行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

1、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理 一. 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 概述 二. 行政事業(yè)單位 預(yù)算管理 三. 行政事業(yè)單位 會計(jì)要素管理 四. 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 五. 行政事業(yè)單位 國有資產(chǎn)管理 【學(xué)習(xí)目標(biāo)與要點(diǎn)】 本章主要介紹行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論和操作實(shí)務(wù) 1. 理解行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論； 2. 掌握行政事業(yè)單位會計(jì)核算管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制管理及財(cái)務(wù)分析； 3。理解行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。 第一節(jié) 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理概述 一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的原則和任務(wù) （一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的定義 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理 - 基于單位行使職能過程中客觀存在的 財(cái)務(wù)活

2、動和財(cái)務(wù)關(guān)系 而產(chǎn)生的，是行政事業(yè)單位組織財(cái)務(wù)活動、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。 行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。 （二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的原則 1. 執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度； 2. 堅(jiān)持勤儉節(jié)約； 3. 正確處理行政任務(wù)完成、 事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系， 社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān) 系，國家、集體和個(gè)人三者利益的關(guān)系。 （三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的任務(wù) 1. 合理編制單位預(yù)算，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況； 2. 依法組織收入，努力節(jié)約支出； 3. 建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益； 4. 加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資

3、產(chǎn)流失； 5. 對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。 二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容 （一）預(yù)算及收支管理 1. 統(tǒng)一編制部門預(yù)算 行政事業(yè)單位編制預(yù)算時(shí)， 由財(cái)務(wù)部門牽頭， 相關(guān)業(yè)務(wù)部門配合，共同編制零基綜合 部門預(yù)算， 并將上年年終結(jié)余資金納入預(yù)算編制范圍， 報(bào)財(cái)政部門審核后， 政府審定并下達(dá) 批復(fù)預(yù)算。 2. 建立動態(tài)預(yù)算數(shù)據(jù)庫 （ 1）行政事業(yè)單位動態(tài)預(yù)算數(shù)據(jù)庫 基本數(shù)據(jù)和項(xiàng)目數(shù)據(jù)； （ 2）涉及人員編制、工資、債務(wù)、資產(chǎn)等 基本數(shù)據(jù)庫 需每半年更 新； （ 3）涉及當(dāng)年單位專項(xiàng)項(xiàng)目資金配套、 方針政策和黨委政府工作重點(diǎn)安排的項(xiàng)目等 項(xiàng) 目數(shù)據(jù)庫 需 每年更新。 3. 行政事業(yè)性收費(fèi) （

4、含政府性基金） 、罰沒收入和經(jīng)營收入預(yù)算編制需要根據(jù)以前年度 收入情況和當(dāng)年有關(guān)方針政策進(jìn)行測算，報(bào)財(cái)政部門審核，政府審定并下達(dá)收入任務(wù)。 對依法收取的行政事業(yè)性收費(fèi) （含政府性基金） 、罰沒收入和經(jīng)營收入嚴(yán)格實(shí)行收支兩 條線管理。 所有收入必須全額及時(shí)繳入國庫或預(yù)算外資金財(cái)政專戶， 并及時(shí)入賬， 不得設(shè)置賬外賬 和私設(shè)小金庫。 單位要編制月度、季度等收入任務(wù)表，定期分析收入完成情況，確保收入任 務(wù)全面完成。 4. 加強(qiáng)支出預(yù)算管理 支出分為基本支出和項(xiàng)目支出。 （ 1）基本支出 人員經(jīng)費(fèi)支出（工資福利支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出）、日常 公用支出（一般商品和服務(wù)支出）。 基本支出按單位當(dāng)年的

5、正式實(shí)有人員和當(dāng)年部門預(yù)算編制方案執(zhí)行。 （ 2）項(xiàng)目支出 按上級方針政策及黨委政府確定的工作重點(diǎn)進(jìn)行編制。 項(xiàng)目支出原則在項(xiàng)目庫中確定。凡是年度未列入項(xiàng)目庫管理的項(xiàng)目，原則上不受理。 （ 3）所有支出要全部據(jù)實(shí)入賬，不得虛列支出和少報(bào)支出等，各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格按規(guī) 定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不得擴(kuò)大和提高標(biāo)準(zhǔn)。 5. 加強(qiáng)二級單位預(yù)算及財(cái)務(wù)收支管理 行政事業(yè)單位根據(jù)社會事業(yè)發(fā)展和工作目標(biāo)， 按照以收定支和定額補(bǔ)助的原則， 指導(dǎo)二 級單位預(yù)算編制 : （1）優(yōu)先保障人員支出和單位運(yùn)轉(zhuǎn) （ 2）完成規(guī)定目標(biāo)任務(wù)的支出 （3）社會事業(yè)發(fā)展的支出 6. 加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行 （二）資產(chǎn)負(fù)債管理 1. 行

6、政事業(yè)單位資產(chǎn) - 包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等屬國有資產(chǎn)。 由政府或集體統(tǒng)一分配處置， 統(tǒng)籌使用， 按國有資產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行管理， 確保國有資產(chǎn) 保值增值。 2. 按銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)單位銀行賬戶管理， 目前， 單位除有零余額賬戶和規(guī) 定銀行賬戶外，不得自行在銀行開戶，否則，將按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。 3. 建立健全固定資產(chǎn)、材料等明細(xì)賬，定期清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)、賬賬相符。單位不得 隨意處置、 出租固定資產(chǎn)， 確需的按規(guī)定按程序報(bào)批， 發(fā)生毀損、 丟失的， 要及時(shí)查找原因， 分清責(zé)任，對出現(xiàn)問題按規(guī)定程序報(bào)批后執(zhí)行。 4. 建立健全貨幣資金日記賬，按月與會計(jì)進(jìn)行對賬。嚴(yán)格執(zhí)行國家貨幣資金管

