中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)知識(shí)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提：1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)4、貨幣計(jì)量5、權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)計(jì)量屬性1、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價(jià)值（無法確認(rèn)時(shí)，采用現(xiàn)值作為公允價(jià)值）資產(chǎn)：是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債：是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者權(quán)益享有的剩余權(quán)益。收入：廣義 是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。狹義是指企業(yè)在日常生活中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用：廣義的是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。

2、狹義是指企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。貨幣資金：是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）庫存現(xiàn)金：是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。銀行結(jié)算方式：1、 銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（一個(gè)月）2、商業(yè)匯票：是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或

3、者持票人的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌（付款人為承兌人），銀行匯票由銀行承兌。3、銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。4、支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票是無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。5、信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制裁體卡片。6匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。7、托收承付結(jié)算方式：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。8、委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款

4、項(xiàng)的結(jié)算方式。9、國(guó)內(nèi)信用證：是指開證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。 銀行存款日記賬余額=銀行對(duì)賬單余額其他貨幣資金：1、外埠存款：是指導(dǎo)外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。2、銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。3、銀行本票存款：是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。4、信用卡存款：是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。5、信用卡保證進(jìn)存款：是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。6存出投資款：是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投

5、資的款項(xiàng)。庫存現(xiàn)金的清查：1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款 90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢902、經(jīng)反復(fù)查證，仍無法查明原因，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90貸：營(yíng)業(yè)外收入 903、 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40貸：庫存現(xiàn)金 404、經(jīng)核查，現(xiàn)金短款系出納員責(zé)任造成的，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠款通知書。借：其他應(yīng)收款一出納人員* 40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)收付款憑證進(jìn)行登記，定期與銀行存款總賬科目

6、核對(duì)。月末，應(yīng)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì) 外埠存款相關(guān)分錄：1）企業(yè)在外埠開臨時(shí)采購(gòu)賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購(gòu)地。借：其他貨幣資金一外埠存款 500000貸：銀行存款 5000002、 采購(gòu)員以萬補(bǔ)償款買材料，材料價(jià)款 400000元，增值稅68000,貨款共計(jì)468000元，材料以驗(yàn)收入庫。借：原材料 400000應(yīng)交稅費(fèi) 68000貸：其他貨幣資金一外埠存款 4680003、 外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款 32000貸：其他貨幣資金一外埠存款 32000銀行匯票的相關(guān)分錄：1、企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款 30000元轉(zhuǎn)為

7、銀行匯票存款。借：其他貨幣資金一銀行匯票 30000貸：銀行存款 300002、 收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款 29250元，其中材料價(jià)款25000,增值稅4250元，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 25000應(yīng)交收費(fèi) 4250貸：其他貨幣資金一銀行匯票292503、收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款 750元收妥入賬。借：銀行存款 750貸：其他貨幣資金一銀行匯票750銀行本票相關(guān)的分錄：1、企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款 40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金一銀行本票40000貸：銀行存款400002、 收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款39780元，其中，材料價(jià)款34000元

8、，增值稅5780元，材料已驗(yàn)收入庫借：原材料 34000應(yīng)交稅費(fèi) 5780貸：銀行存款 39780同銀行匯票 信用卡存款相關(guān)分錄：1、將銀行存款50000存入信用卡。借：其他貨幣資金一信用卡存款50000貸：銀行存款 500002、以信用支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500貸：其他貨幣資金一信用卡存款1500信用保證金的相關(guān)分錄：1、申請(qǐng)開證并向銀行繳納信用保證金 30000元。借：其他貨幣資金一信用保證金30000貸：銀行存款 300002、以信用證方式購(gòu)買材料并以驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。貨款共計(jì)150000元，其中材料價(jià)款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料

9、 128205.13應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21794.87貸：其他貨幣資金一信用證保證金30000銀行存款120000存出投資款相關(guān)分錄：1、將銀行存款500000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金一存出投資款500000貸：銀行存款5000002、 將存入證券公司的款項(xiàng)用于購(gòu)買股票并已成交，購(gòu)買股票的成本為200000元，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理。借：交易性金融資產(chǎn) 200000貸：其他貨幣資金一存出投資款200000應(yīng)收票據(jù)作為一種票據(jù)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的各種票據(jù)。在我國(guó)應(yīng)收票據(jù)僅指持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 （一般不超過六個(gè)月）應(yīng)收

