碩士論文：工業(yè)企業(yè)存貨實(shí)物流內(nèi)部控制研究——來自某制造業(yè)上市

1、企部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集工業(yè)企業(yè)存貨實(shí)物流內(nèi)部控制研究一一來自某制造業(yè)上市公司存貨內(nèi)控案例的分析“拍柳州鋼鐵（集團(tuán)）公司甘卓霞【摘要工業(yè)企業(yè)存貨實(shí)物流的風(fēng)險(xiǎn)伴隨作業(yè)流貫穿于整個(gè)生產(chǎn)過程，管理好存貨，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)，讓存貨在流動(dòng)中增加效益，關(guān)鍵在于運(yùn)用內(nèi)部控制的方法規(guī)范存貨管理，本文從內(nèi)部控制環(huán)境與控制關(guān)鍵點(diǎn)分析兩方面入手，淺析了工業(yè)企業(yè)如何采取化繁為簡(jiǎn)的內(nèi)部控制方法降低風(fēng)險(xiǎn)?！娟P(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)存貨實(shí)物流內(nèi)部控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條：，：卜，存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)條件，更是：業(yè)企業(yè)必須的生產(chǎn)要素。業(yè)企業(yè)的存貨是產(chǎn)品羽銷售之間聯(lián)結(jié)的細(xì)帶，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低存貨成本、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成為企

2、業(yè)管理層大注存貨的重要?jiǎng)訉?。一般情況卜，：業(yè)企業(yè)的存貨齄個(gè)總資產(chǎn)的比重達(dá)左右。存貨比過重帶米的是風(fēng)險(xiǎn)管理等級(jí)的升高、資產(chǎn)運(yùn)作效率的降低和盈利能力的負(fù)擔(dān)。得控則強(qiáng)、火控則弱、無控則亂、不控則亡，為保證資產(chǎn)安全、信息真實(shí)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、提高企業(yè)價(jià)值而實(shí)施的存貨內(nèi)部控制日益引起了會(huì)計(jì)領(lǐng)域理論學(xué)者與實(shí)務(wù)：作者的關(guān)注。本文通過研究某制造業(yè)上市公司存貨實(shí)物流內(nèi)部控制的科式，分析存貨內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)分布的特點(diǎn)，提出：業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制特有的：作思路。某制造業(yè)上市公司（以卜簡(jiǎn)稱：公司）是一家國(guó)內(nèi)人刑機(jī)械設(shè)備制造類企業(yè)，公司產(chǎn)晶盈利能力及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)水平均處丁行業(yè)領(lǐng)先地位，擁有較為規(guī)范的操作流科與管理制度，其存貨

3、?？傎Y產(chǎn)比重高達(dá)左后。岡而加強(qiáng)存貨內(nèi)控管理是該公司提高資產(chǎn)返營(yíng)效率的：駐要手段。一、公司存貨實(shí)物流一般流程公司存貨的運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)狀態(tài)為“購(gòu)買一生產(chǎn)一銷售購(gòu)買”。雖然存貨隨著企業(yè)作業(yè)流反映出的形態(tài)各異，但是實(shí)物流轉(zhuǎn)伴隨生產(chǎn)步驟在企業(yè)的內(nèi)部循環(huán)仍可簡(jiǎn)化為收、存、發(fā)二人基本流科環(huán)仃：（一）存貨購(gòu)入環(huán)節(jié)。購(gòu)入與采購(gòu)業(yè)務(wù)銜接，業(yè)務(wù)流稃（見圖）具體包括物資驗(yàn)收、核對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證、驗(yàn)收實(shí)物等。采購(gòu)部質(zhì)檢部倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)商圖：存貨購(gòu)入流程圖第貝企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集（二）存貨儲(chǔ)存環(huán)節(jié)。倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)（見圖）是存貨流轉(zhuǎn)中間業(yè)務(wù)最重要的環(huán)了，包括物資保管、物資養(yǎng)護(hù)管理、倉(cāng)庫(kù)毆備管理。物資養(yǎng)護(hù)管理一物資保管管理物資記賬管

