26萬元；2004年2月，末發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)； 4、2004年3月15日，將退稅單證及信息已齊全的100萬元1月份的出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企

21、業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表；未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。 5、2004年4月15日，將退稅單證及信息已齊全的200萬元1月份的出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表；末發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。該企業(yè)2004年14月“免、抵、退”稅計(jì)算及會(huì)計(jì)核算如下： 1、2004年1月(1)購進(jìn)貨物的處理借：原材料 500萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85萬元 貸：應(yīng)付賬款(銀行存款) 585萬元 借：原材料進(jìn)口某材料 200萬元 貸：應(yīng)付外匯賬款(銀行存款) 200萬元 (2)內(nèi)銷貨物的處理 借：應(yīng)收賬款(銀行存款) 117萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人內(nèi)銷

22、 l0O萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17萬元 (3)進(jìn)料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收外匯賬款(銀行存款) 300萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人進(jìn)料加工貿(mào)易出口 300萬元 (4)按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”300×(17一13)12(萬元)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一進(jìn)料加工貿(mào)易出口12萬元 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)12萬元 (5)來料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收外匯賬款(銀行存款) 50萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人一來料加工貿(mào)易出口 50萬元 (6)按出口銷售額比例分?jǐn)倎砹霞庸?fù)出口貨物耗用的國(guó) 內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)

23、稅額50/(100十300十50)×85944(萬元)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來料加工貿(mào)易出口 944萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 944萬元 (7)應(yīng)納稅額的計(jì)算 本月應(yīng)納稅額(17十12十944)一85一4656(萬元)，本月出口貨物的免抵退稅在下月報(bào)批后核算。 (8)應(yīng)交稅金處理 本月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”借方余額85一(17十12十944)4656(萬元)，月末作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 4656萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 4656萬元 本月“應(yīng)交稅金未交增值稅”借方余額4656萬元，與計(jì)算免抵退稅的應(yīng)納稅額一致，即為本

24、期期末留抵稅額。 2、2004年2月 (1)據(jù)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中注明的“免抵退稅稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元200×(17%-13%)，作如下會(huì)計(jì)處理。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8萬元 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額08一80，則，2004年2月增值稅納稅申報(bào)表中的“免抵退稅不得免征抵扣稅額”為0，其絕對(duì)值結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算 本月應(yīng)納稅額0十(一8)一4656一5456(萬元) 3、2

25、004年3月 (1)免抵退稅額的處理(此例為既沒有退稅也沒有免抵) 根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申匯總審批表進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額100×13一200×13一l3(萬元) 因本月免抵退稅額0，所以，2004年2月的當(dāng)期應(yīng)退額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額均為0。免抵退稅額抵減額13萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。 (2)應(yīng)納稅額的計(jì)算本月應(yīng)納稅額0-5456-5456(萬元) 4、2004年4月(1)免抵退稅額的處理根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退

26、稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額200×13-1313(萬元)免抵退稅額13萬元2004年3月留抵稅額54.56萬元當(dāng)期退稅額13萬元當(dāng)期免抵稅額0作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅 13萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬元 (2)本月應(yīng)納稅額的計(jì)算本月應(yīng)納稅額0十135456一4156(萬元)。即為結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。假設(shè)本題2004年3月留抵稅額10萬元，2004年4月免抵退稅額為13萬元，則經(jīng)審批：當(dāng)期應(yīng)退稅額0萬元當(dāng)期免抵稅額3(萬元)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅 0萬元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

27、(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 3萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬元四、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅。1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，逐級(jí)報(bào)省國(guó)稅局（進(jìn)出口稅收管理處）審批；不超過50%的，由市國(guó)稅局審批。上報(bào)審批的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，需報(bào)送生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請(qǐng)

28、表、核查報(bào)告等。五、生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)證明的開具生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)（生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明），憑有關(guān)資料的原件及復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。1.進(jìn)料加工貿(mào)易登記備案：開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)先持國(guó)家外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記。取得海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)后，在出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（5.0版）錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，生成生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

29、2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在貨物進(jìn)口并做財(cái)務(wù)處理后，憑進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等在出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（5.0版）錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，并生成申報(bào)軟盤報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。附報(bào)以下資料的原件及復(fù)印件：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表、進(jìn)料加工登記手冊(cè)、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 3.進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，進(jìn)料加工登記手冊(cè)被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件、進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷手

30、續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，與當(dāng)期出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一并參與計(jì)算。 4.生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明開展來料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)簽發(fā)的來料加工登記手冊(cè)后，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案簽章手續(xù)。并附報(bào)以下資料的原件及復(fù)印件：來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、來料加工登記手冊(cè)、外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)進(jìn)料加工貿(mào)易批準(zhǔn)證。5. 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單或出口收匯核銷單證明生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）或出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)），可憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的補(bǔ)辦出口

31、貨物報(bào)關(guān)單/出口收匯核銷單證明向海關(guān)或外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在申請(qǐng)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明的報(bào)告；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)在申請(qǐng)補(bǔ)辦出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明的報(bào)告； （2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（其他未丟失的聯(lián)次）；（4）出口發(fā)票。6.辦理代理出口未退稅證明委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證