7、理制度， 并不斷完善貨幣資金內(nèi)控制度， 庫存現(xiàn)金不得超過核定限額， 應(yīng)由銀行結(jié)算的各種款項(xiàng)， 不 得使用先行結(jié)算。 5. 加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，建立健全債權(quán)債務(wù)明細(xì)臺賬。 單位按照企業(yè)債權(quán)賬齡管理的方法， 編制債權(quán)賬齡分析表， 定期分析債齡， 對不按規(guī)定 歸還債權(quán)的通過發(fā)催款通知書、 法院起訴等方式， 及時(shí)回收、 歸還和賬務(wù)調(diào)整處理，不得長 期掛賬和擅自核銷，不得任意減少或變更單位債權(quán)。 單位定期分析債務(wù)， 積極籌措資金按時(shí)歸來到期債務(wù)， 以減少單位的經(jīng)濟(jì)損失或不能因 不按期還款被罰款、起訴以及降低信用等級等，更不得擅自增加單位債務(wù)。 （三）會計(jì)核算及內(nèi)部控制管理 1. 按照行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度及

8、會計(jì)科目， 搞好和規(guī)范單位起初建賬， 特別是規(guī)范會計(jì) 科目名稱。 會計(jì)核算做到 : 貨幣資金核算到具體賬戶 物資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算到每一件具體實(shí)物 債務(wù)核算到每一個(gè)具體單位及個(gè)人 收入核算到每一筆收入 支出核算到每一筆支出等 2. 按照財(cái)務(wù)會計(jì)核算的相關(guān)規(guī)章制度規(guī)范單位會計(jì)核算。 3. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)審。 （四）財(cái)務(wù)考核管理 1. 建立單位行政運(yùn)行成本指標(biāo)體系、成本費(fèi)用核算指標(biāo)體系、投資評價(jià)指標(biāo)體系 2. 加強(qiáng)資金績效管理和整合管理 3. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理 單位財(cái)務(wù)精細(xì)化管理 - 指將單位的財(cái)務(wù)管理分解到每一個(gè)具體細(xì)節(jié)，只有財(cái)務(wù)管理 的每一個(gè)細(xì)節(jié)做好了，整個(gè)財(cái)務(wù)管理才會成功，細(xì)節(jié)

9、決定財(cái)務(wù)管理的成敗。 4. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開管理 （五）專項(xiàng)資金管理 1. 按專項(xiàng)項(xiàng)目資金建立相應(yīng)的管理制度。 2. 嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度。專項(xiàng)項(xiàng)目資金嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度和實(shí)行項(xiàng)目資金公告 （公示）制度、招投標(biāo)制度、政府采購制度、投資評審和審計(jì)制度、國庫集中支付制度。 3. 專項(xiàng)資金實(shí)行國庫集中支付、專賬核算、?？顚Ｓ?、專人管理的原則。 4. 專項(xiàng)資金使用和項(xiàng)目實(shí)施，以資金下達(dá)文件和項(xiàng)目批復(fù)文件為依據(jù)。 5. 依據(jù)專項(xiàng)資金績效考評和資金整合規(guī)章制度，對專項(xiàng)資金進(jìn)行績效考評和資金整合。 第二節(jié) 行政事業(yè)單位預(yù)算管理 一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理的意義和內(nèi)容 二、行政事業(yè)單位預(yù)算管理體制的構(gòu)建 三、行政

10、事業(yè)單位預(yù)算編制管理 四、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析考核管理 一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理的意義和內(nèi)容 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理 - 單位為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)， 通過 編制預(yù)算、 內(nèi)部控 制、業(yè)績考核 所進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)管理活動，它貫穿于單位財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行全過程， 是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)，反映了行政事業(yè)單位一個(gè)會計(jì)年度財(cái)務(wù)收支的規(guī)模， 預(yù)算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 1. 行政事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。 2. 單位預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。 3. 單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。 （一）行政單位預(yù)算 1. 行政單位收入預(yù)

11、算 財(cái)政預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入、其他收入。 2. 行政單位支出預(yù)算 基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。 （ 1）基本支出預(yù)算 行政單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的 年度基本支出計(jì)劃 . 內(nèi)容包括： 工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等。 基本支出預(yù)算的編制應(yīng)遵循 - 綜合預(yù)算、 優(yōu)先保障、 定員定額管理 的原則。 （ 2）項(xiàng)目支出預(yù)算 為完成其特定的行政工作任務(wù)，在基本支出預(yù)算之外編制的年 度項(xiàng)目支出計(jì)劃。 項(xiàng)目按照支出性質(zhì)分為基本建設(shè)類項(xiàng)目、行政事業(yè)類項(xiàng)目和其他類項(xiàng)目。 項(xiàng)目支出預(yù)算編制應(yīng)遵循 - 綜合預(yù)算、科學(xué)論證、合理排序、追蹤問效 的原則。 （二）事

