高級會計師考試《高級會計實務(wù)》案例分析練習(xí)

1、高級會計師考試高級會計實務(wù)案例分析練習(xí)高級會計師考試高級會計實務(wù)案例分析練習(xí)案例分析題2010年4月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控 制基本規(guī)范，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月 1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日高級 會計師考試交流群：二一八五八六八二三起擴(kuò)大到在上海證券交易 所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè) 提前執(zhí)行。A公司作為一家深圳證券交易所主板上市的公司，決定 搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全而啟動內(nèi)部控制體系實施工作，在2011年 8月針對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題

2、召開專題會議，側(cè)重于聽取公司 董事、高管人員和各個部門負(fù)責(zé)人的意見，擬進(jìn)一部加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部 控制，提高公司風(fēng)險控制。有關(guān)發(fā)言人員的意見和建議摘錄如下：董事長：我們應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān) 事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、 工作程序和相關(guān)要求的制度安排，通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理 層員工全而掌握企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況， 明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。以后，本著對企業(yè)對員工負(fù)責(zé)的態(tài) 度，重要人事任免由我親自決定。要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹立企業(yè) 利益最大化的價值觀。總經(jīng)理：公司內(nèi)部控制目標(biāo)制定的不夠準(zhǔn)確，應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部 控制在企業(yè)危機(jī)

3、情況下的重要性，在制定之初就應(yīng)該加強(qiáng)在危機(jī)環(huán) 境下如何應(yīng)對的措施和規(guī)定，強(qiáng)化風(fēng)險管理的內(nèi)容，一定要做到通 過內(nèi)部控制的制定，回避和避免一切風(fēng)險的存在。為了實現(xiàn)該目標(biāo), 建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實、確 定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)等。財務(wù)部經(jīng)理：發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場定位，是企業(yè)執(zhí)行層 行動的指南，為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)明確發(fā)展戰(zhàn)略的 制定，保障其實施。發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展 熱點，搶抓機(jī)遇。實施要注重內(nèi)外結(jié)合，重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作, 加大進(jìn)行社會輿論宣傳。內(nèi)部審計部經(jīng)理：為實現(xiàn)控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制的自我評 價

4、和外部審計，內(nèi)部控制評價報告由董事會審批后報送相關(guān)主管部 門。聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運(yùn) 行的內(nèi)部控制，以及為保護(hù)資產(chǎn)安全而設(shè)計和運(yùn)行的控制進(jìn)行審計 并發(fā)表審計意見，會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨對外 披露。投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務(wù)的控制中存在管理不嚴(yán)格等問 題，造成公司近兩年的投資業(yè)務(wù)中錯誤決策時有發(fā)生，為了杜絕這 種情況的發(fā)生，建議加強(qiáng)對外投資的內(nèi)部控制。提出建議如下：(1) 加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位分離的內(nèi)部控制。在投資部 現(xiàn)有人數(shù)20人的基礎(chǔ)上，建議增加50人，達(dá)到對外投資業(yè)務(wù)中所 有崗位均進(jìn)行分離，并使每個崗位上配備23人，避免出現(xiàn)突發(fā)情

5、 況，以及1人判斷過于主觀的問題。(2) 明確對外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。預(yù)先明確審批人的授權(quán) 審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職 責(zé)范圍和工作要求。為體現(xiàn)公正、公開、公平的原則，上述審批人 的授權(quán)由公司股東大會做出。(3) 指定專人負(fù)責(zé)對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握被投資單 位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況, 應(yīng)當(dāng)及時向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報告，并采取相應(yīng)的措施。(4) 加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)的會計核算。為加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)會計核 算的及時性和準(zhǔn)確性，建議由投資部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的會計核算, 每月末將核算資料提供給財務(wù)部門統(tǒng)一匯入財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)中。要求

6、:從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出董事長、總經(jīng)理、財務(wù)部 經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理和投資部經(jīng)理在會議發(fā)言中的觀點是否存在 不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明 理由。答案：1. 董事長觀點存在不當(dāng)之處。(1) 不當(dāng)之處：通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理層員工全面掌握 企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配， 正確行使職權(quán)。理由：企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況應(yīng)當(dāng)讓全 體員工掌握而不僅是管理層員工。(2) 不當(dāng)之處：重要人事任免由董事長親自決定。理由：重要人事任免應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審 批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策。(3

7、) 不當(dāng)之處：樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。理由：企業(yè)文化應(yīng)樹立積極向上的價值觀，以使全體員工對企業(yè) 核心價值觀的認(rèn)同。2. 總經(jīng)理觀點存在不當(dāng)之處。(1) 不當(dāng)之處：內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理內(nèi)容。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn) 安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn) 單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，并不是主要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理。風(fēng)險評估是內(nèi)部控 制的要素之一，但并不是內(nèi)部控制的目標(biāo)。(2) 不當(dāng)之處：內(nèi)部控制的'制定，可以回避和避免一切風(fēng)險存在 的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制為控制目標(biāo)的實現(xiàn)只能提供合理的保證，并不能 夠回避和避免一切風(fēng)險。(3) 不當(dāng)之

8、處：建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手 冊并組織落實、確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和 義務(wù)等。理由：應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部控制部門擔(dān)當(dāng)該項職責(zé)。3. 財務(wù)部經(jīng)理觀點存在不當(dāng)之處。(1) 不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱 點，搶抓機(jī)遇。理由：發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)突出主業(yè)，不能過于激進(jìn)。(2) 不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略的實施要注重內(nèi)外結(jié)合，加大進(jìn)行社會 輿論宣傳。理由：發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)靠木企業(yè)全體員工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn) 略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā) 展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。4. 內(nèi)部審計部經(jīng)理觀點存在不當(dāng)之處。(1) 不當(dāng)之處：聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完 整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及為保護(hù)資產(chǎn)安全而設(shè)計和運(yùn)行的 控制進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見?；颍鹤詴嫀煈?yīng)當(dāng)對為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完 整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中 與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制有效性發(fā)表審計意見。(2) 不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨對外 披露。理由：企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外 披露。5. 投資部經(jīng)理觀點存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：為實現(xiàn)內(nèi)部控制牽制的目的，增加投資部門人員。理由：不符合成本效益原則。(2) 不