地方稅體系存在的問題和原因探析

1、E彼Z：庫-讓每個人平等地提升自我地方稅體系存在的問題和原因探析社會科學(xué)論文地方稅體系存在的問題和原因探析張健摘要:我國現(xiàn)行的地方稅體系是在1994年分稅制改革時建立的,雖然近 20年來經(jīng)歷了多次調(diào)整，但基本框架沒有改變。本文對現(xiàn)行的地方稅體系在稅 權(quán)配置、主體稅種、地方稅制、地方稅征管方面存在的諸多問題進(jìn)行了梳理和分 析。關(guān)鍵詞：地方稅；分稅制；問題_、稅權(quán)配置不合理,不利于地方行使職能1.稅收立法權(quán)高度集中國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定（國發(fā)1993 85號）規(guī)定，"中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央?！币虼?，幾乎所 有的地方稅種的稅法均由中央政府制定及頒布（

2、已停征屠宰稅、筵席稅等個別稅 種的部分權(quán)力除外I除海南省和相當(dāng)于省級的民族自治區(qū)及深圳特區(qū)被授予可 制定地方性稅收法規(guī)外,其余各省、市均沒有稅收立法權(quán)。地方只能在中央制定 的稅收相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)制定地方稅收條例、規(guī)定。這些條例、規(guī)定散見于 各地、各類通知、規(guī)定中,缺乏完整性和規(guī)范性。稅收立法權(quán)高度集中于中央，體現(xiàn)了中央統(tǒng)攬全局的要求，對稅收政策的 統(tǒng)一tt和權(quán)威性起到了一定作用。但是稅收立法權(quán)的過度集中也存在一些弊端: 第一，在事權(quán)的客觀需求下，地方出現(xiàn)越權(quán)行為，擾亂分稅制財(cái)政管理體制秩序； 第二，制約地方政府組織財(cái)政收入的積極性，或因無法可立,無法可依,失去本 地域獨(dú)有或零散的稅源。2稅

3、收管理權(quán)劃分不合理現(xiàn)行地方稅體系中稅收管理權(quán)劃分不合理，嚴(yán)重影響了地方稅收收入的組 織以及政府職能的實(shí)現(xiàn)。目前,稅收管理分設(shè)國、地稅兩套機(jī)構(gòu),對于保障中央 和地方財(cái)政收入,調(diào)動兩個積極性，加強(qiáng)稅收管理,發(fā)揮了一定作用。但是,稅 收管理方面的弊端也很突出。兩部門之間因?yàn)槠脚_不一致、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、機(jī)構(gòu)不 對稱等原因，使得部門之間難以實(shí)現(xiàn)涉稅信息交換與共享，導(dǎo)致稅收征管難度加 大。例如，對"共管戶"征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,計(jì)稅依據(jù)中的增 值稅和消費(fèi)稅是由國稅部門征收，而稅款的征收是由地稅部門負(fù)責(zé)，信息不對稱 和共享不及時,使得地稅部門對此類稅收的征收、檢查難度大、效率低。

4、二、稅制體系不合理，不利于地稅部門征收管理L稅收結(jié)構(gòu)不合理，主體稅種單一從2008-2009年湖北省統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看, 在當(dāng)前地方稅體系中,營業(yè)稅所占比重長期保持在50%左右。營業(yè)稅的主體稅 種地位十分明顯,且收入規(guī)模比較穩(wěn)定。但是,隨看"營改增"的全面鋪開，作 為地方稅的營業(yè)稅將逐步由作為共享稅的增值稅取代,在不考慮增值稅扣除、改 革前后假定稅收總收入不變的前提下，意味看地方稅收收入將減少37.5%, 如將”營改增”的整體;咸稅要求和抵扣計(jì)算入內(nèi),這一比例將更大。表1營業(yè)稅占地方總稅牧入比重必稅種200S !2(X)9 年2010 年2011 年2012 年?duì)I業(yè)稅54.12%5