12、業(yè)單位預(yù)算 1. 事業(yè)單位收入預(yù)算包括： 財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。 2. 事業(yè)單位支出預(yù)算包括： 事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、自籌基本建設(shè)支出、上繳上級支出。 其中，事業(yè)支出預(yù)算 基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。 （ 1）基本支出預(yù)算 事業(yè)單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的 年度基本支出計(jì)劃。 內(nèi)容包括： 工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等。 （ 2）項(xiàng)目支出預(yù)算 為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年 度項(xiàng)目支出計(jì)劃。 項(xiàng)目按照支出性質(zhì) - 基本建設(shè)類項(xiàng)目、行政事業(yè)類項(xiàng)目和其他類項(xiàng)

13、目。 基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算的編制原則與行政單位相同。 二、行政事業(yè)單位預(yù)算管理體制的構(gòu)建 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算工作組織領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制， 明確行政事業(yè)單位最高權(quán)力 機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、 預(yù)算管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、 授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī) 制。 1. 機(jī)構(gòu)設(shè)置 （ 1）單位應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理部門， 單位預(yù)算管理部門主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策； （2）制定預(yù)算管理的具體措施和辦法； （3）組織編制、審議、平衡年度等預(yù)算草案； （ 4）組織下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的年度等預(yù)算； （ 5）協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的具體問題； （6）考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。 2. 職責(zé)劃分 單位

14、內(nèi)部各部門和所屬分支機(jī)構(gòu)在行政事業(yè)單位預(yù)算管理部門的領(lǐng)導(dǎo)下， 具體負(fù)責(zé)本部 門、本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門做好行政事業(yè) 單位總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。 所屬基層部門負(fù)責(zé)人對本部門預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。 3. 規(guī)范流程 明確預(yù)算編制、 執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑 證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)工作的開展情況，確保預(yù)算工作全過程得到有效控制。 三、行政事業(yè)單位預(yù)算編制管理 1. 部門單位預(yù)算 - 一般預(yù)算和基金預(yù)算構(gòu)成。 2. 兩類預(yù)算之下又分別分為部門單位收入預(yù)算和部門單位支出預(yù)算。 3. 部門的一般預(yù)算 - 部門收入預(yù)

15、算、 部門基本支出預(yù)算和部門項(xiàng)目支出預(yù)算組成。 （一） 部門單位收入預(yù)算的編制內(nèi)容 部門單位預(yù)算收入 - 行政事業(yè)單位的財(cái)政撥款收入、預(yù)算外資金收入和其他收入等。 1. 財(cái)政撥款收入 財(cái)政撥款收入 - 指由財(cái)政部門撥款形成的部門收入。 財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算單位的基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算以及各方面收入來源情況， 綜合 核定對某一單位的年度財(cái)政撥款額。 2. 預(yù)算外資金收入 預(yù)算外資金收入 - 指行政事業(yè)單位為履行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法 律效力的規(guī)章收取或提取，納入財(cái)政預(yù)算外專戶管理的財(cái)政性收入。 具體包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（資金、附加）、主管部門集中收入、其他預(yù) 算外收入四

16、種類型。 3. 其他收入 上級補(bǔ)助收入、 事業(yè)收入、 事業(yè)單位經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入，用事業(yè)基金彌補(bǔ)收 支差額等。 4. 納入政府預(yù)算管理的政府性基金收入 按照政府性基金預(yù)算管理方法 確定的政府性基金管理的原則， 在部門預(yù)算中設(shè)計(jì)了 納入預(yù)算管理的政府性基金收入預(yù)算表 ，單獨(dú)反映納入預(yù)算管理的政府性基金收入預(yù)算。 政府性基金收入預(yù)算根據(jù)上年度征收任務(wù)完成情況、 本年度征收計(jì)劃及征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整變化情 況確定。 （二） 部門單位基本支出預(yù)算的編制內(nèi)容 基本支出預(yù)算 - 人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩部分。 1. 人員經(jīng)費(fèi) 人員經(jīng)費(fèi)包括政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目中的“工資福利支出”和“對個(gè)人和家庭

17、的 補(bǔ)助支出”。 （ 1）“工資福利支出” 基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎金、社會保障繳費(fèi)、伙食費(fèi)、伙 食補(bǔ)助費(fèi)、其他工資福利支出等 7 個(gè)款級科目； （ 2）“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出” 離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金、助 學(xué)金、獎勵金、醫(yī)療費(fèi)、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼 和其他對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等 14 個(gè)款級科目。 2. 日常公用經(jīng)費(fèi) 日常公用經(jīng)費(fèi) - 指政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目中商品和服務(wù)類支出中屬于基本支出 內(nèi)容的支出。 具體包括： 辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通 費(fèi)、差旅費(fèi)、出國費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、

18、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、專用材料費(fèi)、裝 備購置費(fèi)、工程建設(shè)費(fèi)、作戰(zhàn)費(fèi)、軍用油料費(fèi)、軍隊(duì)其他運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、被裝購置費(fèi)、專用燃 料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、其他商品和服務(wù)支出等 30 個(gè)款級科目。 大型會議、 大型修繕、大型購置、專項(xiàng)培訓(xùn)、 大型設(shè)施的專項(xiàng)運(yùn)行維護(hù)等是按照項(xiàng)目支出管 理的經(jīng)常性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 （三） 部門單位項(xiàng)目支出預(yù)算的編制內(nèi)容 對基本支出之外的資金要求落實(shí)到項(xiàng)目，編制項(xiàng)目預(yù)算。 項(xiàng)目按照其性質(zhì)可分為基本建設(shè)類項(xiàng)目、行政事業(yè)類項(xiàng)目和其他類項(xiàng)目。 1. 基本建設(shè)類項(xiàng)目 基本建設(shè)類項(xiàng)目 - 指按照國家關(guān)于基本建設(shè)管理的規(guī)定，用基本建設(shè)資金安排的項(xiàng) 目。 2. 行政事業(yè)類項(xiàng)目

