生產(chǎn)與存貨循環(huán)課件

1、任課老師任課老師: :吳吳 敏敏課件下載課件下載:wu:wu，密碼：密碼：kjx2010 kjx2010 請勿修改！請勿修改！問題答疑：問題答疑：minwuhappminwuhapp第十五章第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計3本章重難點本章重難點重點理解并掌握以下四個問題：重點理解并掌握以下四個問題：1.1.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)活動（教材了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)活動（教材P335P335）；）； 2.2.掌握教材表掌握教材表15-215-2（教材（教材P337P337）；）；3.3.存貨監(jiān)盤程序（教材存貨監(jiān)盤程序（教材P347P347）；）； 4.4.存貨計價測試（教材存貨計價

2、測試（教材P354P354）。）。 4生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測的內(nèi)部控制和控制測試試5第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 （一）計劃和安排生產(chǎn)（一）計劃和安排生產(chǎn) （二）發(fā)出原材料（二）發(fā)出原材料 （三）生產(chǎn)產(chǎn)品（三）生產(chǎn)產(chǎn)品 （四）核算產(chǎn)品成本（四）核算產(chǎn)品成本 （五）儲存產(chǎn)成品（五）儲存產(chǎn)成品 （六）發(fā)出產(chǎn)成品（六）發(fā)出產(chǎn)成品 6（一）計劃和安排生產(chǎn)（一）計劃和安排生產(chǎn) 1.1.生產(chǎn)計劃部門生

3、產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)編制負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單；2.2.生產(chǎn)通知單必須進行生產(chǎn)通知單必須進行連續(xù)編號連續(xù)編號控制；控制；3.3.生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求等信息編寫月度生產(chǎn)計劃書需求等信息編寫月度生產(chǎn)計劃書, ,由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)日由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單；生產(chǎn)計劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單； 4.4.生產(chǎn)計劃部門編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計劃部門編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批后上后上報報總經(jīng)理批準(zhǔn)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效；才能生效；5.5.生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通

4、知倉儲部門組織生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門組織成本計材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門組織成本計算，以及生產(chǎn)計劃部門按編號歸檔管理。算，以及生產(chǎn)計劃部門按編號歸檔管理。7（二）發(fā)出原材料（二）發(fā)出原材料 1.1.生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加生產(chǎn)加工指令單工指令單，經(jīng)，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批生產(chǎn)經(jīng)理審批。2.2.生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)，并經(jīng)車間車間主任簽字批準(zhǔn)主任簽字批準(zhǔn)。3.3.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請

5、單核發(fā)材料，倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先填制預(yù)先編號編號的的原材料出庫單原材料出庫單。4.4.原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。5.5.倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細(xì)賬。后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細(xì)賬。 8（

6、三）生產(chǎn)產(chǎn)品（三）生產(chǎn)產(chǎn)品1.1.生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。2.2.生產(chǎn)完成后，生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗員質(zhì)量檢驗員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號編號的的產(chǎn)成品產(chǎn)成品驗收單驗收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。3.3.倉庫管理員倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先先編號編號的的產(chǎn)成品入庫單產(chǎn)

7、成品入庫單。4.4.產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。、一聯(lián)生產(chǎn)部核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。5.5.經(jīng)經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉庫管理員簽字確認(rèn)后，倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入將產(chǎn)成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號核對。系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號核對。 9（四）核算產(chǎn)品成本（四）核算產(chǎn)品成本1.1.生產(chǎn)成本記賬員生產(chǎn)成本記賬

8、員根據(jù)根據(jù)原材料出庫單原材料出庫單，編制，編制原材料領(lǐng)用憑原材料領(lǐng)用憑證證，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)編號的生產(chǎn)記錄日，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)編號的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息。報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息。2.2.會計主管會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬類賬。3.3.存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸集，存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生

9、產(chǎn)成本在按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表（包括本分配表（包括人工費用分配表人工費用分配表、制造費用分配表制造費用分配表）。生產(chǎn)）。生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。104.4.每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的每

10、月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購單數(shù)量，編制銷售訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進行賬務(wù)成本，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。處理。11（五）儲存產(chǎn)成品（五）儲存產(chǎn)成品1.1.產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，清點產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)單，清點產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號編號的的產(chǎn)產(chǎn)成品入庫單。成品入庫單。2.2.倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲

