會計知識：事務(wù)所開展風險導向?qū)徲嫷奈鍌€基礎(chǔ)

1、會計知識:事務(wù)所開展風險導向?qū)徲嫷奈鍌€基礎(chǔ)會計知識:事務(wù)所開展風險導向?qū)徲嫷奈鍌€基礎(chǔ)審計風險準則的出臺，將對注冊會計師更好地評估重大錯報風險、 改進審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風險起到重大作用。同時, 對我國注冊會計師審計理念、審計程序、審計責任等方面將產(chǎn)生重 大影響。那么如何才能有效地開展風險導向?qū)徲?，使審計風險降到 “可接受的審計風險”水平，達到“注冊會計師必須合理保證被審 單位的財務(wù)報表不存在重大錯報”的基木要求呢？筆者認為，注冊 會計師、會計師事務(wù)所尤其是大型會計師事務(wù)所要有效地開展風險 導向?qū)徲媽⑷Q于以下幾個方而。會計師事務(wù)所的體制基礎(chǔ)這里所說的指會計師事務(wù)所的體制，不是事務(wù)所

2、在法律意義下的 有限責任公司、合伙制、有限責任合伙制等等組織形式，而是針對 現(xiàn)階段我們行業(yè)各類事務(wù)所存在的這樣那樣的體制問題提出的，實 質(zhì)上就是事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題。筆者認為，事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題是事務(wù)所在其所有制己確定的 情況下的一個最根本的問題。目前大部分事務(wù)所或多或少地存在著 類似于一般意義上的公司的治理結(jié)構(gòu)問題，存在的問題是多種多樣 的，這也可以通過目前會計師事務(wù)所由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全而產(chǎn) 生的各種各樣的糾紛清晰地反映出來。值得欣慰的'是，中國注冊會 計師協(xié)會卬發(fā)的合伙會計師事務(wù)所協(xié)議范本和有限責任會計 師事務(wù)所章程范木，著重研究了事務(wù)所內(nèi)部治理機制中相關(guān)法律 的協(xié)調(diào)，特

3、別是考慮了公司法、合伙企業(yè)法、注冊會計 師法以及有關(guān)登記和審批管理規(guī)則之間的銜接；同時，盡可能地 結(jié)合行業(yè)“人合”特點，針對實踐中的問題，將行業(yè)規(guī)則、慣例作 為自治性條款加入其中。另外，根據(jù)事務(wù)所內(nèi)部治理經(jīng)驗，加入了 一些提示性、選擇性條款，以體現(xiàn)事務(wù)所“人合”特點和行業(yè)規(guī)范 導向。但是，兩范本并不具有強制性，事務(wù)所的體制問題只能依靠 事務(wù)所自身的努力去解決。當然，這當中若要從根木上解決事務(wù)所 的治理結(jié)構(gòu)問題，更重要的是取決于這個事務(wù)所的核心領(lǐng)導、關(guān)鍵 人物對改善事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的決心和態(tài)度。會計師事務(wù)所的人文基礎(chǔ)每一個企業(yè)都有著自己的企業(yè)文化。這一點不難理解。但是若能 做好則很難、很難。因為一

4、個會計師事務(wù)所建立起一個健康、和諧、 高效的企業(yè)文化是不容易的。志不同，不相為伍；道不同，不相為 謀。一個缺少相互信任，缺少合作精神，缺少團隊思想，缺少 他的審計風險能夠控制在“可接受的風險水平”上嗎？ “如日中天” 與“天道酬勤” 一定不是同一類型的企業(yè)文化！會計師事務(wù)所的思想基礎(chǔ)試想，當一個項目或一個注冊會計師遇到審計問題（也可能存在 著較大的風險）時，當事人一定非常希望得到機構(gòu)的幫助和同事們 的幫助。設(shè)想一下，機構(gòu)中就有那么一小部分人，事不關(guān)己，漠不 關(guān)心。更有甚者，不負責任地亂說一通，或者明知處理方法有問題， 審計結(jié)論不當，就是不表態(tài)，不去負責任地指出來這樣的事務(wù) 所能夠?qū)徲嬶L險降到

5、“可接受的審計風險”水平嗎？還有另一種現(xiàn)象也同樣可怕。一個事務(wù)所內(nèi)形成了若干個小“團 體”。他們分別以小“團體”的利益為重，僅對小“團體”的利益 負責，而根木不顧及事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的大利益項目負責人故意隱瞞 被審單位真實情況，以欺騙形式通過事務(wù)所內(nèi)部控制，或者在實施 審計過程中故意對一些高風險審計領(lǐng)域不實施有效的審計程序，因 為項目負責人或主管合伙人與該項目的成敗利益直接相關(guān)，在利益 而前這些項目負責人或主管合伙人己將事務(wù)所整體利益拋到九霄云 外。大家不怕遇到問題，而害怕的是遇到問題而不視為問題或視為問 題而處于某種不可公開的目的而隱而不報（當然這屬于道德范疇）。 除此之外，在一個有著良好的思想

6、基礎(chǔ)的事務(wù)所，遇到了審計風險 問題，依靠眾人的力量，應(yīng)該能夠得到一個至少他們這個團體認為 是最好的解決方案。道德風險，不是一個可以小視的問題！因為職 員的道德風險毀掉一家公司，這種例子比比皆是。會計師事務(wù)所和注冊會計師的專業(yè)甚礎(chǔ)注冊會計師隊伍的實踐基礎(chǔ)注冊會計師通過在大量的審計工作實踐中不斷地積累知識和經(jīng)驗, 不斷地總結(jié)自己，方能不斷地提高。風險導向?qū)徲嫷暮诵氖秋L險評 估。風險評估的關(guān)鍵則是注冊會計師運用科學的手段對風險進行的 專業(yè)分析和判斷。如何保證“科學”呢？它應(yīng)該建立在方法的科學 性和手段的科學性上。而這些科學性均來源于我們大里的實踐經(jīng)驗 的總結(jié)。任何一種科學的方法，如果沒有通過科學的手段統(tǒng)計出來 的基本數(shù)據(jù)作支撐，那么，它就不可能得出一個正確的結(jié)論。目前, 國內(nèi)的會計師事務(wù)所雖然比不上“四大”那么長的歷史，但也有了 不算太短的歷史，有了大最的常年客戶，有了很多值得總結(jié)的經(jīng)驗。 但這方而工作我們做得很不夠。尤其是客戶數(shù)據(jù)庫的建立，這方面 我們絕大部分事務(wù)所做得都不到位。而從客戶數(shù)據(jù)庫的建立，發(fā)展 到分行業(yè)數(shù)據(jù)庫的形成，對事務(wù)所的審計風險評估而言，將產(chǎn)生不 可估量作用?？傊覀兇罅康膶嵺`工作的總結(jié)去指導我們今后 的實踐工作。這當中，最重要的是要不斷地總結(jié)，要不斷地進行知 識積累。上而談了