19、 行政事業(yè)類項(xiàng)目 - 指中央和地方行政事業(yè)單位由行政事業(yè)費(fèi)開支的項(xiàng)目。 主要包括： 國家及地方政府批準(zhǔn)設(shè)立的有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)計(jì)劃、工程、基金項(xiàng)目，專項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目， 以及大型修繕、大型購置、大型會議和其他項(xiàng)目。 3. 其他類項(xiàng)目 科技三項(xiàng)費(fèi)用、 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、 政策性補(bǔ)貼支出、對外援助支出、 支援不發(fā)達(dá)地區(qū) 支出等資金安排的項(xiàng)目。 項(xiàng)目支出預(yù)算作為部門預(yù)算的一個(gè)組成部分，按“二上二下”的程序編報(bào)。 （1）部門和單位對申報(bào)項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格的可行性研究和評審，提出項(xiàng)目的具體目標(biāo)和 組織實(shí)施計(jì)劃，按需求填寫項(xiàng)目申報(bào)文本，向財(cái)政部門申報(bào)項(xiàng)目支出預(yù)算。 （2）財(cái)政部門對部門申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行審核后，根據(jù)部門申

20、報(bào)項(xiàng)目的排序順序和財(cái)力可 能擇優(yōu)排序選擇，納入財(cái)政部門項(xiàng)目庫并下達(dá)項(xiàng)目預(yù)算控制數(shù)。 （3）部門和單位要嚴(yán)格按照財(cái)政部下達(dá)的項(xiàng)目預(yù)算控制數(shù)申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算。 四、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析考核管理 （一）行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行管理 行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行任務(wù)主要包括： 1. 合理分解年度預(yù)算，落實(shí)責(zé)任制； 2. 依法組織收入，確保收入任務(wù)的完成； 3. 加強(qiáng)支出管理，嚴(yán)格控制支出預(yù)算； 4. 掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況。 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算單位執(zhí)行情況檢查、 考核制度， 實(shí)施定期檢查， 及時(shí)糾 正存在的問題。 （1）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格

21、控制 預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收支平衡，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險(xiǎn)。 （2）在辦理采購與付款、工程項(xiàng)目、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算 標(biāo)準(zhǔn)。對超出單位預(yù)算的資金支付，實(shí)行嚴(yán)格審批制度。 （ 3）應(yīng)健全憑證記錄，完善預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)， 并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控。 （4）應(yīng)建立健全預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度。 （5）有條件的行政事業(yè)單位，應(yīng)盡可能建立預(yù)算執(zhí)行信息平臺，并利用信息網(wǎng)絡(luò)建立 預(yù)算執(zhí)行報(bào)警機(jī)制，便于隨時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況。 （二）行政事業(yè)單位預(yù)算分析與考核 1. 預(yù)算分析 - 預(yù)算管理體系中的核心環(huán)節(jié)。 通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析，找出差距， 分析原因， 為提高行政

22、事業(yè)單位運(yùn)營效率、改 進(jìn)和優(yōu)化流程提供支持，為生產(chǎn)經(jīng)營及投資決策提供依據(jù)，保證預(yù)算的有效執(zhí)行。 2. 預(yù)算管理委員會及財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況按月度、 季度進(jìn)行分析， 對當(dāng)期 實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異， 不論是有利的還是不利的， 都要認(rèn)真分析其成因， 而 且要寫明擬采取的改進(jìn)措施。 3. 單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行與考核獎懲制度，堅(jiān)持公開、公正、透明的原則，對 所有預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，明確獎懲辦法，落實(shí)獎懲措施。 第三節(jié) 行政事業(yè)單位會計(jì)要素管理 、行政單位會計(jì)要素管理 、事業(yè)單位會計(jì)要素管理 一、行政單位會計(jì)要素管理 行政單位 - 指進(jìn)行國家行政管理， 組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文

23、化建設(shè)， 維護(hù)社會公共秩序的單 位。 行政單位會計(jì)要素 - 資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類及支出類等五大類。 （一）資產(chǎn)管理 行政單位的資產(chǎn) - 指行政單位占有或者使用的， 能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料和 固定資產(chǎn)等科目。 納入國庫集中收付的行政單位， 其資產(chǎn)類科目還包括“零余額賬戶用款額 度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”。 行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài) - 流動資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。 資產(chǎn)具體管理要求： 1. 現(xiàn)金 - 嚴(yán)格按現(xiàn)金管理暫行條例進(jìn)行管理。 2. 銀行存款 銀行存款的開戶管理， 禁止多頭開戶； 預(yù)算經(jīng)費(fèi)