4、理圖：存貨倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)圖（三）存貨出庫(kù)環(huán)節(jié)。出庫(kù)流轉(zhuǎn)（見圖）與銷售業(yè)務(wù)利生產(chǎn)業(yè)務(wù)直接銜接，主要內(nèi)容是存貨山席管理。貨物與收貨單核對(duì)原料倉(cāng)產(chǎn)成晶輸席趔纛廠，產(chǎn)藕翥“尬，干個(gè)：，擊倉(cāng)庫(kù)。廠爾、合同本、。現(xiàn)庫(kù)尊收貨登記記材料賬矗；時(shí)位柳“”豳目二圖：存貨出庫(kù)流轉(zhuǎn)圈、研究存貨流程，發(fā)現(xiàn)問題公司存貨分為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，其主要組成部分是產(chǎn)成晶，由丁同業(yè)問競(jìng)爭(zhēng)積壓存貨導(dǎo)致產(chǎn)成品?，F(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)；原材料庫(kù)存年四年來一直保持較為穩(wěn)定的水平；在公司實(shí)施項(xiàng)目后提高了存貨的周轉(zhuǎn)速度，岡而在產(chǎn)品在年得劍了較好的控制，警現(xiàn)出明顯卜降的趨勢(shì)。存貨管理在收、存、發(fā)三個(gè)環(huán)流科清晰，但深入調(diào)研后發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)存狀況分析出存在賬齡年

5、的以上的材料、在制品積壓物資以及賬齡、，年以上的樣機(jī)出現(xiàn)了不同樣度的積壓，在存貨內(nèi)部控制上出現(xiàn)的問題主要集中表現(xiàn)在以方面：（一）事前缺乏控制位丁存貨流程前端的采購(gòu)過徉缺乏控制，該公司的采購(gòu)計(jì)劃基丁生產(chǎn)計(jì)劃編制，有很人的依賴性；整個(gè)采購(gòu)過程基本上由采購(gòu)部卜一手操辦，其采購(gòu)計(jì)劃的編制、執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)批鏈的認(rèn)定，供應(yīng)商的選擇，生產(chǎn)趨勢(shì)的判斷等缺乏有效的牽制審核，內(nèi)部控制部門未能有效發(fā)揮其職能，致使資產(chǎn)管理：作流丁形式，企業(yè)存貨出現(xiàn)暗損的風(fēng)險(xiǎn)。（二）事后缺乏監(jiān)管在“一切為了生產(chǎn)，一切滿足生產(chǎn)”的指令卜，生產(chǎn)過程缺乏監(jiān)管。該公司兒乎所有的部、都會(huì)第貝企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集為生產(chǎn)“讓道”。零，：緊急

6、，馬上采購(gòu)；乍間領(lǐng)料，立即發(fā)放。久而久之，形成了生產(chǎn)廠人鼉的原材料、低值易耗品積壓：此外出現(xiàn)了岡占目備貨導(dǎo)致過量的資金一川。（三）存貨價(jià)值不能合理計(jì)價(jià)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格制訂不及時(shí)，造成信息流、實(shí)物流不同步，實(shí)物在體外循環(huán)。在新產(chǎn)品的試制方面，由丁缺乏圖紙等核價(jià)資料，有些零，：的價(jià)格難以及時(shí)制定。（四）存貨積壓原因復(fù)雜公司往內(nèi)部生產(chǎn)：藝更改及外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的烈重影響卜，存貨積樂原岡較為復(fù)雜。調(diào)研總結(jié)山如個(gè)土要方面：設(shè)計(jì)、：藝的更改；采購(gòu)聾缺少控制，備貨不合理機(jī)艱停產(chǎn)；替代材料、生產(chǎn)機(jī)未設(shè)備更改；經(jīng)理層業(yè)績(jī)考核等原岡資產(chǎn)管理部對(duì)積壓存貨數(shù)據(jù)填報(bào)不準(zhǔn)確（主要由丁在制品采剛實(shí)地黼存制，無賬齡記錄）或處理不及時(shí)

7、；在：作變動(dòng)時(shí)：作交接缺少監(jiān)管及責(zé)任追究。存在前任留卜積壓物資不斷累積現(xiàn)象，具體造成積壓的責(zé)任部門、人員雉以明確。（五）流程制度的執(zhí)行力度不夠，分析考核流于形式一些管理人員對(duì)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)不了解，使關(guān)鍵崗位的管理出現(xiàn)漏洞。流科制度執(zhí)行力度欠缺，公司擁有較為規(guī)范、健全的流科制度，但是流程的執(zhí)行、制度的貫徹受到諸多人為岡素的干擾。資產(chǎn)管理部監(jiān)管力度不強(qiáng)，不按相關(guān)制度嚴(yán)格考核。當(dāng)權(quán)力凌駕丁制度之上時(shí)，制度往往會(huì)變成一紙空文。三、工業(yè)企業(yè)存貨實(shí)物流內(nèi)部控制問題的解決措施存貨作為物料資源伴隨著資金流、信息流，在公司整個(gè)生產(chǎn)流科通過一系列作業(yè)構(gòu)成的作業(yè)流被加：成產(chǎn)成品并最終達(dá)劍圳戶手中（見圖）。實(shí)物流

