我國(guó)碳排放會(huì)計(jì)研究述評(píng)

1、我國(guó)碳排放會(huì)計(jì)研究述評(píng) 我國(guó)碳排放會(huì)計(jì)研究述評(píng) 【摘要】溫室氣體排放造成的氣候變化不僅引起了國(guó)際社會(huì)的關(guān)注，也給企業(yè)造成了較大的財(cái)務(wù)影響。近年來，國(guó)內(nèi)外學(xué)者、研究機(jī)構(gòu)紛紛對(duì)溫室氣體排放所引起的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了理論探討和實(shí)踐探索，并取得了一定的成果。本文在此背景下，結(jié)合我國(guó)的研究進(jìn)展，以碳排放會(huì)計(jì)的不確定性為著手點(diǎn)，從碳排放的會(huì)計(jì)處理和碳排放信息披露兩方面對(duì)我國(guó)的碳排放會(huì)計(jì)進(jìn)行了梳理評(píng)述。 【關(guān)鍵詞】碳排放權(quán)；不確定性；碳信息披露；碳排放會(huì)計(jì) 自2005年?京都議定書?正式生效后，國(guó)際碳交易市場(chǎng)得到了快速開展。同時(shí)，氣候變化引起的會(huì)計(jì)問題也引起了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界的關(guān)注。雖然到目前為止，學(xué)術(shù)界就碳排放

2、會(huì)計(jì)的定義沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但學(xué)者們從不同角度對(duì)碳排放會(huì)計(jì)進(jìn)行了闡述。本文正是在此背景下，以碳排放會(huì)計(jì)的不確定性為著手點(diǎn)，從碳排放的會(huì)計(jì)處理和碳排放信息披露兩方面對(duì)我國(guó)碳排放會(huì)計(jì)進(jìn)行梳理評(píng)述。 一、碳排放會(huì)計(jì)的不確定性研究 自碳排放會(huì)計(jì)成為環(huán)境會(huì)計(jì)的新分支后，國(guó)外學(xué)者開始研究其不確定性以及不確定性影響的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問題，而我國(guó)學(xué)者對(duì)碳排放會(huì)計(jì)不確定性的研究才剛剛起步。周志方、肖序2021在闡述國(guó)際碳會(huì)計(jì)最新開展的根底上提出碳排放會(huì)計(jì)有必要對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)或不確定性引致的收益和損失進(jìn)行核算和報(bào)告。陳蕾嫣2021那么分析了由碳排放本身引發(fā)的碳排放會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告中存在的不確定性，并提出

3、企業(yè)可以根據(jù)碳源進(jìn)行碳排放核算。 總之，溫室氣體排放的主要特征是其風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中涉及的不確定性問題，碳排放會(huì)計(jì)的不確定性有其自身獨(dú)特的特點(diǎn)和內(nèi)涵。首先，碳化氣體的物理化學(xué)特性以及相關(guān)檢測(cè)技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)的滯后使得企業(yè)難以測(cè)量其具體的排放數(shù)量，只能估算，而估算勢(shì)必帶來一些不確定性問題。其次，從企業(yè)管理角度看，企業(yè)購(gòu)置碳排放權(quán)的意圖在持有期間存在著不確定性。同時(shí)，對(duì)碳排放進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)工程確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量時(shí)也會(huì)帶來不確定性。最后，碳排放在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面的不確定性直接導(dǎo)致了其在報(bào)告方面的不確定性。這些不確定性使碳排放問題成為了研究者深入探討的熱點(diǎn)。通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)學(xué)者們對(duì)碳排

4、放的會(huì)計(jì)處理和信息披露進(jìn)行了研究并提出了一些觀點(diǎn)。本文接下來將對(duì)該方面的研究成果進(jìn)行梳理并進(jìn)一步闡述和討論，以期理順脈絡(luò)的同時(shí)做出些許奉獻(xiàn)。 二、碳排放的會(huì)計(jì)處理研究 由于碳排放會(huì)計(jì)的研究對(duì)象碳排放量是碳排放權(quán)交易形成的根底，所以碳排放權(quán)會(huì)計(jì)隸屬于碳排放會(huì)計(jì)，是涵蓋碳排放權(quán)交易過程中會(huì)計(jì)計(jì)量和核算的體系。通過文獻(xiàn)閱讀，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前關(guān)于碳排放會(huì)計(jì)的研究主要集中在碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面。從2021年涂毅、郝玲首次關(guān)注碳排放權(quán)會(huì)計(jì)以來，國(guó)內(nèi)學(xué)者在近幾年里闡述了對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的不同看法。 一關(guān)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)的研究 幾乎所有學(xué)者都認(rèn)為碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，但到底歸屬于

