2014年注冊會計師真題-審計

1、2014 年注冊會計師真題 -審計2014 注會考試審計試題及答案（一）（修訂版） 一、單項選擇題 （本題型共 25 小題，每小題 1分，共 25 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案 中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。）1. ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司 甲公司 2013 年度財務(wù)報表。下列各項中， A注冊會計師可 以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是（ ）。A. 涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑B. 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C. ABC會計師事務(wù)所和甲公司審計項目組成員按照相 關(guān)職業(yè)道德要求與甲公司保持了獨立性D. ABC會計師事務(wù)所在 2013 年

2、度為甲公司提供審計和 非審計服務(wù)收費總額2. 下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計責(zé)任的 說法中，錯誤的是（ ）。A. 注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表 時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B. 如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù) 經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單 位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估C. 除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審 計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計 單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況D. 注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能

3、力的保證3. 注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下 列因素中， 注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是 （ ）A. 被審計單位的性質(zhì)B. 以前年度審計調(diào)整的金額C. 基準(zhǔn)的相對波動性D. 是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目4. 下列各項中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的是（）。A. 注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)B. 注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差C. 注冊會計師未對總體中的所有項目進(jìn)行測試D. 注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況5. 下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法 中，錯誤的是（ ）。A. 后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)B. 前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

4、C. 前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保 密D. 前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形 式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式6. 下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（ ）。A. 審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù) 時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B. 審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛 盾的信息C. 審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D. 信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)7. 下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程 序的說法中，錯誤的是（ ）。A. 實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會 計師對被審計單位的了解一致B. 實施分析程序所使用的手

5、段與風(fēng)險評估程序中使用 的分析程序基本相同C. 實施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實質(zhì)性分析程序相同的保 證水平D. 如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯 報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程 序8. 下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中， 錯誤的是（ ）。A. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某 類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系B. 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考 慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度C. 對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D. 在實施進(jìn)一步審計程序的過程中，注冊會計師可能 需要

6、修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果9. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是（ ）。A. 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量 控制程序B. 評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C. 在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審 計工作底稿D. 就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見10. 下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是（ ）A. 發(fā)生B. 計價和分?jǐn)侰. 權(quán)利和義務(wù)D. 完整性11. 下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤 的是（ ）。A. 編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占 資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險B. 舞弊導(dǎo)致的

7、重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo) 致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險C. 所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng) 險D. 收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有審 計項目12. 下列有關(guān)后任注冊會計師的說法中， 錯誤的是（ ）A. 當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的 會計師事務(wù)所是后任注冊會計師B. 當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計 師事務(wù)所是后任注冊會計師C. 被審計單位的財務(wù)報表已經(jīng)審計但需要重新審計 時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務(wù)所為后任注冊會 計師D. 會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，所有參 與投標(biāo)的會計師事務(wù)所均為后任注冊會計師13. 甲公司 2

8、012 年度財務(wù)報表已經(jīng) XYZ會計師事務(wù)所 的 X 注冊會計師審計。 ABC會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù) 責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額審計 的說法中，錯誤的是（ ）。A. A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司 2012 年度財務(wù)報表和 相關(guān)披露，以及 X 注冊會計師出具的審計報告B. 為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大 影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要 性水平C. A注冊會計師評估認(rèn)為 X注冊會計師具備審計甲公司 需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱 2012 年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D

9、. A注冊會計師未能對 2012年 12月31日的存貨實施 監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要 對存貨期初余額實施追加的審計程序14. 下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性 時需要考慮的是（ ）。A. 內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核B. 被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員的任用和培 訓(xùn)政策C. 內(nèi)部審計是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位D. 被審計單位是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨?5. 下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（ ）。A. 如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充 分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注 冊會計師所需要的審計證據(jù)B. 如果被審計單

10、位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控 制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣 本量C. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng) 收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低D. 如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且 預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一 的實質(zhì)性程序16. 下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是 （ ）。A. 總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小B. 當(dāng)總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常 等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模C. 當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本 規(guī)模越大D. 對于大規(guī)?？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本