11、經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實際入庫數(shù)量通知財務(wù)和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實際入庫數(shù)量通知財務(wù)部門。部門。3.3.倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。制標(biāo)簽。 12（六）發(fā)出產(chǎn)成品（六）發(fā)出產(chǎn)成品1.1.產(chǎn)成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進行。產(chǎn)成品的發(fā)運須由獨立的發(fā)運部門進行。2.2.產(chǎn)成品發(fā)運部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號的產(chǎn)成品發(fā)運部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號的產(chǎn)成品發(fā)運通知產(chǎn)成品發(fā)運通知單單。3.3.產(chǎn)成品發(fā)運前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運部門獨立檢查產(chǎn)成品出庫單、產(chǎn)成品發(fā)運前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運部門獨立檢查產(chǎn)成品出庫單、銷售訂購單和產(chǎn)成品發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的產(chǎn)成銷售訂購單和產(chǎn)成品發(fā)運通

12、知單，確定從倉庫提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。與銷售訂購單一致。4.4.裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫單產(chǎn)成品出庫單。135.5.產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。依據(jù)。6.6.完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單完成產(chǎn)成品出庫工作

13、后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單信息輸入信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運通知單編號核對。知單編號核對。1415成本會計制度的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽成本會計制度的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表（教材表（教材P337P337表表15-215-2）第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試16一、存貨審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序一、存貨審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤三、存貨計價測試三、存貨計價測試

14、第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序17一、存貨審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序一、存貨審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序存貨可以反映企業(yè)經(jīng)營特點存貨可以反映企業(yè)經(jīng)營特點存貨對于流動資產(chǎn)、營運資本、銷售成本、利潤有直接影響。存貨對于流動資產(chǎn)、營運資本、銷售成本、利潤有直接影響。導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的原因：導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的原因：（1 1）是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項目；）是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項目；（2 2）存放于不同地點，難于實物控制和盤點；）存放于不同地點，難于實物控制和盤點；（3 3）存貨項目的多樣性；）存貨項目的多樣性；（4 4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配；）存貨本身的陳舊以及存貨成本的

15、分配；（5 5）允許采用的存貨計價方法的多樣性。）允許采用的存貨計價方法的多樣性。 （一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（二）對存貨擬實施的主要審計程序及能夠證明的認(rèn)定（二）對存貨擬實施的主要審計程序及能夠證明的認(rèn)定18二、存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤作用（一）存貨監(jiān)盤作用存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場觀察存貨盤點，并抽查已盤點存存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場觀察存貨盤點，并抽查已盤點存貨，觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和貨，觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況，獲取有關(guān)管控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況，獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)

16、。理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。目的：目的：存在存在、完整性完整性、權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)三項認(rèn)定，獲取三項認(rèn)定，獲取有關(guān)存貨有關(guān)存貨數(shù)量和狀況數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。的審計證據(jù)。所有權(quán)和完整性認(rèn)定，還需要實施其他審計程序。所有權(quán)和完整性認(rèn)定，還需要實施其他審計程序。19存存貨貨監(jiān)監(jiān)盤盤 20（二）存貨監(jiān)盤計劃（二）存貨監(jiān)盤計劃 1.1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求 存貨存在和完整性認(rèn)定風(fēng)險高，且只有一次機會獲取有關(guān)存貨存在和完整性認(rèn)定風(fēng)險高，且只有一次機會獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，因此監(jiān)盤計劃要周密、細(xì)致，要與對方協(xié)商一認(rèn)定的證據(jù)，因此監(jiān)盤計劃要周密、細(xì)致，要與對方協(xié)商一致

17、，在評價被審計單位存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，定計劃前要致，在評價被審計單位存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，定計劃前要了解：了解：（1 1）被審計單位存貨的特點；）被審計單位存貨的特點；（2 2）被審計單位盤存制度；）被審計單位盤存制度；（3 3）存貨內(nèi)部控制的有效性。）存貨內(nèi)部控制的有效性。212.2.制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 （1 1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2 2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3 3）對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了）對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令；正確的指

18、令；復(fù)核復(fù)核或與管理層或與管理層討論討論其其盤點程序盤點程序，認(rèn)，認(rèn)為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，應(yīng)當(dāng)提請為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，應(yīng)當(dāng)提請其調(diào)整。其調(diào)整。（4 4）存貨盤點的時間安排；）存貨盤點的時間安排；（5 5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制； （6 6）存貨的存放地點，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點；）存貨的存放地點，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點；（7 7）是否需要專家協(xié)助。）是否需要專家協(xié)助。22（1 1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險直接關(guān)系到如何恰當(dāng)分配審計資源直接關(guān)系到如何恰當(dāng)分配審計資源（1 1）固有風(fēng)險（）固有風(fēng)險（2