10、票據(jù)的取得：1、 向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 60000元，增值稅10200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)70200元。借：應(yīng)收票據(jù) 70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102002、原向康益公司銷售產(chǎn)品應(yīng)收貨款共計(jì) 58500元（其中價(jià)款50000元，增值稅8500元，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收 到商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 58500貸：應(yīng)收賬款 585003、愿以商業(yè)匯票方式向甲公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì)117000元（其中價(jià)款100000元，增值稅17000元），該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期。但因甲公司資金短缺，經(jīng)雙方協(xié)商，

11、重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由甲公司開戶銀行承兌該匯票。收到銀行匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）117000貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）117000應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息問題：2009年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售一批產(chǎn)品，銷售收入為100000元，增值稅17000元，企業(yè)收到帶息的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為2010年3月1日，票面利率為4%1、2009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002、2009年12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息1560元117000*4%*4/12=1560借：應(yīng)收票據(jù)1

12、560貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1560應(yīng)收票據(jù)到期：商業(yè)匯票到期值是指票據(jù)到期應(yīng)收的票款額，對(duì)于不帶息票據(jù)來說，到期值就是票據(jù)面值。對(duì)于帶息票據(jù)來說，起到期值就是票據(jù)面 值加記應(yīng)收票據(jù)到期利息的合計(jì)金額。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值*利率*時(shí)期式中的的應(yīng)收票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，時(shí)期是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率。1、企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日期為 10月1日，面值為400000元，利率為9.6%，期限為六個(gè)月，到期日為第二年 4月1日的銀行承兌 匯票的應(yīng)記利息入賬。當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息=400000*9.6%*3/12借：應(yīng)收票據(jù) 9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用96003、 第二年4月1日，上述票據(jù)到

13、期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。借：銀行存款 419200貸：應(yīng)收票據(jù) 409600財(cái)務(wù)費(fèi)用 96004、如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付賬人賬戶資金不足，由銀行退票。借：應(yīng)收賬款 409600貸：應(yīng)收票據(jù) 409600借：應(yīng)收票據(jù) 9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用96005、后又收到錢了借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用4192004096009600筆記：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：企業(yè)可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，將商業(yè)匯票貼后，企業(yè)可從銀行取得貼現(xiàn)款。 貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)

14、天數(shù)/365帖現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日著兩天中，只計(jì)算其中一天不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：1、企業(yè)與2月10日（當(dāng)年2月由28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日，期限為90天，面值為50000元，利率為9.6%,到期日5月1 日的銀行承兌匯票貸櫻花申請(qǐng)?zhí)F(xiàn)，銀行規(guī)定月貼現(xiàn)率為6%票據(jù)到期利息=50000*9.6%*90/360=1200票據(jù)到期值=50000+1200=51200貼現(xiàn)天數(shù)=80貼現(xiàn)息=51200*6%*80/30=819.2貼現(xiàn)款=51200- 819.2=50380.8借：銀行存款 50380.8貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）50000短期

15、借款（商業(yè)承兌匯票）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面利息 貼現(xiàn)利息）380.8借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面利息 貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）匯票到期時(shí)：商業(yè)承兌匯票，對(duì)方付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)未付借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票：借：銀行存款貸：短期借款應(yīng)收賬款 是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而影響顧客收取的款項(xiàng)。商業(yè)折扣： 是指對(duì)商品價(jià)目單列的價(jià)格給予一定的折扣，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行折扣。商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款 的入賬價(jià)值。企業(yè)銷售甲商品，價(jià)目單中的價(jià)格為每件 100元，現(xiàn)銷售 20 件，并給予購(gòu)貨方 5%的商

16、業(yè)折扣。則該商品的實(shí)際單價(jià)為 95 元每件。銷 售 20 件的價(jià)款為 1900 元，應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅為 323 元，共計(jì) 2223 元。借：應(yīng)收賬款 2223貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1900應(yīng)交稅費(fèi) 323實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2223貸：應(yīng)收賬款 2223現(xiàn)金折扣： 是指銷貨企業(yè)未來鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售所給予的一定比率的扣減?！?/10 ”表示十天內(nèi)給予 2%的折扣，“N/30”表示30天內(nèi)付款無折扣。企業(yè)銷售甲商品，貨款總額為 3800（其中產(chǎn)品價(jià)款為 3247.86 元，增值稅為 552.14 元）安規(guī)的付款條件為 2/20 ， N/30 借：應(yīng)收賬款 3800貸：主