8、反映了存貨從原材料到在產(chǎn)晶，再劍產(chǎn)成品，最終產(chǎn)成晶發(fā)出實(shí)現(xiàn)銷售的這一過程。存貨實(shí)物流的風(fēng)險(xiǎn)也隨著作業(yè)流貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程中，公司管理好存貨，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)，讓存貨在流動(dòng)中增加效益。關(guān)鍵在于運(yùn)川內(nèi)部控制的方法使存貨管理規(guī)范，達(dá)劍風(fēng)險(xiǎn)防范的作。存貨資源圖：存貨實(shí)物流科示意圖存貨的內(nèi)部控制制度貫穿丁整個(gè)企業(yè)采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫(kù)、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)作業(yè)環(huán)饑是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。根據(jù)成本效益最人化原則和重要性原則，存貨實(shí)物流控制主要通過以卜兩個(gè)方面解決實(shí)際：作中出現(xiàn)的問題。（一）注重創(chuàng)建良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在丁一定的控制環(huán)境之中，企業(yè)內(nèi)部控

9、制的貫徹執(zhí)行有賴丁控制環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文泰的支持與維護(hù)。公司管理層分析上述出現(xiàn)的問題，主要原岡是企業(yè)管理層對(duì)“存貨不是資產(chǎn)而是負(fù)債”的深刻涵義認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，尚未認(rèn)識(shí)劍內(nèi)部控制對(duì)?。猴L(fēng)險(xiǎn)管理的意義，故而對(duì)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向卜存貨內(nèi)部控制不夠重視：企業(yè)管理人員不能經(jīng)常深入生產(chǎn)一線，對(duì)存貨內(nèi)部控制流程中的天鍵點(diǎn)不了解，致使存在的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以糾止。公司解決這些問題采取的辦法首先注重控制環(huán)境的建沒，完善內(nèi)部控制環(huán)境主要包括管理層高度重視內(nèi)控管理，有全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)審機(jī)制，完善企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)人員素質(zhì)和加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)等。人越的實(shí)踐

10、證明內(nèi)部控制中人的主觀能動(dòng)性解決了，其他問題就迎刃而解。其次是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作，企業(yè)任何涉及資金返動(dòng)的事項(xiàng)都脫離不了會(huì)計(jì)返作的視野，這為會(huì)計(jì)控制提供了便利的條件，會(huì)計(jì)對(duì)這些事項(xiàng)的關(guān)鍵環(huán)，加以重點(diǎn)控制，就能發(fā)揮出書、，功倍的功效。（二）分解業(yè)務(wù)流程，尋找控制關(guān)鍵點(diǎn)公司把保證存貨內(nèi)部控制順暢并高效運(yùn)行的重點(diǎn)放在了關(guān)鍵點(diǎn)的控制。實(shí)際，：作中發(fā)生的問題原由之一是管理鏈上山現(xiàn)了漏洞，各部、所制定的內(nèi)控制度在關(guān)鍵點(diǎn)上不能：幻：相銜接。公司結(jié)合存貨實(shí)物流的特點(diǎn)，主要通過貨幣性控制和：貨幣性控制來控制實(shí)物流務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)。貨幣性控制貨幣性控制是會(huì)計(jì)部門支付存貨采購(gòu)價(jià)款（見圖）和銷售收款執(zhí)行（見幽）的內(nèi)部控制。立

11、足點(diǎn)往丁資金流控制與會(huì)計(jì)內(nèi)部各崗位之間的不相容，方法則利用會(huì)計(jì)票據(jù)與賬簿相互審核、牽制以提高存貨管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集采購(gòu)部門“”。：巨斯由；卉。、胤帥會(huì)計(jì)上上麻付賬款供應(yīng)商。賣方發(fā)票確定結(jié)算方式預(yù)付賬款，一。麻付巢椐付款審核編制付款單據(jù)編帶，賬憑證附件：附仆：采購(gòu)訂單采購(gòu)訂單采購(gòu)中請(qǐng)單驗(yàn)收單采購(gòu)合同驗(yàn)收單付款中請(qǐng)單一賣方發(fā)票上編制記賬憑證上出納人員執(zhí)行付款審核賣方發(fā)票采購(gòu)明細(xì)賬記賬憑證匯總記賬憑證匯總核對(duì)上。上核對(duì)。登記銀行存款臼記賬應(yīng)付賬款總賬明細(xì)賬原料及主要材料明細(xì)賬等存貨類總賬銀行存款總賬日記賬圖：存貨貨幣性控制之采購(gòu)價(jià)款控制圖企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集已審批