5、3.08%48.3 250.98%51.30%其他地方稅46.92%51.68%4902%48.70Cz數(shù)據(jù)來源;湖北省地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)地方稅主體稅種單一，伴隨看"營改增"的全面鋪開，所帶來的地方稅稅收收入的銳減,會加劇地方財(cái)政收入的緊張。在地方事權(quán)不變的情況下,無疑會 給地方政府的公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給造成嚴(yán)重影響。2稅制結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)行地方稅體系的稅制結(jié)構(gòu)在稅制要素以及征管辦法方面存在看一些問 題，嚴(yán)重影響了地稅部門的征管工作。第一，稅制要素設(shè)計(jì)不合理?，F(xiàn)行的地方稅包括營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、資源稅、耕地占用稅、印花稅、土地增值稅、車船稅、契稅、煙葉稅、 城市維

6、護(hù)建設(shè)稅，部分稅種在稅目、稅率、減免稅等稅制要素的設(shè)計(jì)上極不合理。 比如,營業(yè)稅稅目列舉式規(guī)定，未列入的應(yīng)稅勞務(wù)和行為不納稅,造成了營業(yè)稅 的征管困難和稅收流失；資源稅目前征收范圍僅限于原油、天然氣煤炭等常規(guī) 資源,對如今普遍開發(fā)的水資源、草場資源等不征稅。由于在資源稅稅率方面我 國實(shí)行從量計(jì)征的辦法,使得資源稅收入與資源市場價格脫節(jié),定程度上阻礙 了資源稅收的提高；城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等稅種的稅收優(yōu)惠規(guī)定不夠詳細(xì),在 實(shí)際征管過程中，納稅人逃稅、避稅手段多，征管、檢查難度大。第二,征管辦法變動頻繁?，F(xiàn)行的稅制體系中,部分稅種的征管辦法變動 頻繁，降低了稅收收入的穩(wěn)定性和可控性。以企業(yè)所得稅為

7、例，實(shí)施分稅制以來, 中央對企業(yè)所得稅征管歸屬進(jìn)行過三次重大調(diào)整：第一次調(diào)整（1994-2001 年），地稅部門只負(fù)責(zé)征收"地方企業(yè)所得稅（包括地方國有、集體、私營企 業(yè)）"；第二次調(diào)整（2002-2008年），"在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立 （開業(yè)）登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。”；第三次 調(diào)整（2009年-），"以2008年為基年，2008年年底之前國稅局、地稅局各自 管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年1月1日起新增企業(yè)所得稅納稅人 中,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè), 其企業(yè)所得稅由地

8、稅局管理?！?.稅收立法滯后公認(rèn)的稅收有三大特征,即無償性、強(qiáng)制性和固定性。稅收作為國家組織 公共收入的主要手段,提供公共服務(wù)的主要財(cái)源，強(qiáng)制性是保障,稅收的強(qiáng)制性 主要通過稅收立法得以保障。目前，我國現(xiàn)行的各稅種中”僅有企業(yè)所得稅、個 人所得稅和車船稅進(jìn)行了專門立法，其余稅種則是根據(jù)條例、規(guī)定或者辦法來征 收。條例、規(guī)定與專門立法相比,法律層級較低,在納稅人認(rèn)同度和稅收法律保 障效力方面均差于專門立法。4稅源監(jiān)控難度大各地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅源監(jiān)控措施主要有：稅控收款機(jī)、源泉扣繳、以票 管稅、稅務(wù)稽查等以票管稅”是地稅部門稅源監(jiān)管的一個重要手段。隨看”營 改增"的全面鋪開，營業(yè)稅的逐漸

9、消失，這勢必要求能夠盡快做好第三方信息平 臺的建設(shè)，以涉稅信息的及時共享來實(shí)現(xiàn)對稅源的全方位監(jiān)控。以湖北省為例， 湖北省人民政府2009年頒布了湖北省地方稅費(fèi)征收保障辦法（湖北省人民 政府令第331號），辦法明確要求"各級人民政府及相關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)大 力支持地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)” ”不斷完善電子政務(wù)平臺，積極支持地方稅 務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)涉稅費(fèi)信息采集的社會化和信息化?！钡湍壳皝?看,實(shí)施效果并不明顯。引文注釋 1*50*75%=37.5%. 其彳也稅種包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、 土地增值稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅.5E彼 o車讓每個人平等地提升自我 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)