17、營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3247.86應(yīng)交稅費(fèi) 552.14購(gòu)貨方與 20 天內(nèi)付款，給予購(gòu)貨方的折扣為 76 元，實(shí)際收到貨款 3724元存入銀行。借：銀行存款 3724財(cái)務(wù)費(fèi)用 76貸：應(yīng)收賬款 3800有關(guān)應(yīng)收賬款抵借的業(yè)務(wù)：2009年5月16日以應(yīng)收賬款10000作為抵押，向銀行取得80%勺借款，計(jì)8000元。借：銀行存款8000貸：短期借款8000如果企業(yè)通是開出票據(jù)對(duì)借款的歸還做出承諾。借：銀行存款8000貸：應(yīng)付票據(jù)80002009年6月20日收回現(xiàn)款9000元，發(fā)生銷貨退回10000 （其中價(jià)款845。7元，增值稅145。3元）借：銀行存款 9000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 854.7應(yīng)交稅費(fèi) 145

18、.3貸：應(yīng)收賬款 10000歸還銀行借款8000元，并按利息0.3%支付利息84元。利息=8000*35*0.3%=84借：短期借款 8000財(cái)務(wù)費(fèi)用84貸：銀行存款 8084關(guān)于應(yīng)收賬款的讓售：P44與其他應(yīng)收款相關(guān)的業(yè)務(wù)：1、某職工預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款 500貸：庫存現(xiàn)金 5002、某職工報(bào)銷差旅費(fèi)530元，原借400元，以現(xiàn)金不付130元。借：管理費(fèi)用530貸：其他應(yīng)收款400庫存現(xiàn)金1303、借外單位包裝物，支付包裝物押金 800元。借：其他應(yīng)收款 800貸：銀行存款800備用金：是指企業(yè)內(nèi)各車間、部門職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及費(fèi)

19、獨(dú)立和算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常 開銷的款項(xiàng)。有關(guān)于定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、 開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付定額備用金400元借：其他應(yīng)收款一備用金一總務(wù)400貸：銀行存款4002、總務(wù)部門向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi) 200,財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用 200貸：庫存現(xiàn)金 2003、總務(wù)部門不再需要備用金，將 400元備用金返還。借：庫存現(xiàn)金 400貸：其他應(yīng)收款一備用金一總務(wù)4004、以現(xiàn)金撥付銷售科備用金500元借：其他應(yīng)收款一備用金一總務(wù)500貸：庫存現(xiàn)金 5005、用款單位報(bào)銷銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi) 400元借：銷售費(fèi)用 400貸：其他應(yīng)收款一備用金一銷售科400預(yù)付賬款：是指企業(yè)按照購(gòu)貨

20、合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。有關(guān)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)： 1、預(yù)付購(gòu)買商品的定金30000元借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款300002、收到商品的價(jià)款為32000元，增值稅5440元，共計(jì)37440元借：在途物資32000應(yīng)交稅費(fèi)5440貸：預(yù)付賬款37440借：庫存商品32000貸：在途物資320003、補(bǔ)付商品款7440借：預(yù)付賬款7440貸：銀行存款7400壞賬：企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬的核算萬法：一、直接轉(zhuǎn)銷法：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收的款項(xiàng)，并確認(rèn)壞賬損失。（會(huì)導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價(jià)值虛增、損益虛列。既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與費(fèi)用的配比原則，又不符合謹(jǐn)

21、慎原則。）直接轉(zhuǎn)銷法的壞賬業(yè)務(wù)：1、應(yīng)收甲公司的其他應(yīng)收款共計(jì) 35000元，已確認(rèn)無法收回。借：資產(chǎn)減值損失35000貸：其他應(yīng)收款350002、 已確認(rèn)的壞賬的應(yīng)收甲公司賬款中，又收到2000元。借：其他應(yīng)收款2000貸：資產(chǎn)減值損失2000同時(shí)：借：銀行存款2000貸：其他應(yīng)收款 2000二、備抵法：是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。（每期估計(jì)的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益)1、余額百分比法： 是按應(yīng)收賬款余額的一大比例估計(jì)該應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。相關(guān)業(yè)務(wù)：第一年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款的年末余額為 200000 元。估計(jì)壞賬

22、損失 =200000*5%=10000借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：壞賬準(zhǔn)備 100001、第二年實(shí)際發(fā)生壞賬 6000 元借：壞賬準(zhǔn)備 6000貸：應(yīng)收賬款 60002、已經(jīng)確認(rèn)的壞賬由收回了 4000 元借：應(yīng)收賬款 4000貸：壞賬準(zhǔn)備 4000同時(shí)：借：銀行存款 4000貸：應(yīng)收賬款 40003、第二年年末應(yīng)收賬款的余額為 60000元沖銷多余的壞賬 5000 元(10000200060000*5%)借：壞賬準(zhǔn)備 5000貸：資產(chǎn)減值損失 50004、如果第二年發(fā)生壞賬 12000 元，后又收回 4000 元，則收回 4000 元應(yīng)收賬款后，“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額為 2000 元(