19、 2）控制風(fēng)險）控制風(fēng)險存貨通常具有較高的固有風(fēng)險存貨通常具有較高的固有風(fēng)險 影響因素包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難影響因素包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、運輸?shù)谋憬莩潭?、廢舊過時的速度或者易易程度、運輸?shù)谋憬莩潭取U舊過時的速度或者易損壞程度、遭受失竊的難易程度。損壞程度、遭受失竊的難易程度。 比如長期的制造過程；鮮活、易腐商品存貨；具有比如長期的制造過程；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價值高昂的存貨高科技含量的存貨；單位價值高昂的存貨。23（2 2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間

20、和范圍購貨訂購單購貨訂購單：所有交易都已獲得了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)；：所有交易都已獲得了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)；驗收報告單驗收報告單：所有收到的貨物都已得到記錄；：所有收到的貨物都已得到記錄；存貨倉儲存貨倉儲：確保存儲過程中與存貨實物的接觸必須得到管：確保存儲過程中與存貨實物的接觸必須得到管理當(dāng)局批準(zhǔn)；理當(dāng)局批準(zhǔn)；領(lǐng)用申請單領(lǐng)用申請單：所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)；：所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)；生產(chǎn)報告單生產(chǎn)報告單：對所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗?；：對所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗?；發(fā)運憑證發(fā)運憑證：所有的裝運都得到了記錄；：所有的裝運都得到了記錄；存貨盤存制度存貨盤存制度：使存貨賬實相符。：使存貨賬實相符

21、。 認(rèn)為不嚴(yán)的地方就是監(jiān)盤的重點，嚴(yán)的地方就不是監(jiān)盤的認(rèn)為不嚴(yán)的地方就是監(jiān)盤的重點，嚴(yán)的地方就不是監(jiān)盤的重點。重點。24（5 5）考慮實地查看存貨存放場所）考慮實地查看存貨存放場所熟悉在庫存貨及其組織管理方式，在盤點前發(fā)熟悉在庫存貨及其組織管理方式，在盤點前發(fā)現(xiàn)潛在問題現(xiàn)潛在問題 知道存貨管理情況；知道存貨管理情況； 對多處存放存貨的情況，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的對多處存放存貨的情況，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的內(nèi)部控制措施和盤點慣例，評價審計風(fēng)險以及除內(nèi)部控制措施和盤點慣例，評價審計風(fēng)險以及除存貨監(jiān)盤外的其他替代程序的可行性，從而確定存貨監(jiān)盤外的其他替代程序的可行性，從而確定需要參與盤點的范圍。需要參與

22、盤點的范圍。25案例案例 比如企業(yè)它的鐵錠或者鐵礦石或者原煤，在方圓比如企業(yè)它的鐵錠或者鐵礦石或者原煤，在方圓100100公里的范圍里有公里的范圍里有5050個存放點，這時候需要抽樣個存放點，這時候需要抽樣監(jiān)盤，比如發(fā)生了洪水路斷了走不了，怎么辦？監(jiān)盤，比如發(fā)生了洪水路斷了走不了，怎么辦？ 告訴你旁邊甲地比乙地存貨還更多，這樣行不行告訴你旁邊甲地比乙地存貨還更多，這樣行不行？ 不行，存貨的監(jiān)盤范圍由被審單位定，這要發(fā)表不行，存貨的監(jiān)盤范圍由被審單位定，這要發(fā)表保留意見。保留意見。26案例案例 比如家樂福超市都在銷售蒙牛牛奶，審查蒙牛奶比如家樂福超市都在銷售蒙牛牛奶，審查蒙牛奶業(yè)，蒙牛奶業(yè)的牛奶

23、銷往全國各地的商場，要監(jiān)業(yè)，蒙牛奶業(yè)的牛奶銷往全國各地的商場，要監(jiān)盤怎么盤點？盤怎么盤點？27替代程序的使用替代程序的使用 外部證據(jù)作為替代程序外部證據(jù)作為替代程序 比如蒙牛牛奶的運輸，假如是它自己的運輸公司比如蒙牛牛奶的運輸，假如是它自己的運輸公司，運輸憑證不足以作為替代程序，用每家商場的，運輸憑證不足以作為替代程序，用每家商場的交接單來作為替代的監(jiān)盤程序。如果是獨立的運交接單來作為替代的監(jiān)盤程序。如果是獨立的運輸公司，運輸單就是一個外部證據(jù)，可以作為替輸公司，運輸單就是一個外部證據(jù)，可以作為替代的監(jiān)盤程序。代的監(jiān)盤程序。 內(nèi)部審計內(nèi)部審計也可以作為替代監(jiān)盤程序。也可以作為替代監(jiān)盤程序。 分