11、規(guī)模幾乎 沒有影響17. 甲公司財務(wù)人員每月與前 35 名主要客戶對賬，如 有差異進(jìn)行調(diào)查。 A注冊會計師以與各主要客戶的每次對賬 為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定最低樣本 數(shù)量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是（ ）。A. 每月 1 次B. 每周 1 次C. 每日 1 次D. 每日數(shù)次18. 下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是 （ ）A. 應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制B. 信息技術(shù)一般控制C. 信息技術(shù)應(yīng)用控制D. 對期末財務(wù)報告流程的控制19. 下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（ ）。A. 控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響B(tài). 有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類

12、交 易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報C. 有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險D. 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存 在缺陷20. 下列各項認(rèn)定中，與交易和事項、期末賬戶余額以 及列報和披露均相關(guān)的是（ ）。A. 完整性B. 發(fā)生C. 截止D. 權(quán)利和義務(wù)21. 下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的 是（ ）。A. 與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)B. 與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)C. 與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)D. 與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)22. 下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（ ）A. 審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需

13、求B. 審計的目的是增強(qiáng)財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表 的信賴程度C. 審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息 提供建議D. 財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè) 性23. 下列各項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要 考慮的是（ ）。A. 控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果B. 潛在錯報的重大程度C. 錯報發(fā)生的可能性D. 風(fēng)險的性質(zhì)24. 下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是 （ ）。A. 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越 不宜在期中實施實質(zhì)性程序B. 注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高， 越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施C. 如果實施實質(zhì)性程序

14、所需信息在期中之后難以獲 取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序D. 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針 對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理 延伸至期末25. 下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯 誤的是 （ ）。A. 審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計 單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者B. 如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組 織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要 和共同利益的主要利益相關(guān)者C. 委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由 責(zé)任方擔(dān)任D. 如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企 業(yè)，則兩者是同一方 二、多

15、項選擇題 （本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中 選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題 所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1. 在注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)前，被審計單位提出將 審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項變更理由 中，注冊會計師通常認(rèn)為合理的有（ ）。A. 環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響B(tài). 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解C. 管理層對審計范圍施加限制D. 由于超出被審計單位控制的情形導(dǎo)致審計范圍受 到限制2. 下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣中使用的 有 （ ）。A. 使用隨機(jī)

16、數(shù)表選樣B. 隨意選樣C. 使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣D. 系統(tǒng)選樣 D. 由于超出被審計單位控制的情形導(dǎo)致 審計范圍受到限制3. 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下 列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（ ）。A. 管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù) 報表，并使其實現(xiàn)公允反映B. 管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以 使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報C. 管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包 括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息D. 管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受 限制

17、地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員4. 下列各項中，屬于預(yù)防性控制的有（ ）。A. 負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手 貨幣資金B(yǎng). 采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)C. 會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進(jìn)行 核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D. 管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可 靠性5. 被審計單位 2013年12月 31日的銀行存款余額調(diào)節(jié) 表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以 支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調(diào)節(jié)項提 供審計證據(jù)的有（ ）。A. 檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)B. 就2013年 12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余

18、額實 施函證C. 檢查支票開具日期D. 檢查 2014年 1月的銀行對賬單6. 下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內(nèi)部審 計工作的有（ ）。A. 評估重大錯報風(fēng)險B. 確定重要性水平C. 確定控制測試的樣本規(guī)模D. 評估會計政策和會計估計7. 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交 易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下 列各項中，注冊會計師在檢查時應(yīng)當(dāng)評估的有（ ）。A. 交易的商業(yè)理由B. 交易條款是否與管理層的解釋一致C. 關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得 到恰當(dāng)會計處理D. 關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得 到恰當(dāng)披露8. 下列各項錯報中，通