23、10000 12000+4000)，第二年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 1000 元( 3000 2000)借：資產(chǎn)減值損失 1000貸：壞賬準(zhǔn)備 1000賬齡分析法： 是按各應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定壞賬的百分比。相關(guān)業(yè)務(wù)：1、2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 7000元， 2010 年實(shí)際發(fā)生壞賬損失 4000 元。借：壞賬準(zhǔn)備 4000貸：應(yīng)收賬款 40002、2010年末采用賬齡分析法估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備為8000元，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5000元。借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備 5000賒銷百分比法，個(gè)別認(rèn)定法一個(gè)企業(yè)可能對(duì)不同的應(yīng)收款項(xiàng)采用不同的計(jì)提方法，使用不同的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

24、存貨：是指企業(yè)在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料 或物資等。（工程物資不屬于存貨）外購(gòu)成本的入賬價(jià)值：采購(gòu)成本包括購(gòu)貨價(jià)格，相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 相關(guān)業(yè)務(wù)：某公司購(gòu)入原材料一批，進(jìn)貨價(jià)格 10000元，增值稅1700元，貨款總價(jià)格11700元，付款條件為：1/20，N/30.該企業(yè)采用總價(jià)方核 算。1、購(gòu)貨時(shí)借：在途物資 10000應(yīng)交稅費(fèi)1700貸：應(yīng)付賬款 117002、該公司在20天內(nèi)付款，獲得現(xiàn)金折扣1%計(jì)117元，凈付款為11583元。借：應(yīng)付賬款 11700貸

25、：銀行存款 11583財(cái)務(wù)費(fèi)用 117只有從一般納稅企業(yè)購(gòu)物的增值稅不計(jì)入成本，其他都需要計(jì)入成本。自制存貨的入賬價(jià)值：以存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的全部支出入賬。（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用）原材料一般納稅人運(yùn)費(fèi)可以按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人不論從何處購(gòu)買物資，運(yùn)費(fèi)都不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 有關(guān)購(gòu)進(jìn)原材料的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、自本地以支票購(gòu)進(jìn)甲材料，貨款計(jì) 3276 元（價(jià)款 2800，增值稅 476元）材料有倉(cāng)庫全部驗(yàn)收入庫，貨款全部支付） 借：原材料 2800應(yīng)交稅費(fèi) 476 貸：銀行存款 32762、如果企業(yè)采用的是商業(yè)匯票結(jié)算方式，在簽發(fā)承兌商業(yè)匯票時(shí)。 借：原材料 2800應(yīng)繳

26、稅費(fèi) 476 貸：應(yīng)付票據(jù) 3276 購(gòu)買原材料： 對(duì)方發(fā)票單未到，款已付，材料未到，預(yù)付款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購(gòu)物資及賬單： 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款如只收到賬單借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)貸：預(yù)付賬款 發(fā)票單未到，款未付，材料已到， ，先不做賬等待發(fā)票，賬單已到并付款，按正常情況做賬。 如果等到月末發(fā)票賬單仍未到，須估價(jià)入賬。月末：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估賬款下月初，用紅字沖銷：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估賬款以后當(dāng)發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，按正常程序入賬。發(fā)票賬單，但無款付，材料到：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款材料發(fā)生短缺或毀損借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款以后入庫

27、應(yīng)查明原因分別處理供貨單位少發(fā)借：原材料（實(shí)收部分的材料）應(yīng)付賬款貸：在途物資以后銷貨方補(bǔ)發(fā)貨物借：原材料貸：應(yīng)付賬款以后退款借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）運(yùn)輸部門的責(zé)任：借：原材料（實(shí)收部分的價(jià)款）其他應(yīng)收款（短缺部分的價(jià)款加稅費(fèi)）貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 運(yùn)輸中的合理損耗借：原材料貸：在途物資 尚待查明原因的短缺：借：原材料（實(shí)收部分的價(jià)款）待處理財(cái)產(chǎn)損溢一流動(dòng)資產(chǎn)（價(jià)款加稅費(fèi)）貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）借：管理費(fèi)用（不明原因）營(yíng)業(yè)外支出（意外）其他應(yīng)收款（投保后）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一流動(dòng)資產(chǎn)5000 元。有關(guān)委托加工原

