第二章貨幣資金

1、第二章 貨幣資金第二章 貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）第一節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金的含義 狹義：庫存現(xiàn)金 廣義：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他流通手段（）（一）狹義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，包括紙幣和硬幣。（二）廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。這些流通手段包括：銀行本票、銀行匯票、保付支票、個人支票、郵政匯票、旅行支票。這些流通手段包括：（1）銀行本票；（2）銀行匯票；（3）保付支票（“保付”是一種票據(jù)行為，通過在票據(jù)上注明“保付”字樣，付款人負絕對付款責任，不論出票人在付款人處是否有資金）；（4）個人支票（由于受個人使用現(xiàn)金的

2、偏好、社會信用環(huán)境和宣傳推廣力度等多方面的影響，目前我國個人使用支票的業(yè)務量不大。為擴大轉(zhuǎn)賬結(jié)算，減少現(xiàn)金使用，方便和服務經(jīng)濟活動，中國人民銀行鼓勵個人使用支票結(jié)算）；（5）郵政匯票；（6）旅行支票。這些流通手段不包括難以即時轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者不能作為現(xiàn)金來使用的：（1）企業(yè)持有的股票、債券、基金等有價證券；（2）遠期支票（“遠期支票”是“即期支票”的對稱，即我國票據(jù)法中規(guī)范的種類支票的持票人應當自出票日起十日內(nèi)提示付款?！斑h期支票”是指票據(jù)上所載明的出票日期在實際出票日期之后，其目的就是在于推遲支票的付款日期。我國票據(jù)法中并沒有明確禁止遠期支票的存在。此類支票應作為“應收票據(jù)”處理）；（3）銀行

3、退回的支票（作為“應收賬款”處理）；（4）職工借支的差旅費（作為“其他應收款”處理）。我國使用的“現(xiàn)金”一詞，狹義概念和廣義概念均有使用，如企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務活動使用的現(xiàn)金（本章），一般為狹義現(xiàn)金概念；現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金、金融資產(chǎn)中使用的現(xiàn)金屬于廣義現(xiàn)金概念。二、現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務，應當通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理（原因如下：一方面有利于加強資金的管理，保障資金安全、提高資金使用效率；另一方面在于有些經(jīng)濟業(yè)務難以實現(xiàn)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，如和自然人之間的款項結(jié)算）。屬于現(xiàn)金開支范圍的經(jīng)濟業(yè)務主要包括：（1）職工工

4、資、津貼；（2）各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（3）個人勞務報酬；（4）按照國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎金；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品的價款；（6）結(jié)算起點1000元以下的零星開支；企業(yè)的庫存現(xiàn)金要由銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要情況核定最高的限額，限額一般滿足企業(yè)日經(jīng)營需用量的3-5倍，特殊情形可以達到15倍。三、備用金制度1.含義備用金是指企業(yè)預付給內(nèi)部有關部門用做零星開支，事后需要報銷的款項。2.賬戶設置企業(yè)在“其他應收款”賬戶下設置“備用金”明細，對備用金進行核算。在備用金數(shù)額較大或者業(yè)務較多的企業(yè)中，可以將備用金從“其他應收款”賬戶中劃分出來，單獨設置“備

5、用金”賬戶。會計準則應用指南會計科目及主要賬務處理（156個會計科目）規(guī)定：企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可以不設置相關會計科目。例如“匯兌損益”、“備用金”的增設、非生產(chǎn)制造企業(yè)不設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”。3.備用金管理制度預借報銷注銷適用隨借隨用用后報銷借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用 貸：備用金報銷時備用金已經(jīng)注銷不經(jīng)常使用備用金的單位定額備用金制度借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：備用金經(jīng)常使用備用金的單位定額備用金制度在日常執(zhí)行時，并不需要

6、再經(jīng)過預借和注銷階段，通過報銷補足已使用的款項。這種方法可以簡化用款程序，尤其對于經(jīng)常使用備用金的單位可以提高工作效率。使用定額備用金制度，通常每年注銷一次，并重新核定下一年度的定額。參見教材例2-3、2-4、2-5、2-6、2-7四、庫存現(xiàn)金的清查（一）清查方法 現(xiàn)金清查的基本方法就是庫存現(xiàn)金的盤點，并將現(xiàn)金實存數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬賬面數(shù)進行核對。庫存現(xiàn)金盤點表填報單位：貴陽瑞泰裝飾工程服務有限公司 編制人： 楊仙 日期：2011年6月1日 審計項目：貨幣資金 復核人： 日期： 頁 次： 會計期間或截止日:2011年5月31日查 證 核 對 記 錄現(xiàn) 金 盤 點 記 錄項 目行次金額幣種：人民