19、常對財務(wù)報表具有廣泛影響的 有（ ）。A. 被審計單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬B. 信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款、存貨等多個財務(wù)報 表項目的錯報C. 被審計單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入 合并范圍D. 被審計單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對 存貨進(jìn)行計量9. 下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的有（ ）。A. 管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進(jìn)行了 調(diào)整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明B. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層在書面聲明中確認(rèn)，為 作出所要求的書面聲明，管理層已進(jìn)行了適當(dāng)詢問C. 如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會 計師不應(yīng)當(dāng)接受該書面聲明D. 如果在審計報告中提

20、及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層 均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整 個相關(guān)期間的書面聲明10. 下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（ ）。A. 風(fēng)險評估程序B. 控制測試C. 實質(zhì)性分析程序D. 細(xì)節(jié)測試 三、簡答題 （本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選 用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解 答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最 高得分為 41 分。）1. （本小題 6 分。）ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán) 公司 2013 年度財務(wù)報表。集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記 錄了集團(tuán)審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）聯(lián)營公司乙公司為重

21、要組成部分。組成部分注冊 會計師拒絕向集團(tuán)項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙 公司管理層拒絕集團(tuán)項目組對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計工 作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表。集團(tuán)項目組 就該事項與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。（2）丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項目組利用了組成 部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團(tuán)項目 組確定該組成部分重要性為 300 萬元，組成部分注冊會計 師執(zhí)行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為 320 萬元， 實際執(zhí)行的重要性為 240 萬元。（3）丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表 發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項目組評價了組成部分注 冊會計師擬對該風(fēng)險實施的進(jìn)一步審

22、計程序的恰當(dāng)性，但 根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，未參與進(jìn)一步審計程 序。（4）戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務(wù)所 的注冊會計師對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了法定審計。集團(tuán)項 目組對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對執(zhí) 行法定審計的注冊會計師進(jìn)行了解。（5）己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項目組要求組 成部分注冊會計師使用集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性對己公 司財務(wù)信息實施了審閱，結(jié)果滿意。（6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存 在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶 強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn) 為該事項不會對集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項目組

23、 同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告 中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出 具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項，逐項指出集團(tuán)項目組的 做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。2. （本小題 6 分。） 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn) 和銷售。 ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù) 報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相 關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行 的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的 執(zhí)行情況。（2）審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及

24、移動的 憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日 后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在 盤點范圍內(nèi)。（3）由于甲公司人手不足， 審計項目組受管理層委托， 于 2013 年 12 月 31 日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨， 并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤 工作底稿。（4）審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取 a 產(chǎn) 品為抽盤樣本項目之一。 a 產(chǎn)品分布在 5 個倉庫中， 考慮到 監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中 3 個倉庫的 a 產(chǎn)品 執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。（5）在甲公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢 查了已填用、

25、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其 是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨 盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。（6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余 額占資產(chǎn)總額的 10%。要求：（1）針對上述第（ 1）至（ 5）項，逐項指出審計項目 組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（2）針對上述第（ 6）項，列舉三項審計項目組可以 實施的審計程序。3. （本小題 6 分。）ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師 擔(dān)任多家被審計單位 2013 年度財務(wù)報表審計的項目合伙 人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項：（1）甲公司為 ABC會計師事務(wù)所 2013 年度承接的

26、新 客戶。前任注冊會計師由于未就 2011年 12月 31日存貨余 額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司 2012 年度財務(wù)報 表發(fā)表了保留意見。審計項目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見的事 項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。（2）2013年 10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露 違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽 查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。（3）丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減 值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中 假設(shè)的未來 5 年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。（4）2014年 2月，丁公司由

27、于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴(yán)重污染， 被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日， 管理層的整改計劃尚待董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營 假設(shè)編制了 2013 年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露 了上述情況。審計項目組認(rèn)為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符 合丁公司的具體情況。（5）戊公司于 2013年 9月起停止經(jīng)營活動，董事會 擬于 2014年內(nèi)清算戊公司。 2013年 12月 31日，戊公司賬 面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等 固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。 管理層認(rèn)為，如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和 負(fù)債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 20

