分公司與辦事處的稅務(wù)處理及差異分析

1、分公司與辦事處的稅務(wù)處理及差異分析隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)已成為必要，但分支機(jī)構(gòu)要在所在地繳納哪些稅收，是最難以把握的問題。分支機(jī)構(gòu)可以是分公司，也可以是辦事處，分公司和辦事處究竟有哪些區(qū)別，稅務(wù)處理有什么不同？分公司和辦事處的共同特點(diǎn)：都不具備法人資格，沒有注冊資金，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。分公司和辦事處的區(qū)別：辦事處，只是一種老的說法，在2005 年之前這樣稱呼，從2006 年新公司法實(shí)施以后，工商局取消了這樣的說法。分公司和辦事處的存在都合法，最主要的區(qū)別在于：辦事處不得從事經(jīng)營活動，只能從事總公司經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、業(yè)務(wù)拓展、咨詢等活動，其業(yè)務(wù)類似于民法規(guī)定的行紀(jì)。

2、根據(jù)公司登記管理?xiàng)l例的規(guī)定， 分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)。按照工商、 稅務(wù)方面的規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位必須辦理工商登記，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。如果從事經(jīng)營活動不辦理工商登記，屬于無照經(jīng)營，將被處罰。因此，辦事處不在工商管理范圍之內(nèi)。公司法對于異地分支機(jī)構(gòu)規(guī)定了分公司的形式，沒有規(guī)定辦事處和代表處的形式。根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見 （工商外企字 200681 號）規(guī)定，公司登記機(jī)關(guān)不再辦理外商投資的公司辦事機(jī)構(gòu)的登記。 原已登記的辦事機(jī)構(gòu)，期限屆滿以后不再辦理變更或者延期手續(xù)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷登記或根據(jù)需要申請?jiān)O(shè)立分公司。關(guān)于外商投資的公司審

3、批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見 （工商外企字 2006 第 102 號）強(qiáng)調(diào)，法律并未禁止公司辦事機(jī)構(gòu)的存在，外商投資企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要直接設(shè)立從事業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)的辦事機(jī)構(gòu)，無須辦理工商登記?？傊?分支機(jī)構(gòu)不從事經(jīng)營活動的，可選擇設(shè)立辦事處，不需辦理工商登記；從事經(jīng)營活動的，必須設(shè)立分公司。但辦事處員工的社會養(yǎng)老保險(xiǎn)、開設(shè)銀行賬戶支付日常費(fèi)用會遇到困難，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比較有利?？?、分支機(jī)構(gòu)之間撥款的會計(jì)處理分公司不具有法人資格，沒有注冊資本，接受總公司撥付運(yùn)營資金，要設(shè)置內(nèi)部往來帳戶，作內(nèi)部結(jié)算。分公司收到總公司撥付的資金時(shí)，可通過“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”等科目核算。借：現(xiàn)金貸

4、：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款上級撥付資金分公司和辦事處的稅務(wù)處理：一、辦事處由于辦事處不從事經(jīng)營活動，不辦理工商登記，另根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 （國稅發(fā) 2006104 號）規(guī)定， 對未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機(jī)構(gòu)， 不發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證件。所以辦事處在當(dāng)?shù)夭恍枰U納任何稅收。辦事處人員的工資，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，誰支付誰代扣代繳個(gè)人所得稅。辦事處員工的工資一般由總公司支付，個(gè)人所得稅也由總公司代扣代繳。二、分公司1.增值稅：根據(jù)是否在當(dāng)?shù)劁N售確定是否繳納根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第二十二條的規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各

5、自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。分支機(jī)構(gòu)不需單獨(dú)繳納增值稅的情況：1）總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣(市)，并統(tǒng)一核算。2）不在同一縣(市)的，統(tǒng)一核算的總、分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā) 1998137 號） 規(guī)定， 只要分支機(jī)構(gòu)不與客戶簽合同、不向客戶開具發(fā)票、收取款項(xiàng)，分公司不需要繳納增值稅。3）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知 （國稅函 2002802 號）的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)

6、算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為。4）根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知（財(cái)稅199797 號）的規(guī)定，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見 (內(nèi)貿(mào)政體法字 1997 第 24 號 )的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算， 統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，符合條件的，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。2.消費(fèi)稅：一般在分公司所在地繳納根據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定： 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。經(jīng)國家

7、稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)， 納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。3.營業(yè)稅：原則上屬地征收，具體根據(jù)財(cái)稅200316 號文確定。4.個(gè)人所得稅：誰支付誰代扣代繳。5.企業(yè)所得稅：內(nèi)資企業(yè)區(qū)別獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算納稅地點(diǎn)不同，外資企業(yè)一律由總公司匯總繳納。內(nèi)資企業(yè)：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知（國稅函 200648 號）規(guī)定，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)由核算地統(tǒng)一納稅；獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)在所在地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，獨(dú)立核算是同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。對內(nèi)資