32、明需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方憑下列資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具代理出口未退稅證明：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具代理出口未退稅證明的報(bào)告； （2）受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”字樣戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本。7.辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明 生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，因故發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申請(qǐng)辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明，應(yīng)提交下列資料：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明的報(bào)告； （2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口

33、退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票；本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳納稅款。 第四節(jié) 外貿(mào)企業(yè)退稅相關(guān)規(guī)定一、出口退稅的申報(bào)1.申報(bào)期限外貿(mào)企業(yè)出口退稅在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效申報(bào)期內(nèi)按日申報(bào)。即出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出

34、口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。2.申報(bào)流程外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，將合法有效的退稅數(shù)據(jù)錄入出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（7.0版）中，生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤。附報(bào)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表及預(yù)審?fù)ㄟ^的退稅軟盤，同時(shí)附送下列憑證：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；（

35、4）出口發(fā)票；（5）對(duì)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和自小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口的貨物等其他尚未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”；（6）屬代理出口貨物，還需提供代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議（代理出口企業(yè)提供）；（7）要求附送的其他退稅憑證、資料。二、出口貨物退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法，二是加權(quán)平均法。安徽省使用單票對(duì)應(yīng)法?！皢纹睂?duì)應(yīng)法”是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金

36、額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種方法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨和出口數(shù)量一致。（1）一般貿(mào)易退稅計(jì)算：?jiǎn)纹睂?duì)應(yīng)法的計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=購進(jìn)貨物金額*適用退稅率或應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)*適用退稅率舉例：某進(jìn)出口公司2004年2月進(jìn)貨及申報(bào)出口退稅情況如下：（同一關(guān)聯(lián)號(hào)）進(jìn)貨明細(xì)：商品代碼 商品名稱 出口數(shù)量 出口進(jìn)貨金額 退稅率 應(yīng)退增值稅額63014000 化纖毯 2080 31111.18 13% 4044.4464029900 女鞋 3456 62272.28 13% 8095.4064

37、029900 女鞋 2880 51893.57 13% 6746.20小計(jì) 145277.03 18886.04出口明細(xì)：商品代碼 商品名稱 出口數(shù)量63014000 化纖毯 208064029900 女鞋 345664029900 女鞋 2880根據(jù)以上資料，試用單票對(duì)應(yīng)法計(jì)算2004年2月的應(yīng)退稅額。根據(jù)單票對(duì)應(yīng)法的計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=購進(jìn)貨物金額*適用退稅率 =31111.18×13%+62272.28×13%+51893.57×13% =4044.44+8095.40+6746.20=18886.04（元）購進(jìn)出口貨物時(shí)，借：存貨出口 145277.0

38、3 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 24697.10 貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款） 169974.13貨物出口后，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅 18886.04 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5811.06 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 24697.10收到出口退稅款時(shí)，借：銀行存款 18886.04 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅 18886.04（2）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算：進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，分作價(jià)加工或委托加工兩種，其退稅規(guī)定及計(jì)算辦法有所不同：作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)將減稅、免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工后收回復(fù)出口，應(yīng)先報(bào)送外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明申

39、請(qǐng)表，經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，開具外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明。再將此表報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定的稅率計(jì)算注明銷售料件的稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)繳增值稅不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額*復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額注：出口企業(yè)不得將進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件取得海關(guān)征收增值稅完稅憑證作為計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未

40、按規(guī)定辦理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退稅。委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口的，按購進(jìn)國(guó)內(nèi)原、輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原、輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料專票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額*原輔材料適用的退稅率+加工費(fèi)金額*復(fù)出口貨物的退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅（3）

41、收購小規(guī)模納稅人貨物出口退稅計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品退稅率為5%，其他產(chǎn)品退稅率為6%。取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票貨物出口退稅計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%（4）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，計(jì)算公式：應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物工廠的銷售額（不含稅）×稅率凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算,計(jì)算公式：應(yīng)退消費(fèi)稅額=（購進(jìn)、報(bào)關(guān)）出口的數(shù)量×單位稅

42、額有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物,依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征。三、外貿(mào)企業(yè)相關(guān)證明的開具（常見）1.代理出口貨物證明代理出口貨物證明是受托方填報(bào)并經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)簽章后，由受托方轉(zhuǎn)交委托方辦理出口退稅的憑證。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)和代理出口協(xié)議，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)在出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（7.0版）中錄入代理出口貨物證明申請(qǐng)表，并生成申報(bào)軟盤報(bào)送主管退稅機(jī)關(guān)。附報(bào)以下資料的原件及復(fù)印件：（1）代理出口協(xié)議副本；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))；（3）受托方結(jié)匯的，需

43、提供“出口收匯核銷單”；（4）提供"銷售賬"。2.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易證明（1）辦理進(jìn)料加工備案外貿(mào)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在向海關(guān)申請(qǐng)進(jìn)口料件免稅之前，必須持國(guó)家外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單，送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記。（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí),應(yīng)先將系統(tǒng)生成外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表，報(bào)經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)同意簽章后，開具外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明應(yīng)繳稅額不計(jì)