28、13 年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了清算計劃。（6）2013年1月 1日，己公司通過收購取得子公司庚 公司。由于庚公司賬目混亂， 己公司管理層決定在編制 2013 年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍。庚公司 2013 年 度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相 應(yīng)項目的 30%。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項，假定不考慮其他條件， 逐項指出 A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計報 告，并簡要說明理由。4. （本小題 6 分。） 上市公司甲公司系 ABC會計師事 務(wù)所的常年審計客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。 XYZ公司是 ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司

29、2013 年度財 務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：（ 1）2013年 10月，甲公司收購了乙公司 25%的股權(quán)， 乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理 A 注 冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行 的價值 1 萬元的企業(yè)債，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi) 出售該債券。（2）2013年 12月，審計項目組成員 B注冊會計師通 過銀行按揭，按照市場價格 500 萬元購買了甲公司出售的 公寓房一套。（3）甲公司聘請 ABC會計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)， 服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。 ABC會計師事務(wù)所委派 審計項目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)。（ 4）甲公司

30、擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請 XYZ公司作為財務(wù) 顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費為 10 萬 元，該項收費對 ABC會計師事務(wù)所不重大。（5）甲公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行 評價。由于缺乏人手，甲公司聘請 XYZ公司對其中 3 家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，并將結(jié)果匯報給甲公司內(nèi)審部。該 3 家子公司對甲公司不重大。（6）甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。 2013年 2 月，丁公司與 XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項，逐項指出是否可能存在 違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情 況，并簡要說明理由。事項序號是否可能

31、違反（是 / 否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）5. （本小題 6分。）2013年 1月， DEF會計師事務(wù)所 與 XYZ會計師事務(wù)所合并成立 ABC會計師事務(wù)所，相關(guān)事 項如下：（1）ABC會計師事務(wù)所以 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為 主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務(wù)所的合并 事宜。（2）ABC會計師事務(wù)所提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額 的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì) 量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)， 并納入業(yè)績評價范圍。（3）ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財務(wù)報表 審計項目應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項目根據(jù)相關(guān) 標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實

32、施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿 從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年；如果組成部分業(yè)務(wù)報告日 與集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存 十年。（5）原 DEF、XYZ兩家會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度 存在差異。 ABC會計師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合， 確保兩年后 建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。（6）ABC會計師事務(wù)所設(shè)立了不當(dāng)行為舉報熱線，并 制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉 報事項的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項工作由具有 適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的 A 合伙人兼任。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項，逐項指出 ABC會計師事 務(wù)所的做法是否

33、恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項序號是否可能違反（是 / 否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）6. （本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用 英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最 高得分為 11 分。）ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司 2013年度財務(wù)報表， 審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估 計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為確定甲公司管理層在 2012 年度財務(wù)報表中作 出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司 2012 年 度財務(wù)報表中的會計估計在 2013 年度的結(jié)果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 10

34、0 萬股，賬面價值為 500 萬元，以公允價值計量。審計項目 組核對了該股票于 2013年 12月 31 日的收盤價，結(jié)果滿意。（3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審 計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了 解相關(guān)控制，聘請 DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的 公允價值進(jìn)行了評估。（4）2013 年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了 500 萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為 550 萬元至 650 萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計 50 萬元的事實錯報。（5）為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲 公司自 2013年 1月 1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法 規(guī)

35、定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查 了甲公司 2013 年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。（6）審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面 聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未 在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項，逐項指出審計項目組的 做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 四、綜合題（本題共 19 分。）甲公司是 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。 A 注冊會 計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整 體的重要性為 240 萬元。（本題資料包括： 資料一 資 料二 資料三 資料四 資料五 資料六 ）資料一： A注冊會