24、應(yīng)在財(cái)政部門指定的銀行開戶， 不得自 行轉(zhuǎn)移資金。 關(guān)注： 納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的行政單位： 在單位零余額賬戶中的財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù) 通過零余額賬戶用款額度總賬科目進(jìn)行核算； 行政單位財(cái)政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)， 通過財(cái)政應(yīng)返 還額度總賬科目進(jìn)行核算。 3. 暫付款 暫付款主要有預(yù)付設(shè)備款、職工預(yù)借差旅費(fèi)、報(bào)賬單位領(lǐng)用的備用金等，應(yīng)嚴(yán)格控制， 健全手續(xù)，及時(shí)清理。屬于臨時(shí)性往來借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長期掛賬。 關(guān)注： 行政單位的暫付款應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬， 一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 4. 庫存材料 庫存材料 - 指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用材料。 對使用預(yù)算撥款購置的材料，應(yīng)當(dāng)在

25、批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行； 對納入政府采購范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。 隨買隨用的辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。 5. 有價(jià)證券 有價(jià)證券 - 指行政單位用結(jié)余資金購買的中央財(cái)政發(fā)行的國債， 購入的有價(jià)證券應(yīng)作 為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。 6. 固定資產(chǎn) 行政單位的固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、 專用設(shè)備、 一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和 其他固定資產(chǎn)等。 行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”， 按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核 算。 （二） 負(fù)債管理 行政單位負(fù)債 - 指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量， 需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 1. 應(yīng)繳預(yù)算款

26、和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理。 應(yīng)繳預(yù)算款 - 指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 - 指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 2. 暫存款 暫存款 - 行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。 包括： 在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的臨時(shí)暫存款、 不明性質(zhì)款項(xiàng)， 以及收到外單位委托辦理事務(wù)的款項(xiàng)。 本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。 3. 應(yīng)付職工薪酬。 包括：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼以及應(yīng)付其他個(gè)人收入。 （三） 凈資產(chǎn)管理 行政單位的凈資產(chǎn) 指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括固定基金和結(jié)余。 1. 固定基金管理 固定

27、基金 - 指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金，體現(xiàn)了國家對固定資產(chǎn)的所有權(quán)。 關(guān)注： 行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊。 2. 結(jié)余管理 結(jié)余 - 行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。 行政單位的正常基本結(jié)余與項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)分別核算。 （四） 收入管理 行政單位的收入 - 指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動， 通過各種形式、 各個(gè)渠道取得的非償 還性資金。 包括： 撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。 行政單位在編制部門預(yù)算時(shí)， 需要將撥入經(jīng)費(fèi)、 預(yù)算外資金收入和其他收入實(shí)行統(tǒng)一管 理，統(tǒng)籌安排。 1. “撥入經(jīng)費(fèi)”和“預(yù)算外資金收入”賬戶下設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二 級科目，按政府收支分類科目中“支出功能

28、分類”的“項(xiàng)”級科目設(shè)置。 2. 其他收入 - 指行政單位按規(guī)定收取的各種收入， 以及其他來源形成的收入。 （五） 支出管理 單位的支出 - 指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。 包括：經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。 1. 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出 - 單位在開展業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出， 為全面反映單 位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容， 便于考核分析經(jīng)費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生情況及其效果， 需要對其進(jìn)行科學(xué) 分類。 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)資金管理要求 - 基本支出和專項(xiàng)支出。 2. 撥出經(jīng)費(fèi) 指行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級單位撥入的經(jīng)費(fèi)， 按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥 給下屬預(yù)算單位的資金。 3. 結(jié)轉(zhuǎn)自籌

29、基建 - 指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)， 其所 籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 二、事業(yè)單位會計(jì)要素管理 事業(yè)單位 - 指即不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營， 也不具有對社會經(jīng)濟(jì)生活的行政管 理職能，但卻以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式直接或間接地向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的 單位。 主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機(jī)構(gòu)等。 事業(yè)單位會計(jì)要素 - 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。 （一） 資產(chǎn)管理 事業(yè)單位資產(chǎn) - 事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 包括：各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 按其性質(zhì)分類 - 流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形

30、資產(chǎn)等。 1. 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn) - 指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 包括貨幣資金，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 （ 1） 貨幣資金 事業(yè)單位的貨幣資金， 除不超過庫存現(xiàn)金限額的少量現(xiàn)金外， 其余都必須存入開戶銀行， 因此各單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開立存款戶。 關(guān)注: 尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位， 銀行存款中既包含有財(cái)政資金， 也有 非財(cái)政資金。 對于已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位， 銀行存款中只有非財(cái)政資金， 不 包含有財(cái)政資金，財(cái)政資金是存放在財(cái)政國庫單一賬戶中的。 納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位， 在單位零余額賬戶中的財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù) 通過事業(yè)單位零余額賬

31、戶用款額度總賬科目進(jìn)行核算； 事業(yè)單位財(cái)政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)， 通過 財(cái)政應(yīng)返還額度總賬科目核算。 （ 2） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) - 指單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動開展中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式， 以及賒 銷、預(yù)付或其他原因形成的應(yīng)向有關(guān)方面收取的款項(xiàng)。 包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 關(guān)注： 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不提壞賬準(zhǔn)備。 （ 3） 存貨 存貨 - 指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動及其它活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資 產(chǎn)。主要包括各種材料物資、產(chǎn)成品和庫存商品。 事業(yè)單位的材料主要包括 - 庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、 低值易耗品等。 2. 固定資產(chǎn) 事