28、材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：將庫存積壓的甲材料撥付某家工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料，撥付加工價(jià)材料的實(shí)際成本共計(jì) 借：委托加工物資一XX加工廠 5000貸：原材料一甲材料50001、以現(xiàn)金支付甲材料的運(yùn)輸費(fèi)500元（其中，按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅為 35元）借：委托加工物資一xx加工廠465應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35貸：庫存現(xiàn)金5002、按規(guī)定以銀行存款支付全部加工費(fèi)用 2340元（其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340元）借：委托加工物資一xx加工廠2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 340 貸：銀行存款 23403、委托加工的材料有一半加工完成，將加工完成的乙材料收回，以現(xiàn)金支付

29、乙材料的運(yùn)費(fèi)300 元（其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅為 21 元）借：委托加工物資 xx 加工廠 279應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 貸：庫存現(xiàn)金 300收回的加工材料驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為 4011.5 元，計(jì)算過程為：耗用的甲材料成本 =5000/2=2500負(fù)擔(dān)的撥付材料的運(yùn)輸費(fèi) =465/2=232.5負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)用 =2000/2=1000負(fù)擔(dān)回收材料的運(yùn)費(fèi) =279實(shí)際成本 =2500+232.5+1000+279=4011.5借：原材料乙材料 4011.5 貸：委托加工物資 4011.5 “委托加工物資”的借方余額為 3732.5 元，表示企業(yè)尚未加工完成的原材料的實(shí)際成本。 發(fā)出

30、存貨的計(jì)價(jià)：一、先進(jìn)先出法二、全月一次加權(quán)平均法平均單價(jià) =（ 月初結(jié)存存貨成本 +本月收入成本 ）/ （月初結(jié)存存貨數(shù)量 +本月收入存貨數(shù)量）三、移動(dòng)加權(quán)平均法四、個(gè)別計(jì)價(jià)法（貴重物品、大眾材料物資）借：銀行存款制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資貸：原材料原材料科目按計(jì)劃成本記錄：原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。最后調(diào)成實(shí)際成本。本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本期收入材料的成本差異） / 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本期收入材料的計(jì)劃成 本） *100%月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 / 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 *100%結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本入

31、庫：按計(jì)劃成本入庫 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異超支借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)節(jié)約借：材料采購(gòu)貸：財(cái)成本差異合并：借：原材料（計(jì)劃）材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際）材料成本差異（節(jié)約）材料采購(gòu)過程中發(fā)生短缺或毀損：付款：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款入庫：借：原材料（實(shí)收材料的計(jì)劃成本）應(yīng)付賬款一供貨單位（短缺部分的實(shí)際成本加稅費(fèi)） 其他應(yīng)收款（同上）待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)損溢（同上） 材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（應(yīng)收材料的實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 材料成本差異（節(jié)約）自制材料的核算：借：原材料（計(jì)劃）貸：生產(chǎn)成本（計(jì)劃）材料發(fā)出的核算：用于生產(chǎn)經(jīng)

32、營(yíng)方面的需要：借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃）制造費(fèi)用（計(jì)劃）管理費(fèi)用（計(jì)劃）銷售費(fèi)用（計(jì)劃）貸：原材料（計(jì)劃）借：生產(chǎn)成本（差異）制造費(fèi)用（差異）管理費(fèi)用（差異）銷售費(fèi)用（差異）貸：材料成本差異月末計(jì)算本月材料成本差異率。計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?發(fā)出計(jì)劃成本*差異率如果領(lǐng)用材料已知差異率則以上兩筆分錄可以合并借：相關(guān)科目貸：原材料（計(jì)劃）材料成本差異（超藍(lán)節(jié)紅）周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。 包裝物：是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。包裝物的攤銷：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價(jià)值逐漸減少的過程稱為攤

33、銷。1、一次攤銷法：將包裝物物的成本一次全部轉(zhuǎn)銷的方法。2、分期（次）攤銷法：是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤銷包裝物成本的方法。3、五五攤銷法：（五成攤銷法）在領(lǐng)用包裝物時(shí)攤銷其成本的一半，在包裝物報(bào)廢時(shí)再攤銷其另一半。 關(guān)于包裝物的相關(guān)分錄：1、生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：生產(chǎn)成本（實(shí)際）貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物（計(jì)劃）材料成本差異（超藍(lán)節(jié)紅）2、出借包裝費(fèi)用記銷售費(fèi)用。3、隨同產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物4、隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）5、周轉(zhuǎn)使用的包裝物。一次攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材