36、計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公 司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司原租用的辦公樓月租金為 50萬元。自 2013 年 10 月 1 日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金 80 萬元，免租期 3個月。（2）2012年度，甲公司直銷了 100件 a產(chǎn)品。 2013 年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是 直銷價的 90%，直銷價較 2012年基本沒有變化。 2013年度， 甲公司共銷售 150件 a產(chǎn)品，其中 20%銷售給經(jīng)銷商。（3）2013年 10月，甲公司推出新產(chǎn)品 b產(chǎn)品，單價 60 萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款；如果 在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)

37、發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至 2013年 12月31日，甲公司售出 10件 b產(chǎn)品。因上市時間 較短，管理層無法合理估計退貨率。（4）2013年 10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同， 按每件 150萬元的價格為其定制 20件 c產(chǎn)品，約定 2014 年 3 月交貨，如不能按期交貨， 甲公司需支付總價款的 20% 作為違約金。簽訂合同后，原材料價格上漲導(dǎo)致 c 產(chǎn)品成 本上升。截至 2013年12月 31日，甲公司已生產(chǎn) 10件c 產(chǎn)品，單位成本為 175 萬元。（5）2013年 12月，甲公司首次獲得 200萬元政府補(bǔ) 助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計發(fā)生的污水 處理支出。（6）甲

38、公司自 2011年起研發(fā)一項新產(chǎn)品技術(shù)， 于 2013 年 12 月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認(rèn)無形資產(chǎn) 300 萬元。 甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該 類新產(chǎn)品尚無需求。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費用 的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目2013 年（未審數(shù)）2012 年（已審數(shù)）a 產(chǎn)品b 產(chǎn)品c 產(chǎn)品a 產(chǎn)品營業(yè)收入1175060008000管理費用污水處理150100管理費用租賃費450600管理費用研發(fā)費0200營業(yè)外收入政府補(bǔ)助2000稅前利潤180100應(yīng)收賬款5002600400存貨產(chǎn)成品900801750800存貨存貨跌價

39、準(zhǔn)備00（250）0無形資產(chǎn)非專利技術(shù)3000資料三：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃， 部分 內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易 相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報 表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表 作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財 務(wù)報表項目和披露的重要性水平為 150 萬元。（ 2）2013年，甲公司以 8 000萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購 買一條生產(chǎn)線。 A注冊會計師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng) 營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì) 性程序。（3）甲公司 2013年度銷售費用為 900 萬

40、元。A注冊會 計師認(rèn)為重大錯報風(fēng)險較低，擬僅實施控制測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測 試，部分內(nèi)容摘錄如下：序號控制控制測試（1）財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過 50 萬元的付款申請 單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊會計師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批的付款申請單，抽取樣本進(jìn)行檢查。（2）超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理審A注冊會計師測試了 2013年 1月至 10 月的該項批。自 2013年 11月 1日起，改為由銷售總監(jiān)和 財務(wù)總監(jiān)審批?？刂?， 并于 2014 年 1 月詢問了銷售總監(jiān)和財務(wù) 總監(jiān)控制在剩余期間的運行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。 A注冊會計師認(rèn)為控制在 2

41、013 年度運行有效。（3）財務(wù)人員將原材料訂購單、 供應(yīng)商發(fā)票和入庫單 核對一致后， 編制記賬憑證 （附上述單據(jù)） 并簽 字確認(rèn)。A 注冊會計師抽取了若干記賬憑證及附件， 檢查 是否經(jīng)財務(wù)人員簽字。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性 程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司年末應(yīng)付賬款余額為 1 000 萬元。 A注冊 會計師選取前 10 大供貨商實施函證，均收到回函?；睾@ 示一筆 5 萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng) 付賬款余額的 70%，錯報明顯微小且已更正， A 注冊會計師 沒有對剩余總體實施其他審計程序。（2）2013 年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法

42、律 顧問和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理層沒 有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 A 注冊會計師認(rèn)為該事項存在重大錯報風(fēng) 險，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的 書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。（3）甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。 A 注冊會計師了解了相關(guān)控制， 認(rèn)為控制設(shè)計有效， 并就賬 齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。 A 注 冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計 提的部分。資料六：A 注冊會計師在審計過程中識別并累積了 3 筆錯報，并 認(rèn)為這些錯報均不重大， 同意管理層不予調(diào)整。甲公司 2013 年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：金