7、幣面額張(枚)數(shù)金額一、盤點日賬面余額125395.02100元盤點日未記賬收入金額2050元盤點日未記賬支出金額3794.0020元盤點日賬面應存金額4=1+2-324601.0210元二、盤點日實存金額(盤點數(shù))514245.005元白條抵庫金額602元盤點日實存金額7=5+614245.001元三、盤點日應存與實存差額8=4-710356.025角四、追溯至報表日賬面結(jié)存金額2角報表日至盤點日支出總額（含第3行）9794.001角報表日至盤點日收入總額（含第2行）1005分報表日應存金額11=4+9-1025395.022分報表日實存金額12=7+9-1015039.001分報表日實存與

8、應存差額13=12-11-10356.02實點合計五、調(diào)整數(shù)14=15-16存放地點：公司辦公室調(diào)整增加金額15盤點日期：2011 年6月8日調(diào)整減少金額16出納人員：李春玉六、審定數(shù)17=11+14會計主管：楊仙監(jiān)盤人員：盤虧原因及處理結(jié)果：本次庫存現(xiàn)金盤虧的主要原因是因為何總工作太忙，每次用現(xiàn)金支付采購物品、請客戶用餐等未及時報帳，甚至沒有索取單據(jù)報帳。經(jīng)公司總經(jīng)理審批，本次庫存現(xiàn)金盤虧的現(xiàn)金：壹萬零叁佰伍拾陸元零貳分，小寫金額為：10356.02元，作為營業(yè)外支出處理。其會計分錄為借：營業(yè)外支出 10356.02 貸：庫存現(xiàn)金10356.02總經(jīng)理簽章： 財務審核： 庫存現(xiàn)金盤點報告單單

9、位名稱： 年 月 日 實有金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧（二）清查處理設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶?！按幚砹鲃淤Y產(chǎn)損溢”用來核算庫存現(xiàn)金、存貨的盤盈和盤虧，“待處理非流動資產(chǎn)損溢”用來核算固定資產(chǎn)的盤虧。1.查明原因前的處理將盈虧金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”。2.查明原因后的處理（1）盤盈盤盈，也稱為“長款”，屬于應付有關人員的，應轉(zhuǎn)入“其他應付款”；無法查明原因的盤盈，經(jīng)過批準后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（2）盤虧 盤虧，也稱為“短款”，屬于相關人員賠償?shù)?，應轉(zhuǎn)入“其他應收款”；無法查明原因的盤虧，經(jīng)過批準后轉(zhuǎn)入“

10、管理費用”。第二節(jié) 銀行存款一、開設和使用賬戶的規(guī)定17賬戶種類賬戶用途結(jié)算種類開設和使用要求基本存款賬戶日常資金收付的主辦賬戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金支取只能通過本賬戶存現(xiàn)、取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬一個企業(yè)只能在一家銀行開設一個基本賬戶一般存款賬戶（1）銀行借款轉(zhuǎn)存；（2）與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位使用的賬戶存現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬企業(yè)可以有多個一般存款賬戶，但是在一家銀行只能開設一個一般存款賬戶臨時存款賬戶存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶：（1）設立臨時機構(gòu)；（2）異地臨時經(jīng)營活動；（3）設立驗資。存現(xiàn)、取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬（依用途不同）臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年專用存款賬

11、戶存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶：（1）基本建設資金；（2）更新改造資金；（3）證券交易結(jié)算資金；（4）財政預算外資金.（15）存現(xiàn)、取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬（依用途不同）參見人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法，關注賬戶使用管理辦法。二、銀行存款的清查銀行存款的清查通常采用銀行存款日記賬與開戶銀行提供對賬單相核對的方法。未達賬項：由于經(jīng)濟業(yè)務的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在時間差，造成一方已經(jīng)收到憑證并已入賬，另一方尚未收到憑證而仍未入賬的款項。舉例：企業(yè)水電費采用委托收款的方式結(jié)算，銀行已經(jīng)支付款項，但付款通知單尚未到達公司，因而公司未記賬?？梢?，

12、未達賬項不屬于會計差錯，僅屬于時間性差異。 未達賬項的四種類型結(jié)算類型銀行記錄（銀行對賬單）企業(yè)記錄（現(xiàn)金日記賬）收款業(yè)務已收未收未收已收付款業(yè)務已付未付未付已付調(diào)節(jié)方法如下：根據(jù)以上分析編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 月末，由會計人員（出納除外）對每一個銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，同時需要明確以下幾點：（1）調(diào)節(jié)后的金額為實有金額；（2）余額相符，基本正確但不絕對；（3）該表只是起到了對賬的作用，不作為賬務處理的依據(jù)。對于銀行已入賬，企業(yè)未入賬的未達賬項（如水電費委托收款的結(jié)算憑證），應當在收到收付款結(jié)算憑證后，才能進行賬務處理。另外需要特別說明：在會計實務中編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，需要結(jié)