5、哪類資產(chǎn)工程，卻持有不同的看法。王艷、李亞培(2021)認(rèn)為，基于CDM工程的碳排放權(quán)具有自由交易市場(chǎng)和具體產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制，始終以公允價(jià)值計(jì)量，且企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的就是為了近期出售或回購(gòu)，具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)該確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。張鵬(2021)那么認(rèn)為對(duì)于目前我國(guó)CDM工程而言，碳減排存在于企業(yè)的日?；顒?dòng)之中，并且碳減排量就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，其最終目的必然是出售。所以，碳減排量符合存貨的定義，應(yīng)確認(rèn)為存貨。而彭敏2021、鄒武平(2021)認(rèn)為碳排放權(quán)符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 也有學(xué)者認(rèn)為碳交易市場(chǎng)的成熟度不同，碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量便不同；另外，碳排

6、放權(quán)對(duì)于不同的交易主體具有不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，所以不應(yīng)用一種類別加以概括。其中，李晨晨2021認(rèn)為我國(guó)目前沒有形成一個(gè)區(qū)域性或全國(guó)性的碳交易市場(chǎng)，所以基于CDM工程的碳減排量應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，待交易機(jī)制成熟后確認(rèn)為金融資產(chǎn)。張姍2021那么認(rèn)為我國(guó)碳排放權(quán)存在兩階段性：第一階段是把經(jīng)政府批準(zhǔn)的碳排放權(quán)作為已經(jīng)簽訂了銷售合同的存貨來確認(rèn)；第二階段是政府把溫室氣體減排量作為硬性指標(biāo)分配到各個(gè)企業(yè)后，我國(guó)的碳排放權(quán)便可以在交易所進(jìn)行交易，并有自己的定價(jià)系統(tǒng)，這時(shí)可以確認(rèn)為金融資產(chǎn)。 二關(guān)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量的研究 對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的計(jì)量，學(xué)術(shù)界也沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從資產(chǎn)歸屬類別看，王艷、李晨晨等認(rèn)為確

7、認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。張鵬、張姍認(rèn)為碳減排量作為一種存貨，應(yīng)按照實(shí)際本錢進(jìn)行初始計(jì)量；在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照本錢與可變現(xiàn)凈值熟低進(jìn)行計(jì)量。何洪峰等認(rèn)為確認(rèn)為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)按照本錢法進(jìn)行初始計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量中那么按照實(shí)際排放量對(duì)其進(jìn)行攤銷，攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期損益。而彭敏、鄒武平等認(rèn)為作為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)可以采用多重計(jì)量屬性，歷史本錢計(jì)量能夠可靠地計(jì)量企業(yè)有償購(gòu)置的碳排放權(quán)，公允價(jià)值計(jì)量可以為其后續(xù)計(jì)量問題提供參考。 縱觀以上對(duì)碳排放的會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為，以往的研究都是從商品屬性去認(rèn)識(shí)和確認(rèn)碳排放權(quán)的，而排放權(quán)交

8、易制度本身就是一個(gè)由多種制度因素構(gòu)成的綜合體系，從不同角度分析會(huì)形成不同的認(rèn)識(shí)，從而將其確認(rèn)為不同的資產(chǎn)類別。所以，可以試著從一個(gè)全新的角度如貨幣屬性去認(rèn)識(shí)碳排放權(quán)的本質(zhì)，以便合理地進(jìn)行碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。就碳排放的會(huì)計(jì)計(jì)量而言，其不僅僅對(duì)貨幣化的碳排放權(quán)進(jìn)行計(jì)量，還應(yīng)包括碳排放量的測(cè)量。筆者認(rèn)為，碳源和碳足跡是碳排放會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，也是其執(zhí)行的關(guān)鍵，而碳源的識(shí)別需要借助物質(zhì)流方法，這就促使企業(yè)從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期考慮碳排放的量化問題，實(shí)現(xiàn)碳排放核算的價(jià)值流與物質(zhì)流結(jié)合。另一方面，碳減排量的測(cè)量也要求我們更加關(guān)注碳排放的測(cè)量技術(shù)，努力推動(dòng)其技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化開展，為碳排放提供更準(zhǔn)確且具有可比性的數(shù)據(jù)，減少