44、征入庫,而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。應(yīng)附送資料： 一是轉(zhuǎn)售進(jìn)口料件增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）復(fù)印件和海關(guān)代征進(jìn)口料件增值稅完稅憑證原件；二是海關(guān)進(jìn)料加工手冊(cè)復(fù)印件；三是進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單；四是進(jìn)口合同。3. 來料加工免稅證明出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅機(jī)關(guān)辦理來料加工免稅證明，應(yīng)附送資料：外貿(mào)企業(yè)來料加工免稅證明申請(qǐng)表（系統(tǒng)生成）、海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)。持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后,出口企業(yè)應(yīng)憑外貿(mào)企業(yè)來料加工免稅證明核銷申

45、請(qǐng)表（系統(tǒng)生成）、來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單、海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊(cè)、收匯憑證及進(jìn)、出口合同向主管退稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。4.出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明出口貨物因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨退運(yùn)時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)先到外匯管理局辦理出口貨物出口收匯核銷單注銷手續(xù)，再持注銷證明和原海關(guān)出具的報(bào)關(guān)單，向海關(guān)辦理退運(yùn)貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)。退運(yùn)貨物如屬出口退稅貨物，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)向海關(guān)交驗(yàn)主管退稅機(jī)關(guān)出具的未退稅或出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明。申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明應(yīng)附送資料：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口發(fā)票。第五節(jié) 幾種特殊業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅相關(guān)規(guī)定一、外商投

46、資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅規(guī)定根據(jù)外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法自1999年9月1日起，為鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)其在投資總額內(nèi)采購的國(guó)產(chǎn)設(shè)備符合退稅條件的，可全額退還增值稅。外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指：一是在2002年3月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知(國(guó)發(fā)199737號(hào))中規(guī)定的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(鼓勵(lì)類和限制乙類)的投資項(xiàng)目，在國(guó)內(nèi)采購的設(shè)備準(zhǔn)予退稅；二是在2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合原國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(第21號(hào)令)中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，在

47、國(guó)內(nèi)采購的設(shè)備準(zhǔn)予退稅。享受退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須：一是以貨幣購進(jìn)的未使用過國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額(含企業(yè)借款)-已購免稅進(jìn)口設(shè)備總值投資各方的貨幣投資總額包括外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金和追加投資金額。不予退稅的設(shè)備范圍：以國(guó)務(wù)院外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄為準(zhǔn)。登記備案凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)，并附以下資料到其主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)。

48、1. 企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；2. 企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；3. 出口退稅登記證副本復(fù)印件；4. 企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議復(fù)印件；5. 中華人民共和國(guó)外商(臺(tái)港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書復(fù)印件；6. 進(jìn)口設(shè)備清單；7. 投資方的實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件；8. 國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件；9. 驗(yàn)資報(bào)告；10.國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)書。國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)與計(jì)算外商投資企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。即：外商投資企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，填寫出口貨物退免稅申報(bào)表，同時(shí)附送

49、以下資料：1.增值稅專用發(fā)票；2.付款憑證；3.登記手冊(cè)； 4. 國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。外商投資企業(yè)購進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅。計(jì)算公式：應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額*適用增值稅稅率二、小規(guī)模納稅人貨物出口的退(免)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣和退稅。出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人出口貨物并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票及出口貨物專用繳款書的，可按規(guī)定辦理退稅。計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=增票注明的金額×6%或5%農(nóng)產(chǎn)品退稅率為5%，其他產(chǎn)品退稅率為6%。三、代理出口貨物退(免)稅規(guī)定代理出口是指出口企業(yè)受其他企業(yè)的

50、委托，代辦出口貨物的報(bào)關(guān)、收匯及外匯核銷等手續(xù)并收取一定代理費(fèi)的出口業(yè)務(wù)。代理出口貨物一律在委托方退（免）稅。出口企業(yè)（受托方）在代理出口的貨物報(bào)關(guān)出口，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理出口貨物證明。生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，按“免、抵、退”稅辦法執(zhí)行；外貿(mào)企業(yè)委托出口的貨物，其應(yīng)退稅額按購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的金額和相關(guān)退稅率確定。四、保稅區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定保稅區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)實(shí)行專門監(jiān)管的特定區(qū)域。(1)對(duì)非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅。(2)保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨

51、物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))、倉儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。(3)保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。五、出口加工區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定出口加工區(qū)是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)專門監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)人出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)。區(qū)外企業(yè)是指具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)(工貿(mào))公司、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。1.辦理退(免)稅的貨物范圍區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)人出口加工區(qū)供

52、區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。2. 不予退(免)稅貨物范圍（1）區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，稅務(wù)部門不予辦理退(免)稅。（2）區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)人出口加工區(qū)供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料和基建物資，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，稅務(wù)部門不予辦理退(免)稅。六、保稅物流園區(qū)貨物的退(免)稅規(guī)定保稅物流園區(qū)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、由