24、析性程序分析性程序也可以也可以 比方說自己的運輸車輛，一般都是裝滿了車才運比方說自己的運輸車輛，一般都是裝滿了車才運，不會半車就運，在裝滿的情況下運，不會半車就運，在裝滿的情況下運1 1公里需要多公里需要多少油，所以少油，所以1 1年的汽油費是多少錢大概能推算運了年的汽油費是多少錢大概能推算運了多少牛奶。多少牛奶。28（6）利用專家的工作）利用專家的工作確定特殊存貨的數(shù)量和狀況確定特殊存貨的數(shù)量和狀況 在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況時以及在收集特殊在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況時以及在收集特殊類別的審計證據(jù)時，可以考慮利用專家的工作。類別的審計證據(jù)時，可以考慮利用專家的工作。 確定品質(zhì)狀況，比如礦

25、石的含鐵量，計算機的內(nèi)存確定品質(zhì)狀況，比如礦石的含鐵量，計算機的內(nèi)存有多大、速度有多高，還有特殊類型存貨；有多大、速度有多高，還有特殊類型存貨； 評估完工程度。評估完工程度。29幾何計算幾何計算 煤堆走一圈就知道周長，周長煤堆走一圈就知道周長，周長/就是直徑，底面就是直徑，底面積積高高3 3體積，高有多少？煤堆自然倒下去它體積，高有多少？煤堆自然倒下去它的高和直徑成一個比例關(guān)系，的高和直徑成一個比例關(guān)系，1 1米高直徑是米高直徑是1 1米，米，1 1：1 1，直徑知道了高也就知道了。，直徑知道了高也就知道了。30魚的盤點魚的盤點 一個海產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)，圍了一大片海，里面有很多一個海產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)，圍了

26、一大片海，里面有很多種類的魚，然后問魚的監(jiān)盤。種類的魚，然后問魚的監(jiān)盤。 （1 1）有一個數(shù)學(xué)專家從海域里面隨機撈了）有一個數(shù)學(xué)專家從海域里面隨機撈了1010網(wǎng)魚網(wǎng)魚數(shù)了數(shù)然后在魚的身上做了記號放回去，第二天數(shù)了數(shù)然后在魚的身上做了記號放回去，第二天再撈，看撈上的魚里面有多少是做記號的來推測再撈，看撈上的魚里面有多少是做記號的來推測魚的數(shù)量。魚的數(shù)量。 （2 2）水紋專家，根據(jù)水面的渾濁度來推測）水紋專家，根據(jù)水面的渾濁度來推測。313.3.存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容（1 1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排目標(biāo)目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表

27、日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)的審計證據(jù)范圍范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。時間時間：包括：包括實地察看盤點現(xiàn)場實地察看盤點現(xiàn)場的時間、的時間、觀察存貨盤點觀察存貨盤點的時間的時間和對和對已盤點存貨實施檢查已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計實施存貨的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。盤點的時間相協(xié)調(diào)。（2 2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨盤點期間的存貨

28、移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點及金額等。的各個存放地點及金額等。（3 3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4 4）檢查存貨的范圍）檢查存貨的范圍32（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序1.1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序令和程序2.2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況3.3.檢查存貨檢查存貨4.4.執(zhí)行抽盤執(zhí)行抽盤5.5.需要特別關(guān)注的情況需要特別關(guān)注的情況6.6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作7.7.存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理存貨盤點日不是資產(chǎn)

29、負(fù)債表日的處理331.1.評價評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。程序。（1 1）適當(dāng)控制活動的運用適當(dāng)控制活動的運用；（2 2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（如寄存貨物）；（3 3）在適用的情況下）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法用于估計存貨數(shù)量的方法，如，如可能需要估計煤堆的重量；可能需要估計煤堆的重量；（4 4）對）對存貨在不同存放地點之間的移動存貨在不同存放地點之間的移動