34、料一包裝物材料成本差異報(bào)廢，殘料借：原材料（收回）庫存現(xiàn)金（賣廢品）貸：其他業(yè)務(wù)成本分次攤銷借：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一在用貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一在庫材料成本差異攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本銷售成本貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一在用&出租、出借新包裝物。借：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一出租/出借貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一庫存未用攤銷一半借：其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一攤銷收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 出租出借過程中發(fā)生的修補(bǔ)費(fèi)用 借：其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用 貸：銀行存款庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本7、收回出租出借包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物庫存已用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租出借 退還押金，計(jì)收

35、取押金相反的分錄 以后出租出借做收回相反的分錄 8、包裝物報(bào)廢，攤銷其價(jià)值的另一半，減出其殘值，沖銷已報(bào)廢的賬面價(jià)值。 借：原材料周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租出借 結(jié)轉(zhuǎn)已報(bào)廢包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異（超藍(lán)節(jié)紅） 例：以銀行存款購(gòu)進(jìn)包裝物，實(shí)際成本 3510 元（其中包括進(jìn)項(xiàng)稅 510 元） 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 3000400 元。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 貸：銀行存款 3510 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本5 期在一年內(nèi)平均攤銷119 元），采用五五攤銷法借：生產(chǎn)成本 400 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 400 銷售產(chǎn)品領(lǐng)

36、用簿單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本 200 元。借：銷售費(fèi)用 200 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 200 銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本 400元，銷售費(fèi)用 585元（包括增值稅 85 元） 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)（銷） 85同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 400 出借包裝物一批，包裝物實(shí)際成本為 800元，收取押金 1000 元。包裝物價(jià)值攤銷采用分期攤銷法。計(jì)劃在分 收取押金時(shí)借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)付款 1000 領(lǐng)用包裝物時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 800 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在庫 800 分期攤銷時(shí)（每期攤銷 160 元） 借：

37、銷售費(fèi)用 160 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 160 出租新包裝物 100 個(gè)，包裝物實(shí)際總成本 6000 元，共收取押金 8000 元，每月收取租金 819元（其中增值稅 收到押金時(shí)借：銀行存款 8000貸：其他應(yīng)付款 8000發(fā)出包裝物時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租包裝物 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物庫存未用包裝物 6000 收到租金時(shí)借：銀行存款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 119 月末攤銷包裝物成本的一半時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 3000 承租單位退回包裝物 80 個(gè)，退回押金 6400元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本 4800 元。 借：其他應(yīng)

38、付款 6400 貸：銀行存款 6400 同時(shí)， 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物庫存已用包裝物 4800 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租包裝物 4800 沒收逾期未退回的 20 個(gè)包裝物的押金 1600元（其中銷項(xiàng)稅 232.5 元）并攤銷其成本的一半，共 600 元。 借：其他應(yīng)付款 1600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1367.5應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 232.5 如果包裝物不再退回，同時(shí)做以下分錄 借：其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 600 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 1200 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物出租 1200 報(bào)廢，殘料 200 元，應(yīng)攤銷其成本的一半，共計(jì) 2400 元（ 80*60*50%），注銷

39、已報(bào)廢包裝物成本及其已攤銷價(jià)值 4800元（ 80*60） 借：原材料 200貸：其他業(yè)務(wù)成本 200借：其他業(yè)務(wù)成本 2400貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一攤銷2400借：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一攤銷48004800貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一庫存已用包裝物 低值易耗品的相關(guān)分錄：一次攤銷法：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品材料成本差異（超藍(lán)節(jié)紅）報(bào)廢時(shí)回收材料借：原材料貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用五五攤銷法：領(lǐng)用新的低值易耗品時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用 貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在庫 報(bào)廢時(shí)，攤銷另一半與材料的差額，沖賬 借：原材料周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用 結(jié)轉(zhuǎn)差異

40、 借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異存貨的盤虧和毀損：盤盈借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢屬于計(jì)量錯(cuò)誤借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一帶處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料（計(jì)劃）材料成本差異應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）可直接出售的存貨的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)售價(jià)費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)需要加工以后才能夠出售的存貨的可變現(xiàn)凈值=以后加工完成的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)存貨價(jià)值的轉(zhuǎn)銷：借：資產(chǎn)減值損失（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失一存貨跌價(jià)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金融資產(chǎn)：是一

41、切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來股價(jià)的金融工具的總稱。（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貨款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入入賬時(shí)間：付款時(shí)間，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)的時(shí)間。價(jià)值計(jì)量：初始成本的計(jì)量，按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，但相關(guān)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的。購(gòu)買價(jià)格中包括的已經(jīng) 宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)到的利息，不應(yīng)作為購(gòu)入成本入賬，而應(yīng)單獨(dú)以“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”反映。允價(jià)值一般指市價(jià)）。交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入借：交易性