8、連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知 （財(cái)稅 20031 號）規(guī)定，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。外資企業(yè)：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知（國稅發(fā)199749 號）規(guī)定，外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,適用稅率分兩種情況：a)按分支機(jī)構(gòu)所在地同行業(yè)適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額

9、；b) 外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，不論是否通過設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售及銷售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納所得稅。即分公司銷售總公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)按生產(chǎn)地稅率匯總納稅。根據(jù)國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知 （國稅發(fā) 1991165 號）規(guī)定：匯總或合并申報(bào)繳納的所得稅，包括地方所得稅。地方所得稅的免征、減征優(yōu)惠，按企業(yè)總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。分公司如何辦理企業(yè)所得稅匯算清繳除了內(nèi)資獨(dú)立核算分公司，其

10、它分公司的企業(yè)所得稅都由總機(jī)構(gòu)或核算地匯總繳納。匯總繳納企業(yè)所得稅的好處是，總、分支機(jī)構(gòu)盈虧互抵后可以減少當(dāng)期所得稅支出，從而減少現(xiàn)金流出。內(nèi)資企業(yè)獨(dú)立核算的分公司，在分公司所在地繳納企業(yè)所得稅，匯算清繳也同其它獨(dú)立納稅人一樣， 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，還可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。本文主要介紹匯總繳納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)如何處理所得稅匯算清繳有關(guān)問題。一、內(nèi)資非獨(dú)立核算分公司所得稅匯算清繳根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不能同時(shí)具備下列條件的分公司，為非獨(dú)立核算分公司：1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；2）獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；3）獨(dú)立計(jì)算盈虧等。非獨(dú)立核算分公司所有的收益和成本，都計(jì)

11、入總公司（或核算地）帳目。這種情況下，核算地統(tǒng)一計(jì)算盈虧，按規(guī)定預(yù)繳所得稅，年終匯算清繳，也不需要審批。也就是說，非獨(dú)立核算分公司不涉及到所得稅問題。二、獨(dú)立核算分公司匯總納稅的所得稅匯算清繳根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知（國稅函 200648 號）的規(guī)定， 經(jīng)國家稅務(wù)總局審批，獨(dú)立核算的分公司可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，在這種情況下，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并 )納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知（國稅發(fā) 200113 號）的規(guī)定，總公司和分公司分別計(jì)算盈虧，年終由總公司集中清算，合并繳納企業(yè)所得稅。獨(dú)立核算的分公司是一個(gè)獨(dú)立

12、的所得稅納稅主體，只是匯總納稅時(shí)，納稅地點(diǎn)不同而已，并且可以盈虧互抵后納稅。1.分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳所得稅：以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險(xiǎn)企業(yè)，以分行(分公司 )、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處(分理處 )，為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；預(yù)繳所得稅比例：1）成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，一般為年度應(yīng)納所得稅額的60%。2）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、以及本部地區(qū)屬于國家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15%就地預(yù)交。3）總機(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對個(gè)別影響較大

13、的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以適當(dāng)調(diào)整。2.虧損彌補(bǔ)：分公司在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并按規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。3.匯算清繳：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知（國稅發(fā) 2000185號） 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā) 2005200號）規(guī)定，分公司應(yīng)在年度終了后45 日內(nèi)完成年度納稅申報(bào)，分公司向匯繳企業(yè)報(bào)送的資料，必須先經(jīng)分公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。分公司未經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章的納稅申報(bào)，匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。分公司若未在規(guī)定時(shí)

14、間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就地對其征收企業(yè)所得稅。匯繳企業(yè)在年度終了后4 個(gè)月內(nèi)（經(jīng)營人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，申報(bào)時(shí)間可延遲至年度終了后 6 個(gè)月內(nèi)），向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料，集中清算：1）匯總總、分公司的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表；2）總公司及各分公司的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表；3）企業(yè)會計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情45）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，小于合計(jì)預(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。4.分公司技術(shù)改造國產(chǎn)

15、設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的處理：分公司技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以分公司就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。 就地應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免。5.分公司違法補(bǔ)繳所得稅的處理：分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)檢查，查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征入庫，不作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。三、外資企業(yè)分公司所得稅匯算清繳外資企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，不區(qū)分獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算，一律由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則、 外商投資企業(yè)

16、和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā) 200313 號）規(guī)定：1.分支機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)報(bào)送會計(jì)決算報(bào)表時(shí)，同時(shí)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。2.總公司應(yīng)在每年5 月 31 日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明， 并應(yīng)在 6 月 30 日前將該證明及其年度申報(bào)表和會計(jì)報(bào)表送達(dá)分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3.若在規(guī)定期限內(nèi)，未向分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具已匯總申報(bào)的證明，且又無延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，由分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該分公司應(yīng)納稅所得額，并結(jié)合稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅收待遇，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額、 就地征收及實(shí)施處罰。關(guān)于虧損彌補(bǔ)問題：根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則、 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知國稅發(fā) 2000152 號規(guī)定，外商投資企業(yè)合并申報(bào)我國境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生