32、業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類： 房屋和建筑物； 專用設(shè)備； 一般設(shè)備； 文物和陳列品； 圖書； 其他固定資產(chǎn)。 關(guān)注： 購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 3. 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) - 指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。 事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。 4. 對外投資 對外投資 - 指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估 確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。 （二） 負(fù)債管理 事

33、業(yè)單位負(fù)債 指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。 包括：借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。 1. 借入款項(xiàng) 借入款項(xiàng) - 指事業(yè)單位從財(cái)政部門、 上級主管部門、 金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。 2. 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 指單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動開展中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式， 以及預(yù) 收或其他原因形成的應(yīng)向有關(guān)方面收取的款項(xiàng)。 包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。 3. 應(yīng)繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的各種應(yīng)繳款項(xiàng)包括按財(cái)政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金、 應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外 資金、應(yīng)繳稅金以及其他按上級單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。 4.

34、 應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼 事業(yè)單位應(yīng)付工資是指事業(yè)單位按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、 級別工 資、年終一次性獎金等。 （三） 凈資產(chǎn)管理 1. 事業(yè)基金 2. 專用基金 專用基金 指事業(yè)單位按規(guī)定提取、 設(shè)置的有專門用途的資金。 主要 - 修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金及其他基金。 3. 結(jié)余 結(jié)余 - 指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額， 它是單位經(jīng)營成果的綜 合反映，也是考核單位財(cái)務(wù)收支最重要的指標(biāo)。 按照國家對事業(yè)單位實(shí)行的“ 核定收支、 定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、 超支不補(bǔ)、 結(jié)余留用” 的 原則， 事業(yè)單位的結(jié)余， 除實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)

35、余外， 全部留給單 位下年度繼續(xù)使用。 4. 結(jié)余分配 結(jié)余或虧損結(jié)算完畢后， 單位要對結(jié)余或虧損按國家規(guī)定進(jìn)行分配。 如果單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn) 了結(jié)余，其分配的內(nèi)容有： 一是交納所得稅。 按規(guī)定凡是有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位， 均為所得稅的納 稅義務(wù)人，國家規(guī)定的減免稅項(xiàng)目除外。 二是提取專用基金。即按稅后凈結(jié)余的一定比例提取職工福利基金及其他專用基金。 三是結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。 即提取專用基金后剩余部分轉(zhuǎn)作事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收 支的差額。 （1）年度終 借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配 （2）有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅 借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金 （3）

36、計(jì)算應(yīng)提取的專用基金， 借：結(jié)余分配提取專用基金 貸：專用基金 （4）分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 【例題 1】 2011年末結(jié)賬后，事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余 23 000 元，經(jīng)營結(jié)余 30 000 元。假設(shè) 該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的 10%提取職工福利基金。 賬務(wù)處理如下： （1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 23 000 經(jīng)營結(jié)余 30 000 貸：結(jié)余分配 53 000 （2）計(jì)算提取職工福利基金（23 000 + 30 000 ）X 10% = 5 300 （元） 借：結(jié)余分配提取專用基金 5 300 貸：專用基金職工福利基金

37、5 300 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余 53 000 - 5 300=47 700 （元） 借：結(jié)余分配 47 700 貸：事業(yè)基金 47 700 （四） 收入管理 1. 撥入資金 撥入資金 - 事業(yè)單位為了完成國家規(guī)定的事業(yè)計(jì)劃， 按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手 續(xù)，向財(cái)政機(jī)關(guān)和主管會計(jì)單位請領(lǐng)經(jīng)費(fèi)的行為。 按所撥入款項(xiàng)的性質(zhì)和管理要求不同分為： 財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入和上級補(bǔ)助收入。 2. 專款資金 撥入專款用于核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門、 上級單位或其他單位撥入的有指定用途， 并 需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 專款資金的管理應(yīng)堅(jiān)持?？顚Ｓ?、按實(shí)列報(bào)、單獨(dú)核算、專項(xiàng)結(jié)報(bào)。 3. 收入款項(xiàng) （

38、1 ）事業(yè)收入核算除財(cái)政專戶返還收入外開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的 收入。 （ 2）經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動 取得的收入。 （ 3）事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈收入等應(yīng)當(dāng)作為其他收入處理。 4. 附屬單位繳款 附屬單位繳款 - 指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。 如分成收入、承包利潤和管理費(fèi)等。 （五）支出管理 事業(yè)單位支出 指為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用 于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。 1. 事業(yè)支出和經(jīng)營支出 （ 1）事業(yè)支出 指事業(yè)單位在開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動時(shí)發(fā)生的

39、支出， 是事業(yè)單位會計(jì)核算的主要內(nèi)容，也是向上級單位和財(cái)政部門辦理支出報(bào)銷的依據(jù)。 （2） 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營 活動所發(fā)生的支出，它是考核各項(xiàng)經(jīng)營活動成果和經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)。 2. 撥繳款支出 上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助、撥出?？詈蛯？钪С龅?。 3. 成本費(fèi)用 包括產(chǎn)品成本核算和勞務(wù)費(fèi)用核算。 第四節(jié) 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析 一、行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析 行政單位會計(jì)報(bào)表 - 反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。 包括： 資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和報(bào)表說明書， 有?？钍罩I(yè)務(wù) 的，還應(yīng)按?？畹姆N類編報(bào)專項(xiàng)資