30、以及以及截止日截止日前后期間出入庫的控制前后期間出入庫的控制。 342.2.觀察觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（1 1）應(yīng)當(dāng)跟隨盤點人員，觀察盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，）應(yīng)當(dāng)跟隨盤點人員，觀察盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準(zhǔn)確記錄了存貨的數(shù)量和狀況，獲取有關(guān)管理層盤點人員是否準(zhǔn)確記錄了存貨的數(shù)量和狀況，獲取有關(guān)管理層的盤點計劃是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；的盤點計劃是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；（2 2）盡管盤點存貨時）盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；情況下存貨的移

31、動是難以避免的；（3 3）如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行）如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄；貨做出了準(zhǔn)確記錄；（4 4）獲取有關(guān)）獲取有關(guān)截止性信息截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)?。ㄈ绱尕浺苿拥木唧w情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。353.3.檢查檢查存

32、貨（重點掌握）存貨（重點掌握）（1 1）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在存在，以及，以及識別過時、毀損或陳舊識別過時、毀損或陳舊的存貨；的存貨；（2 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨）注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。364.4.執(zhí)行執(zhí)

33、行抽盤抽盤（重點掌握）（重點掌握）（1 1）雙向抽盤雙向抽盤盤點記錄盤點記錄追查至存貨實物追查至存貨實物盤點記錄準(zhǔn)確性盤點記錄準(zhǔn)確性存貨實物存貨實物追查至盤點記錄追查至盤點記錄盤點記錄完整性盤點記錄完整性（2 2）避免被審計單位事先了解監(jiān)盤范圍）避免被審計單位事先了解監(jiān)盤范圍包括所有的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。包括所有的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。如監(jiān)盤糧食，用麻袋裝，到庫房里一看發(fā)現(xiàn)每一排如監(jiān)盤糧食，用麻袋裝，到庫房里一看發(fā)現(xiàn)每一排1010袋，一共袋，一共1010排，中間的麻袋抽查不出來。排，中間的麻袋抽查不出來。（3 3）獲取存貨盤點記錄或復(fù)印件）獲取存貨盤點記錄

34、或復(fù)印件除記錄注冊會計師對存貨盤點結(jié)果進行的測試情況外，獲取管除記錄注冊會計師對存貨盤點結(jié)果進行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計師日后實理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。映了存貨的實際盤點結(jié)果。 37（4 4）實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異）實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異查明抽盤差異的查明抽盤差異的原因原因，要求，要求更正更正已抽查的問題；已抽查的問題；未抽查的問題，抽樣未抽查的問題，抽樣估計總體錯誤估計總體錯誤；錯誤超過重要

35、性，對方要錯誤超過重要性，對方要重新盤點重新盤點，重新盤點的范，重新盤點的范圍可限于某一圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組；特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組； 不超過重要性，可以不超過重要性，可以擴大檢查范圍擴大檢查范圍。38【例題例題33單選題單選題】 A A注冊會計師負(fù)責(zé)審計乙公司注冊會計師負(fù)責(zé)審計乙公司20112011年度年度財務(wù)報表。在對存貨實施抽盤時，以下做法中，財務(wù)報表。在對存貨實施抽盤時，以下做法中，A A注冊會注冊會計師應(yīng)該選擇的是（計師應(yīng)該選擇的是（ ）。）。A.A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍B.B.事先就擬抽取

36、測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率監(jiān)盤的效率C.C.從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性試存貨的完整性D.D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄記錄【答案答案】A A395.5.需要特別關(guān)注的情況需要特別關(guān)注的情況（1 1）存貨盤點范圍）存貨盤點范圍確定盤點范圍確定盤點范圍盤點存貨前，盤點存貨前，CPACPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨

37、是否已經(jīng)適當(dāng)?shù)拇尕浭欠褚呀?jīng)適當(dāng)整理和排列整理和排列，并附有，并附有盤點標(biāo)識盤點標(biāo)識，防止遺，防止遺漏或重復(fù)盤點。漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，對未納入盤點范圍的存貨，CPACPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)查明查明未納入的未納入的原因原因, ,比比如替別人代管的，已銷售未提貨的如替別人代管的，已銷售未提貨的紅色標(biāo)簽。屬于我單紅色標(biāo)簽。屬于我單位的位的-藍(lán)色標(biāo)簽。藍(lán)色標(biāo)簽。40對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的觀察和確定對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的觀察和確定對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，CPACPA應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，