9、碳排放會(huì)計(jì)的不確定性。 三、碳排放信息披露的研究 在碳信息披露方面，國(guó)外創(chuàng)立了碳信息披露工程，旨在促進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者和企業(yè)管理層就氣候變化開展對(duì)話，并為利益相關(guān)者了解企業(yè)的碳排放信息提供決策參考。國(guó)內(nèi)有些學(xué)者在介紹和分析碳信息披露工程的根底上，探討了我國(guó)碳信息披露框架的構(gòu)建張彩平，2021；譚德明等，2021。有些學(xué)者那么以?碳信息披露工程中國(guó)報(bào)告?為研究對(duì)象，分析我國(guó)上市公司參與碳信息披露工程的現(xiàn)狀及存在的問題徐穎，2021。 除對(duì)碳信息披露進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)研究外，近兩年國(guó)內(nèi)研究者還進(jìn)行了實(shí)證研究。如張萍2021以全球500強(qiáng)企業(yè)為樣本，參考碳信息披露工程研究了企業(yè)碳信息披露水平的影響因素，結(jié)果說明企業(yè)

10、規(guī)模、經(jīng)濟(jì)因素和監(jiān)管體制是影響碳信息披露水平的重要因素。筆者認(rèn)為，隨著我國(guó)碳交易、碳基金、風(fēng)險(xiǎn)投資及私募股權(quán)等碳金融活動(dòng)的蓬勃開展，碳信息披露的市場(chǎng)反響必將成為碳會(huì)計(jì)的新的研究方向。 從碳排放信息披露的研究方面看，筆者認(rèn)為，對(duì)企業(yè)而言，其反映自身碳排放信息時(shí)不僅要滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求，還要反映碳排放會(huì)計(jì)本身特點(diǎn)所要求的相關(guān)性、完整性、準(zhǔn)確性等信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，所以，企業(yè)在報(bào)告碳排放信息時(shí)，要根據(jù)具體需要科學(xué)地選擇報(bào)告邊界和營(yíng)運(yùn)邊界。另一方面，目前關(guān)于碳排放信息的披露大多屬于自愿披露，在披露內(nèi)容、方式等方面存在較大差異，這在一定程度上也影響了企業(yè)碳排放信息披露的開展。所以，制定全世界適用的碳排

11、放報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化指南，實(shí)現(xiàn)披露信息的可比、一致，是推動(dòng)企業(yè)碳排放信息披露的根底。就披露內(nèi)容而言，企業(yè)不僅要披露減排目標(biāo)(強(qiáng)度目標(biāo)或絕對(duì)目標(biāo))、減排措施如投資節(jié)能工程或新能源工程、綠色辦公等、核算方法和具體的減排數(shù)據(jù)，還要披露氣候變化政策、風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇應(yīng)對(duì)等戰(zhàn)略方案，以及企業(yè)的治理措施等。就披露方式而言，可以選擇設(shè)置獨(dú)立的碳排放信息披露報(bào)告，也可以選擇將碳減排信息反映在企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)資源等方面的分析中，后者將會(huì)實(shí)現(xiàn)碳排放報(bào)告與主流財(cái)務(wù)報(bào)告的有效融合。 參考文獻(xiàn) 【1】郝玲,涂毅.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理初解J.新理財(cái),2021,8. 【2】張鵬.CDM下我國(guó)碳減排量的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量J.財(cái)會(huì)研究,2021,1. 【3】彭敏.我國(guó)碳交易中碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量J.財(cái)會(huì)研究,2021,8. 【4】李晨晨.不同市場(chǎng)成熟度下碳排放的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量J.財(cái)會(huì)月刊,2021,12. 【5】張姍.低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的兩階段性J.會(huì)計(jì)之友,2021,3. 【6】周志方,肖序.國(guó)際碳會(huì)計(jì)的最新開展及啟示J.經(jīng)濟(jì)與管理,2021,11. 【7】譚德明,鄒樹梁.碳信息披露國(guó)際開展現(xiàn)狀及我國(guó)碳信息