42、金融資產(chǎn)一成本（初始成本）應(yīng)收股利（以宣告而為領(lǐng)取得股利）應(yīng)收利息（以到付息期而尚未領(lǐng)到的利息）投資收益（相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款其他貨幣資金一存出投資款被投資單位宣告現(xiàn)金股利，計(jì)提應(yīng)付利息。借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息 公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值損益 公允價(jià)值下降，做相反分錄處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)一成本公允價(jià)值變動(dòng)（可能計(jì)在借方）投資收益（倒擠）可供出售金融資產(chǎn)：主要是指在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不明確，未被歸類為交易性金融 資產(chǎn)、持有至到期投資、

43、貨款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。概述：目的不明確 存在活躍的交易市場(chǎng)初始計(jì)量：初始成本=取得時(shí)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（但支付價(jià)款中含有已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息應(yīng)做“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”）后續(xù)計(jì)量，按資產(chǎn)負(fù)債表的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積”取得方式：1、直接購(gòu)入2、由持有至到期投資轉(zhuǎn)入購(gòu)買股票：借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允成本 +相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)收股利（含息情況下）貸：銀行存款購(gòu)入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（面值）利息調(diào)整（溢價(jià)購(gòu)入） 應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款應(yīng)計(jì)利息（付息方式不同）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（折價(jià)購(gòu)入）某企業(yè)2009年1月2日以971.77萬元的價(jià)格

44、購(gòu)買S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元，票面利率為5%勺3年期公司債券。該債券每 年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi) 1.5萬元。債券的實(shí)際利率為6%購(gòu)入的該債券被歸類為可供出售金融資 產(chǎn)。折價(jià)購(gòu)買。借：可供出售金融資產(chǎn)債券（ S 公司）成本 10000000貸：可供出售金融資產(chǎn)債券（ S 公司）利息調(diào)整267300銀行存款 9732700溢價(jià)購(gòu)買：借：可供出售金融資產(chǎn)債券（ S 公司）成本 可供出售金融資產(chǎn)債券（ S 公司）利息調(diào)整 貸：銀行存款 升值：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積貶值：反過來。發(fā)生資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失資本公積貸：可供出售金

45、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)減值的不利因素得以消失，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但權(quán)益工具與債權(quán)工具的處理有區(qū)別。1、如為權(quán)益工具價(jià)值回計(jì)只能通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積2、如為債權(quán)工具價(jià)值回計(jì)，應(yīng)通過損益轉(zhuǎn)回，但是如果公允價(jià)值上升超過原確定的減值損失額，超出部分應(yīng)做資本公積處理 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貸：資產(chǎn)減值損失資本公積其他資本公積（倒擠）處置可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款（扣除相關(guān)后的手續(xù)費(fèi)后的余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本（股票）成本（債權(quán)）公允價(jià)值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息投資收益（倒擠）轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的金額借：資本公積一其他資本公積

46、貸：投資收益或相反有持有至到期投資轉(zhuǎn)讓借：可供出售金融資產(chǎn)一成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)貸：持有至到期投資一成本（面值利息調(diào)整（未攤溢價(jià)）應(yīng)計(jì)利息（已提未付利息）資本公積（也可能計(jì)借方，為了調(diào)整面值和現(xiàn)值）持有至到期投資：是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債和企業(yè)債券等各 種債券。債券的分類：1、按投資形式分類：長(zhǎng)期債券投資、其他長(zhǎng)期債券投資（委托貸款）2、按投資債券類別可分為：國(guó)家債券、金融債券、企業(yè)債券。3、按還本付息方式：到期一次還本付息債券，分期付息到期還本債券特點(diǎn)：1、有明確的目的2、將來收回的金額固定或可確定3、有明確的意圖至到

47、期4、有能力持有至到期票面利率二市價(jià)利率 票面利率市場(chǎng)利率 票面利率 市場(chǎng)利率發(fā)行方的發(fā)行價(jià)格：1、面值發(fā)行：發(fā)行價(jià)格=債券面值2、溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格 債券面值3、折價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格 債券面值 投資成本=取得時(shí)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=發(fā)行方的發(fā)行價(jià)格 后續(xù)計(jì)量，以后攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按實(shí)際利率法計(jì)量。 發(fā)行價(jià)格=本金現(xiàn)值+債券價(jià)格 債券溢折價(jià)的本質(zhì)含義：溢價(jià)時(shí)為以后多得的利息而預(yù)先付出的代價(jià)。折價(jià)時(shí)因?yàn)橐院罂傻美⒍崆暗玫降难a(bǔ)償。每期的票面利息二面值*票面利率每期實(shí)際利息=該期期初的債券投資的賬面價(jià)值*實(shí)際利率溢價(jià)的攤銷額=該期票面利息收入一該期實(shí)際利息收入折價(jià)的攤銷額=該期實(shí)際利息收入一