13、合上一期編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，一項未達賬項在上一期產(chǎn)生，在本期消失，如果不考慮上期的調(diào)節(jié)表，會造成在本期和以后期間一直成為未達賬項?！纠}】新世紀股份有限公司2012年3月31日核對銀行存款日記賬。3月31日，銀行存款日記賬余額為285600元，同日銀行開出的對賬單余額為236700元。銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的，假設不存在記賬錯誤和其他未達賬項：（1）公司于3月28日開出支票購買辦公用品4000元，公司根據(jù)支票存根和有關發(fā)票等原始憑證已經(jīng)入賬，但是收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）3月29日，公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款27400元，銀行

14、已經(jīng)記賬，但是尚未通知公司。（3）3月30日，開戶銀行代公司支付當月的水電費5000元，銀行已經(jīng)記賬，但付款通知單尚未到達公司，因而公司未記賬。（4）公司于3月31日收到客戶交來的購貨支票，金額為75300元，當即存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已經(jīng)記賬，但是因為跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。要求：根據(jù)給定的信息填制以下銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行對賬單余額236700銀行存款日記賬余額285600加：企業(yè)已收 銀行未收75300加：銀行已收 企業(yè)未收27400減：企業(yè)已付 銀行未付4000減：銀行已付 企業(yè)未付5000調(diào)節(jié)后的余額308000調(diào)節(jié)后的余額308000參見教

15、材例題2-14三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算方式、信用卡結(jié)算方式以及其他結(jié)算方式。支取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬同城結(jié)算支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票銀行本票銀行匯票銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算異地結(jié)算匯兌托收承付商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票通用結(jié)算信用卡委托收款銀行承兌匯票（一）票據(jù)結(jié)算方式1.支票支票是指出票人簽發(fā)的，委托銀行在見票時無條件支付確定的金額給持票人的票據(jù)。支票的提示付款期限為自出票日起10日。在支票上印有“支票”字樣的為現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金；在支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬；在支票上未印有“現(xiàn)金”或者“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，既可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在支票左上

16、角劃兩條平行線的，為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬。雖然支票結(jié)算方式目前仍然劃歸為“同城結(jié)算”，但是中國人民銀行早在2007年6月25日就建成全國支票影像交換系統(tǒng)，實現(xiàn)了支票在全國范圍的互通使用，原則上企事業(yè)單位和個人持任何一家銀行的支票均可在境內(nèi)所有地區(qū)辦理支付。目前在京津地區(qū)實現(xiàn)了互通使用。2.銀行本票銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給持票人的票據(jù)。銀行本票的提示付款期限為自出票日起2個月。3.銀行匯票銀行匯票是指銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給持票人的票據(jù)。銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個月。4.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人

17、在指定日期無條件支付確定的金額給持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。按照承兌人的不同，商業(yè)匯票可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票由銀行承兌，屬于銀行信用；商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，屬于商業(yè)信用。（二）信用卡方式信用卡按照使用對象分為單位卡和個人卡。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可以申領單位卡。單位卡的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得繳存現(xiàn)金，不得將銷售收入的款項存入其賬戶；單位卡銷戶時賬戶余額要轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不能提取現(xiàn)金。（三）其他結(jié)算方式1.匯兌匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。2.托收承付托收承付是指根據(jù)購

18、銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。 主體：使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)或者集體企業(yè)。 業(yè)務：收款單位和付款單位之間結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務必須是商品交易，以及因商品交易產(chǎn)生的勞務供應款項。 合同：采用托收承付進行結(jié)算的交易雙方必須簽訂購銷合同，并在合同中訂明使用托收承付結(jié)算方式。（1）發(fā)出商品付款人（購貨單位）收款人（銷貨單位）（5）承付（2）辦理托收（7）通知款項入賬（4）通知付款（3）傳遞托收憑證（6）劃轉(zhuǎn)款項付款人開戶銀行收款人開戶銀行銷貨單位在按照合同規(guī)定向購貨單位發(fā)貨后，應填寫一式五聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證，連同合同、發(fā)

19、運憑證送交銀行辦理托收。3.委托收款 委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。流程：收款人委托銀行向付款人收取款項時，應填寫一式五聯(lián)的委托收款結(jié)算憑證，連同有關債務證明送交銀行辦理委托收款手續(xù)，收款人開戶行受理后，應將有關憑證寄交付款單位開戶行并由其審核后通知付款單位。付款單位應于接到通知的當日書面通知銀行付款。應用：公用事業(yè)單位向用戶收取水電費、郵電通訊費、煤氣費等款項。第三節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容1.外埠存款：企業(yè)到外地進行臨時或者零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。2.銀行匯票：企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。3.銀行本票：企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。4.信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。5.信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證金。6.存出投資款：企業(yè)已經(jīng)存入證券公司但尚未購買股票、基金等投資對象的款項。需要特別說明，在票據(jù)結(jié)算方式中，銀行匯票和銀行本票通過“其他貨幣資金”核算，但是支票通過“銀行存款”核算，商業(yè)匯