40、金支出明細(xì)表。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表 - 反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 會計(jì)等式 “資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn) +收入”。 2. 收入支出總表的編制 收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報(bào)表。 收入支出總表按單位實(shí)有各項(xiàng)項(xiàng)目匯總列示。 3. 支出明細(xì)表的編制 支出明細(xì)表 - 反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算的執(zhí)行情況的報(bào)表。 支出明細(xì)表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按“政府預(yù)算支出科目”列示。 對于用財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。 4. 基本數(shù)字表的編制 基本數(shù)字表 - 反映行政單位定員定額執(zhí)行情況的報(bào)表。 基本數(shù)字對于行政單位來講，主要是填列在職職工人數(shù)

41、和業(yè)務(wù)情況。 表內(nèi)數(shù)字主要來自人事和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。 5. 行政單位會計(jì)報(bào)表分析 報(bào)表說明書 - 報(bào)表編制技術(shù)說明和報(bào)表分析說明。 （1）報(bào)表技術(shù)說明主要包括： 采用的主要會計(jì)處理方法， 特殊事項(xiàng)的會計(jì)處理方法， 會計(jì)處理方法的變更情況、 變更 原因，以及對收支情況和結(jié)果的影響等。 （2）報(bào)表分析說明一般包括： 基本情況；影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因；經(jīng)費(fèi)支出、資金活動的趨勢；管理中存在 的問題和改進(jìn)措施；對上級會計(jì)單位工作的意見和建議。 二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表分析 事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表 - 反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件， 是財(cái)政部門和上 級單位了解情況、 掌握政策、 指導(dǎo)單位預(yù)

42、算執(zhí)行工作的重要材料， 也是編制下年度財(cái)務(wù)收支 計(jì)劃的基礎(chǔ)，各單位財(cái)務(wù)部門必須認(rèn)真做好會計(jì)報(bào)表的編審工作。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表-反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表， 依據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和 一定的次序，把事業(yè)單位某一特定日期的資產(chǎn)、支出、負(fù)債、 凈資產(chǎn)和收入項(xiàng)目予以適當(dāng)排 列，按照一定的編制要求編制而成。 手寫板圈示 資產(chǎn)負(fù)債表 謎產(chǎn) 負(fù)債 支出 淨(jìng)資產(chǎn) 收入 資產(chǎn)+支出二m債+凈資產(chǎn)+收入 2. 收入支出總表的編制 收入支出總表-反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。 收入支出總表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。 3. 事業(yè)支出明細(xì)表的編制

43、事業(yè)支出明細(xì)表-收入支出總表的附表，是反映事業(yè)單位在一定期間的事業(yè)支出詳細(xì) 情況的報(bào)表。 編制本表時(shí)，應(yīng)注意按“款”填列， 每“款”填一張報(bào)表。 各事業(yè)單位對于上述支出可 根據(jù)核定預(yù)算和實(shí)際使用情況，采用統(tǒng)計(jì)方法填列。 4. 經(jīng)營支出明細(xì)表的編制 經(jīng)營支出明細(xì)表-反映事業(yè)單位在一定期間的經(jīng)營支出詳細(xì)情況的報(bào)表， 是收入支出 總表的附表。 經(jīng)營支出明細(xì)表的項(xiàng)目應(yīng)按“政府預(yù)算支出明細(xì)科目”列示。 表中的經(jīng)營支出欄下可按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類分類填列。 對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位還應(yīng)填列成本費(fèi)用的補(bǔ)充資料。 5. 事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表分析 主要步驟： 制定工作計(jì)劃；收集資料，掌握情況；整理資料；進(jìn)行基本的數(shù)量分

44、析；深入實(shí)際，調(diào) 查研究；綜合概述，分析總結(jié)。 事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表分析的指標(biāo)： 經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率和資產(chǎn)負(fù)債率等。 分析主要內(nèi)容： （1） 分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況。 （2） 分析資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況。 （3） 分析收入、支出情況及經(jīng)費(fèi)自給水平。 （4） 分析定員定額情況。 （5） 分析財(cái)務(wù)管理情況。 【案例7 1】 某事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表見表 7 1，事業(yè)支出總額為402788元，其中人員支出為195400 元，公用支出為207388元。請根據(jù)有關(guān)資料，分析該事業(yè)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況。 表7 1 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：2007年12月31日 單位：元 資產(chǎn)部

45、類 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債部類 年初數(shù) 期末數(shù) 一、資產(chǎn)類 一、負(fù)債類 現(xiàn)金 140 100 借入款項(xiàng) 10000 25000 銀行存款 115100 204588 應(yīng)付票據(jù) 4000 9000 零余額賬戶 用款額度 應(yīng)付賬款 3000 2000 應(yīng)收票據(jù) 6000 80（）0 預(yù)收款項(xiàng) 5000 18000 應(yīng)收賬款 2000 4000 其他應(yīng)付款 700 4767 預(yù)付賬款 2160 2218 應(yīng)繳預(yù)算款 其他應(yīng)收款 100 800 應(yīng)繳財(cái)政專 戶款 材料 5150 6700 應(yīng)交稅金 465 6432 產(chǎn)成品 1000 38500 應(yīng)付工資 對外投資 12000 12000 應(yīng)付地方津 貼

