報關(guān)實務(wù)7.特定減免稅貨物的報關(guān)-1

1、第一節(jié) 特定減免稅貨物概述減免稅減免稅法定減免稅法定減免稅法定減免稅是指我國法定減免稅是指我國海關(guān)法海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例和和進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則中所規(guī)定的中所規(guī)定的給予進(jìn)出口貨物的減免稅。給予進(jìn)出口貨物的減免稅。特定減免稅特定減免稅臨時減免稅臨時減免稅 特定減免稅貨物特定減免稅貨物是指海關(guān)根據(jù)國家的政策規(guī)定準(zhǔn)予有條件地減免稅進(jìn)口，使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。這類貨物稱之為“特定減免稅貨物”，是由于其進(jìn)口通關(guān)方式、海關(guān)監(jiān)管方式與其它通關(guān)方式不同，并不代表貨物本身自然屬性、稅則號列有何特殊之處。目的在于優(yōu)先發(fā)展特定地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，目的在于優(yōu)先發(fā)展特定地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，鼓勵外商在

2、我國的直接投資，鼓勵外商在我國的直接投資，促進(jìn)國有大中型企業(yè)和科教文衛(wèi)事業(yè)的發(fā)展促進(jìn)國有大中型企業(yè)和科教文衛(wèi)事業(yè)的發(fā)展一、特定減免稅貨物特征 1.特定條件下減免進(jìn)口關(guān)稅 2. 除另有規(guī)定外，應(yīng)提交進(jìn)口許可證件 3. 進(jìn)口后在特定的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)接受海關(guān)監(jiān)管 特定減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類而各有不同案例分析案例分析 減免稅設(shè)備不得擅自出租減免稅設(shè)備不得擅自出租 2002年5月，江陰市某集團(tuán)公司以鼓勵類項目免稅從德國進(jìn)口自動絡(luò)筒機(jī)8臺。2003年9月，由于該公司業(yè)務(wù)范圍調(diào)整，所進(jìn)口的自動絡(luò)筒機(jī)暫時閑置，該公司在未經(jīng)海關(guān)許可的情況下，以年租金30萬人民幣的價格擅自將上述自動絡(luò)筒機(jī)出租

3、給江陰市某紡織廠使用至案發(fā)，根據(jù)海關(guān)法及海關(guān)行政處罰實施條例，江陰海關(guān)對該集團(tuán)公司作出罰款60萬元并沒收違法所得30萬元的行政處罰。 對特定減免稅進(jìn)口貨物在貨物的使用場所、方式、目的等任一要素違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定時，均可構(gòu)成“移作他用”。例如不移動設(shè)備的位置、但將免稅進(jìn)口設(shè)備讓其他公司使用管理，用于進(jìn)行生產(chǎn)加工，也屬于違規(guī)。 資料來源：根據(jù)資料來源：根據(jù)“江蘇江陰海關(guān)網(wǎng)站江蘇江陰海關(guān)網(wǎng)站”2006年年2月相關(guān)資料整月相關(guān)資料整理理 海關(guān)須后續(xù)監(jiān)管的特性，決定了特定減免稅進(jìn)口貨物一般只能是固定資產(chǎn)類的貨物如儀器設(shè)備、機(jī)床等等，而諸如電力、燃料、食品等消耗性的貨物不可能特定減免稅進(jìn)口。第二節(jié) 特定減免

4、稅進(jìn)口貨物的報關(guān)程序 進(jìn)出口貨物減免稅申請人（以下簡稱減免稅申請人）應(yīng)當(dāng)向其所在地海關(guān)(注意不是貨物進(jìn)境地海關(guān))申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)，特殊情況除外。一、減免稅備案 減免稅申請人可以自行向海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批、稅款擔(dān)保和后續(xù)管理業(yè)務(wù)等相關(guān)手續(xù)，也可以委托他人辦理前述手續(xù)。委托他人辦理的，應(yīng)當(dāng)由被委托人持減免稅申請人出具的減免稅手續(xù)辦理委托書及其他相關(guān)材料向海關(guān)申請。 經(jīng)審核符合要求的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予備案。二、減免稅審批 審批是針對特定的將要進(jìn)口的貨物貨物而審批的。 減免稅申請人應(yīng)當(dāng)在貨物進(jìn)出口前，向主管海關(guān)遞交中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅申請表，申請辦理進(jìn)出口貨物減免稅審批手

5、續(xù)，并同時按照有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定向海關(guān)提交相關(guān)材料。 經(jīng)審查符合相關(guān)規(guī)定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)出口貨物征稅、減稅或者免稅的決定，并簽發(fā)相應(yīng)的中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明（以下簡稱征免稅證明）。如圖：三、報關(guān)步驟 征免稅證明有效期為6個月，實行“一批一證”制，即一份征免稅證明上的貨物只能在一個口岸一次性進(jìn)口。如果一批特定減免稅貨物需要分兩個口岸進(jìn)口，或者分兩次進(jìn)口的，持證人應(yīng)當(dāng)事先分別申領(lǐng)兩張征免稅證明。 減免稅申請人應(yīng)當(dāng)在征免稅證明有效期內(nèi)辦理有關(guān)進(jìn)出口貨物通關(guān)手續(xù)。不能在有效期內(nèi)辦理，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在征免稅證明有效期內(nèi)向海關(guān)提出延期申請。征免稅證明可以延期一次，延期時間自有