43、額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額（1）2014 年的管理費用計入 2013 年 度其他應(yīng)付款管理費用50（2）2013 年末提前確認(rèn) a 產(chǎn)品銷售營業(yè)收入應(yīng)收賬款1000收入存貨營業(yè)成本900（3）少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150要求：（1）針對資料一第（ 1）至（ 6）項，結(jié)合資料二，假 定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表 明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)條件，逐項指出資料三所列審計計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)， 簡要說明理由。事項序號審計計劃是否恰當(dāng)（是 / 否）理由（1）（2）3）針對資料四第（ 1）至（ 3）項，假定不考慮其他條件

44、，逐項指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)， 提出改進(jìn)建議。事項序號控制測試是否恰當(dāng)（是 / 否）改進(jìn)建議（1）（2）（3）4）針對資料五第（ 1）至（ 3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料五所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰 當(dāng)，簡要說明理由。事項序號實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是 / 否）理由（1）（2）（3）（5）針對資料六，結(jié)合資料二， 假定不考慮其他條件， 指出 A 注冊會計師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明 理由。答案及解析詳情請點擊下一頁：一、單項選擇題（本題型共 25小題，每小題 1 分，共 25 分。）1.二、多項選擇題（本題型共 10 小題，每小題 2分，共20 分。）1.A

45、B 2.ACD3.ABCD4.AB5.BCD6.ABCD 7.ABCD8.BC9.ABC10.AC三、簡答題（本題型共 6小題 36 分。其中一道小題可 以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英 文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題 型最高得分為 41 分。）1. 【答案】（1）恰當(dāng)。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難， 應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。（2）不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時 應(yīng)使用 300 萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執(zhí)行法 定審計使用的重要性大于集團(tuán)項目組確定的該組成部分重 要性，集團(tuán)項目組不能利用法定審計的工作結(jié)果。（3）恰當(dāng)。集團(tuán)項

46、目組是否參與進(jìn)一步審計程序取決 于對組成部分注冊會計師的了解。（4）恰當(dāng)。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師不構(gòu)成組 成部分注冊會計師，集團(tuán)項目組無需對其進(jìn)行了解。 / 僅 實施集團(tuán)層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實施審閱。（6）不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會 計師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團(tuán)公司審 計項目合伙人及 ABC會計師事務(wù)所對甲集團(tuán)公司審計意見 承擔(dān)的責(zé)任。2. 【答案】（1）第（1）項不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計 師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情 況。第（2）項不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存

47、貨不 應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)。第（3）項不恰當(dāng)。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作， 將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責(zé)任。第（ 4）項不恰當(dāng)。當(dāng) a 產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當(dāng) 對所有 a 產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。第（5）項恰當(dāng)。（2） 審計項目組可以實施的審計程序有（以下答對三項即 可）：1）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；2）實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的 文件記錄；3）對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；4）安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān) 盤；5）獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注 冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的 內(nèi)部控制的適當(dāng)性

48、而出具的報告。3. 【答案】（1） 保留意見審計報告。 2012 年度審計報告中導(dǎo)致 保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影 響。（2）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 證券監(jiān) 管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。（3）保留意見 / 無法表示意見審計報告。無法獲取 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) / 審計范圍受到限制。（4）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。（5）否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。（6）否定意見審計報告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合 并財務(wù)報表重大而廣泛的錯報。4. 【答案】事項序號是否可能違反（是 / 否）理由（1）是收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實體， A 注冊會計師及其主要近親 屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益， / 應(yīng)在收購生效日前處置該直 接經(jīng)濟(jì)利益， / 得知持有該直接經(jīng)濟(jì)利益后立即處置該利益，否則 將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（2）是該交易金額對 B 注冊會計師而言較大， 可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。（3）否由審計項目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)