46、補(bǔ)貼 固定資產(chǎn) 1170000 1360000 應(yīng)付其他個(gè) 人收入 無形資產(chǎn) 13000 11500 負(fù)債合計(jì)： 23165 65199 財(cái)政應(yīng)返還 額度 =、凈資產(chǎn)類 資產(chǎn)合計(jì)： 1326650 1648406 事業(yè)基金 52000 52000 其中.般基 金 40000 40000 投資基金 12000 12000 固定基金 1170000 1360000 專用基金 71360 80440 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 五、支出類 結(jié)余分配 撥出經(jīng)費(fèi) 230000 凈資產(chǎn)合計(jì)： 1293360 14924440 撥出?？?20000 100000 四、收入類 ?？钪С?40000 87000 財(cái)政補(bǔ)

47、助收 入 550000 事業(yè)支出 402788 上級補(bǔ)助收 入 20000 經(jīng)宮支出 18000 撥入專款 78000 203800 成本費(fèi)用 7875 17446 事業(yè)收入 208200 銷售稅金 3720 財(cái)政專戶返 還收入 50000 上繳上級支 出 50000 經(jīng)營收入 32000 對附屬單位 補(bǔ)助 20279 附屬單位繳 款 10000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基 建 80000 其他收入 26000 支出合計(jì)： 67875 1009233 收入合計(jì)： 78000 1100000 資產(chǎn)部類總 計(jì) 1394525 2657639 負(fù)債部類總 計(jì) 1394525 2657639 【答案解析】 該事業(yè)單位

48、的財(cái)務(wù)狀況分析如下： 1. 平衡情況分析 該單位資產(chǎn)類合計(jì)為I 648406元，支出類合計(jì)為：1009233元，資產(chǎn)部類總計(jì) 2657639 元。負(fù)債類合計(jì)為 65199元，凈資產(chǎn)類I 492440元，收入類合計(jì)I 100000元，負(fù)債部類總 計(jì)2657639元。資產(chǎn)部類=負(fù)債部類。 資產(chǎn)類的固定資產(chǎn)為 1360000元=爭資產(chǎn)類的固定基金為 I 360000元；二者互相對應(yīng)相 等。 資產(chǎn)類的對外投資為 12000元=凈資產(chǎn)類的事業(yè)基金中的投資基金為 12000元；二者互 相對應(yīng)相等。 2. 資金構(gòu)成情況分析 (1) 經(jīng)費(fèi)自給率 經(jīng)費(fèi)自給率-衡量事業(yè)單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度。

49、支出中因特殊原因需要扣除的項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)。 計(jì)算公式： 經(jīng)費(fèi)自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營收入+財(cái)政專戶返還收入+附屬單位上繳收入+其他收入) /(事業(yè)支出+經(jīng)營支出)X 100% 根據(jù)表7-3中的數(shù)據(jù)，該單位的經(jīng)費(fèi)自給率為： 經(jīng)費(fèi)自給率=(208200+32000+50000+10000+26000)/(402788+18000 )X 100%=326200 / 420788=77.52% (2) 資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率-衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力， 以及反映債權(quán) 人提供資金的安全保障程度。 計(jì)算公式： 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額/ X 100% 根據(jù)表7-3中的

50、數(shù)據(jù)，該單位的資產(chǎn)負(fù)債率為： 資產(chǎn)負(fù)債率=65199/ 1648406X 100%=3.96% (3) 人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率 人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率 -衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)。 計(jì)算公式： 人員支出比率=人員支出/事業(yè)支出X 100% 公用支出比率=公用支出/事業(yè)支出X 100% 某事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表見表 7 1，事業(yè)支出總額為402788元，其中人員支出為195400 元，公用支出為 207388元。 該單位的人員支出比率和公用支出比率分別為： 人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率分別為： 人員支出比率 =195400/402788X 100%=48.51% 公用支

51、出比率 =207388/402788X 100%=51.49% 第五節(jié) 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理概述 二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制 三、 行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置、使用及處置 四、 行政事業(yè)單位資產(chǎn)評估、清查及報(bào)告 五、行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督檢查 一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理概述 （一）行政單位國有資產(chǎn)的形成渠道及表現(xiàn)方式 第一，行政單位國有資產(chǎn)的形成渠道： 1. 行政單位利用財(cái)政性資金購置 為保障履行職能的需要， 行政單位用國家財(cái)政預(yù)算安排的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)， 購置各項(xiàng)房屋建筑 物、專用設(shè)備、交通工具等固定資產(chǎn)和各種專用材料、物資、低值易耗品等流動資產(chǎn)。 2. 國家調(diào)撥 國家無償調(diào)撥給行政單位的資產(chǎn)，主要包括劃撥土地、房產(chǎn)、設(shè)備等。 3. 單位按照國家政策規(guī)定組織收入購置 根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定， 除國家財(cái)政預(yù)算撥款外， 行政單位還存在其他一些收入， 用這 部分資金購買的資產(chǎn)，屬于行政單位的國有資產(chǎn)。 4. 接受捐贈 行政單位以政府名義開展公務(wù)活動和對外交往過程中， 依法接受捐贈形成的資產(chǎn)， 也屬 于國有資產(chǎn)的范疇。 第二， 行政單位國有資產(chǎn)的表現(xiàn)形式 - 固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。 （二）事業(yè)單位國有資產(chǎn)的形成渠道及表現(xiàn)形式 第一，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的形成渠道主要有： 1. 國家撥給 國家財(cái)政撥款形成和直接調(diào)撥實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形成。 （ 1 ）財(cái)