6、效期屆滿之日起算，延長期限不得超過6個月。四、減免稅擔(dān)保有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關(guān)申請憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)：（1）主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的；（2）有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，具體實施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請人屬于享受該政策范圍的； （3）其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況。五、減免稅貨物的處置 特定減免稅貨物進(jìn)口后，將有一段時間處于海關(guān)監(jiān)管下，在進(jìn)口減免稅貨物的監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)自減免稅貨物放行之日起，在每年的第1季度向主管海關(guān)遞交減免稅貨物使用狀況報告書，報告減免稅貨物使用狀況。減免稅貨物解除監(jiān)管的情形包括

7、以下幾種： 1. 監(jiān)管期滿申請解除監(jiān)管 2. 監(jiān)管期內(nèi)申請解除監(jiān)管，根據(jù)貨物去向不同，又可分為以下幾種情況： （1）貨物需要在監(jiān)管期內(nèi)銷售轉(zhuǎn)讓（給不享受減免稅優(yōu)惠待遇資格的主體）的（轉(zhuǎn)讓）； （2）減免稅申請人如將減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給其他享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的單位或者個人的（結(jié)轉(zhuǎn)）； （3）原申請人要求將特定減免稅貨物退運出境的； （4）企業(yè)要求放棄特定減免稅貨物的（注：放棄不是丟棄），應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提交放棄貨物的書面申請，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)后，按照海關(guān)處理放棄貨物的有關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)。3. 非解除監(jiān)管的其他特殊處置 （1）減免稅貨物的抵押（2）減免稅貨物的使用地點變更（1）減免稅貨物的抵押）減免稅貨物的

8、抵押 在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)貸款抵押的應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出書面申請，經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的，主管海關(guān)可以批準(zhǔn)其辦理貸款抵押手續(xù)。 但減免稅申請人不得以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)以外的公民、法人或者其他組織辦理貸款抵押。 減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供擔(dān)保，如保證金、保函等。（2）減免稅貨物的使用地點變更）減免稅貨物的使用地點變更 在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅貨物原則上應(yīng)當(dāng)在主管海關(guān)核準(zhǔn)的地點使用，需要變更使用地點的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出申請，說明理由，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后方可變更使用地點。違規(guī)案例分析 某公司等利用免稅指標(biāo)走私減免稅設(shè)備案

9、 2004年5月2日，利華工程總公司（以下簡稱“利華公司”）以該公司自用鼓勵項目免稅證明向某海關(guān)申報免稅進(jìn)口混凝土或砂漿混合機(jī)器（隨附合同中貨物品名為混凝土攪拌站）一套，價值515，000美元。 經(jīng)海關(guān)查明，2003年8月，民豐工程服務(wù)公司（以下簡稱“民豐公司”，法定代表人王某某）因施工需要，決定購買1臺混凝土攪拌站，并委托明天外貿(mào)有限公司（以下簡稱“明天公司”，經(jīng)理孟某某）作為進(jìn)口代理公司。因明天公司沒有進(jìn)口經(jīng)營權(quán)，故孟某某又找到利華公司（法定代表人方某某，國際貿(mào)易采購部副主任李某）的李某進(jìn)行商談，雙方于同年10月9日簽訂了委托代理進(jìn)口協(xié)議。同年12月3日，由利華公司、明天公司作為買方，日本

10、某株式會社作為賣方，民豐公司作為最終用戶，四方共同簽訂了購買混凝土攪拌站的進(jìn)口合同。 該合同簽訂后，王某某出于降低設(shè)備成本的目的，向孟某某提出辦理免稅進(jìn)口。孟某某又將此意傳達(dá)給李某。同年12月30日，利華公司以國家鼓勵發(fā)展項目自用物資名義申領(lǐng)了該設(shè)備的免稅證明。同時，李某與王某某商談民豐公司使用利華公司免稅指標(biāo)的費用問題，最終民豐公司答應(yīng)為此支付人民幣550，000元，雙方還簽訂了一份關(guān)于該設(shè)備的租賃協(xié)議。該協(xié)議中將民豐公司實際已支付給利華公司90%的的貨款，即人民幣3833000元改稱抵押金，將民豐公司應(yīng)支付的其余10%的貨款以及550000元的使用免稅證明等費用共計人民幣975905元稱為設(shè)備租賃費，由民豐公司分兩次支付。 綜上所述，上述設(shè)備實際為民豐公司購買實際為民豐公司購買，由利華公司、明天公司代理民豐公司進(jìn)口該設(shè)備，三家單位相互通謀，在明知進(jìn)口貨物的最終用戶為民豐公司的情況下，利用利華公司的免稅指標(biāo)，將本應(yīng)征稅進(jìn)口的一般貿(mào)易性質(zhì)貨物申報成特定免稅貨物進(jìn)口，偷逃稅款約人民幣150萬元。 海關(guān)根據(jù)中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例第七條第（二）項、第九條第一款第（三）項、第十條、第五十二條之規(guī)定，沒收三當(dāng)事人共同走私進(jìn)口的混凝土攪拌站設(shè)備一套；對民豐公司處罰款人民幣300，000元；對利華公司處罰款人民幣200，000元；對明天公司處罰款人民幣100，