38、且未被納入數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。盤點范圍。（2 2）對特殊類型存貨的監(jiān)盤（）對特殊類型存貨的監(jiān)盤（P352P352表表15-415-4）416.6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，CPACPA應(yīng)當(dāng)：應(yīng)當(dāng)：（1 1）再次）再次觀察盤點現(xiàn)場觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。的存貨是否均已盤點。（2 2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否碼記錄，確定

39、其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復(fù)核復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。427.7.存貨盤點日不是財務(wù)報表日的處理存貨盤點日不是財務(wù)報表日的處理確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。的記錄。當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤

40、點日的存貨總量與期末存貨當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤點日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時，注冊會計記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時，注冊會計師考慮的相關(guān)事項包括：師考慮的相關(guān)事項包括：對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性；被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性；從盤點獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因。從盤點獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因。43（四）對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理（四）對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理 1.1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理

41、由于存貨性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序由于存貨性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序（1 1）特殊性質(zhì)：保密或危害性物質(zhì)）特殊性質(zhì)：保密或危害性物質(zhì)（2 2）特殊位置：在途貨物或存放于公共倉庫）特殊位置：在途貨物或存放于公共倉庫實施替代審計程序：實施替代審計程序：檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄等資料；檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄等資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷貨交易憑證；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。向顧客或供應(yīng)商函證。加上分析性復(fù)核，內(nèi)部審計人員工作加上分析性復(fù)核，內(nèi)部審計人員工作442.2.因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期監(jiān)盤或盤因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期監(jiān)盤或盤點已經(jīng)完

42、成點已經(jīng)完成因不可抗力導(dǎo)致因不可抗力導(dǎo)致CPACPA無法親臨現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤；無法親臨現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致CPACPA無法實施存無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。木材被積雪覆蓋。注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。發(fā)生的交易實施審計程序。接受委托時期末存貨盤點已經(jīng)完成。接受委托時期末存貨盤點已經(jīng)完成。評估內(nèi)控抽查或重新盤點評估內(nèi)控抽查或重新盤點 同時測試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債日之間的交易同

43、時測試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債日之間的交易 453.3.對由第三方保管或控制（以作質(zhì)押）的存貨的處對由第三方保管或控制（以作質(zhì)押）的存貨的處理理如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶?，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：計證據(jù)：（1 1）向持有被審計單位存貨的第三方）向持有被審計單位存貨的第三方函證函證存貨的數(shù)存貨的數(shù)量和狀況；量和狀況；（2 2）實施檢查；）實施檢查；46（3 3）其他審計程序。）其他審計程

44、序。實施或安排實施或安排其他注冊會計師其他注冊會計師實施對第三方的存貨實施對第三方的存貨監(jiān)盤監(jiān)盤（如可行）；（如可行）；獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；當(dāng)性而出具的報告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；儲單；當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認(rèn)。行確認(rèn)。 47（4 4）首次接受委托的情況，期初存貨余額如何確定？）首次接受委托的情

45、況，期初存貨余額如何確定？ 查閱前任注冊會計師工作底稿查閱前任注冊會計師工作底稿 復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件 檢查上期存貨交易記錄檢查上期存貨交易記錄 運用毛利百分比法等進行分析運用毛利百分比法等進行分析48例題 B B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20207 7年度財務(wù)報表進行審計。丙公司為玻璃制造年度財務(wù)報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉

46、庫。丙公司擬于存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20207 7年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盤點存貨，以下是日盤點存貨，以下是B B注冊會計師撰寫注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。 49存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司檢查丙公司20207 7年年1212月月3131日存貨數(shù)量是否真實完整。日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍二、存貨監(jiān)盤范圍20207 7年年1212月月3131日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。和水泥。三、監(jiān)盤時間三、監(jiān)盤時間存貨的觀察

47、與檢查時間均為存貨的觀察與檢查時間均為20207 7年年1212月月3131日。日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序四、存貨監(jiān)盤的主要程序1 1與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2 2觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3 3檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4 4對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。件、出庫記錄等替代程序。50

48、 要求：要求： （1 1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范圍和時間）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。存在的錯誤，并簡要說明理由。 （2 2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。（恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。（20072007年）年）51三、存貨計價測試三、存貨計價測試 （一）存貨計價測試的必要性（一）存貨計價測試的必要性為驗證財務(wù)報表上為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性存貨余額的真實性，必須對存貨的，必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。 （二）存貨計價測試的目的（二）存貨計價測試的目的1.1.確認(rèn)存貨的確認(rèn)存貨的計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)傉J(rèn)定（