48、該期票面利息收入1、以754302元的價(jià)格購(gòu)買了總面值為800000元的債券。交易費(fèi)用12000元。持有五年，票面利率5%債券利息每年12月31日支 付。持有至到期投資的入賬價(jià)值=754302+12000=766302確認(rèn)的利息調(diào)整的貸差=800000- 766302=33698借：持有至到期投資一成本800000貸：持有至到期投資一利息調(diào)整33698銀行存款7663022、以825617元的價(jià)格買了發(fā)行面值為800000元的債券。交易費(fèi)用為10000元。持有五年，票面利率5%持有至到期投資的入賬價(jià)值 =825617+10000=835617應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差=835617 800000=3

49、5617借：持有至到期投資一成本800000利息調(diào)整35617貸：銀行存款 835617持有至到期投資的攤余：1、直線法 ：將持有至到期投資的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。承例 1 題每年攤銷利息調(diào)整貸差 =33698/5=6739.6每年 12月 31日的賬務(wù)處理如下，收到利息借：銀行存款 4000貸：投資收益 4000攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資利息調(diào)整 6739.6貸：投資收益 6739.6直線法下，每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為：40000+6739.6=46739.6承例 2 題每年調(diào)整利息調(diào)整借差 =35617/5=7123.4每年 12月 31日的賬

50、務(wù)處理如下，收到利息借：銀行存款 40000貸：投資收益 40000攤銷利息調(diào)整借：投資收益 7123.4貸：持有至到期投資利息調(diào)整 7123.4直線法下，每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為：400007123.4=32876.62、實(shí)際利率法 : 從持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)來看，要求期末持有至到期投資按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)算現(xiàn)值要以取得債券投 資時(shí)的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。從投資收益的確認(rèn)來看，要求以期初債券的賬面價(jià)值乘以取得債券投資時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期 應(yīng)確認(rèn)的投資收益，再將其與當(dāng)期的票面利率相比，以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。溢價(jià)攤銷額二該期票面利息收入一該期實(shí)際利

51、息收入 折價(jià)攤銷額二該期實(shí)際利息收入一該期票面利息收入 承例1題20"年12月31日的賬務(wù)處理如下，收到利息借：銀行存款4000貸：投資收益4000攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資一利息調(diào)整5978.12貸：投資收益5978.12同理，第五年12月31日的賬務(wù)處理如下收到利息攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資一利息調(diào)整7546.01貸：投資收益7546.01承例2題2010年12月31日的賬務(wù)處理如下收到利息攤銷利息調(diào)整借差借：投資收益6575.32貸：持有至到期投資一利息調(diào)整6575.32同理，第五年收到利息攤銷利息調(diào)整借差借：投資收益7695.14貸：持有至到期投資一利息調(diào)整7695.

52、14持有至到期投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資：是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。特點(diǎn)備長(zhǎng)期持有，為了獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益，通常不能隨意出售；與持有至到期投資相比，持資數(shù)額較大，期限長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)較高， 收益高。買債券成為債權(quán)者。買股票成為投資者，股東。1、普通股：有表決權(quán)。2、優(yōu)先股：分紅高于債權(quán)者，低于普通股。破產(chǎn)清查，優(yōu)先股仍可分到財(cái)產(chǎn)。沒有表決權(quán)。 投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系： 劃分標(biāo)準(zhǔn)：持股比例、對(duì)被投資方的影響程度。1、 控制：是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)

53、和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（對(duì)子公司投資，持股比 例50%以上。持股比例50%以下（左右），但實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)：1、投資方授權(quán)給另一方2、有權(quán)任免董事會(huì)的多數(shù)人員 3、有權(quán)控制 半數(shù)以上的投票權(quán)）2、共同控制：（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）是指按照合同約定于其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的投資方 所持有的表決權(quán)資本相同。3、重大影響：（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些 決策的指定。（持股比例20 50%4、無重大影響：是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制盒共同控制者，也不具有重大影響。

54、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得：同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 合并特征：雙方是關(guān)聯(lián)方，定價(jià)一般不公允，會(huì)計(jì)處理不作為交易處理。1、 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有以被合并方所有者權(quán)益賬面 價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。2、合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始 投資成本。例一：A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣 資金支付。B公司以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)10000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000, B公司資本公積金余額 為 2000