12、的銷售通知單上銷售發(fā)墨，返爺部發(fā)遠(yuǎn)單編制記賬憑證上記賬憑證匯總核對(duì)付貨記錄函千明細(xì)賬明細(xì)賬，銀行存款總賬產(chǎn)成品等存貨類總賬應(yīng)收賬款總賬明細(xì)賬銷貨單倪開戶銀行圖：存貨貨幣性控制之銷售收款控制圖分析兩圖，關(guān)鍵點(diǎn)主要有：（）存貨進(jìn)入或退出企業(yè)之后，采購(gòu)人員銷售人員或者其他有關(guān)業(yè)務(wù)部應(yīng)該將企業(yè)存貨有關(guān)的主要財(cái)務(wù)憑證匯總交給主管存貨的財(cái)務(wù)人員，總賬和明細(xì)賬的記錄人員根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制記賬憑證并輸入系統(tǒng)，成本核算土管會(huì)計(jì)編制和登記有關(guān)的成本核算憑證、賬簿；（）負(fù)責(zé)存貨會(huì)計(jì)核算人員崗位的設(shè)置實(shí)行不相容職務(wù)分離控制，主要有存貨業(yè)務(wù)記錄與審核職務(wù)分離、存貨總賬記錄和明細(xì)賬記錄項(xiàng)分離、接觸存貨和記錄存貨職務(wù)相

13、分離；（）在發(fā)生存貨退亓?xí)r，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，防：流動(dòng)資產(chǎn)虛增現(xiàn)象的發(fā)生；（）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部要取得各批入庫(kù)存貨的數(shù)量、時(shí)間等信息，為存貨發(fā)出和存貨成本分?jǐn)偟暮怂沩樌M(jìn)行做好基礎(chǔ)：。貨幣性控制的控制力著眼丁財(cái)務(wù)單證控制，同時(shí)采取了對(duì)涉及存貨類和往來類賬簿的核對(duì)控制。賬簿核對(duì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行稽核監(jiān)督：作的構(gòu)成部分之一，通過賬簿之間的核對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，由?。嚎傎~是反映存貨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總額雨總體情況的簿記資料，明細(xì)賬反映存貨業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體情況和詳細(xì)信息，岡此賬簿核對(duì)主要是通過應(yīng)付賬款、原料及主要材料等存貨類及銀行存款等總賬和明細(xì)賬相互核對(duì)進(jìn)行控制。存貨的內(nèi)部控制不儀要控制其安全性

14、，對(duì)提高存貨價(jià)值也有著促進(jìn)作。內(nèi)部控制方法的返川促進(jìn)了對(duì)存貨的分析，通過分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨控制中存在的問題，并夯找原岡，提出改進(jìn)建議。從各存貨項(xiàng)目存貨總額相對(duì)比重分析研究存貨近兒年變動(dòng)趨勢(shì)和每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期期初、期末的數(shù)第貝企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集量變化，判斷企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)及銷售情況是否止常，分析存貨周轉(zhuǎn)情況與同行業(yè)企業(yè)水平的著異。非貨幣性控制（）單據(jù)信息傳遞控制公司把此種控制是采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)，和山庫(kù)環(huán)。了采川的土要控制手段，立足點(diǎn)在丁崗位之間的不相容和單據(jù)之間的相互牽制。方法則利川流稃單據(jù)及其附帶的信息流傳遞米控制存貨。業(yè)務(wù)計(jì)劃人員提山采購(gòu)中請(qǐng)采購(gòu)人員質(zhì)檢人貝倉(cāng)管人員會(huì)計(jì)出納采購(gòu)刪簽訂采

15、購(gòu)氣單氣掣通知收貨上收貨通質(zhì)顰檢驗(yàn)，知單質(zhì)檢報(bào)告卜辦理入庫(kù)。采購(gòu)劍外購(gòu)入庫(kù)單核對(duì)勾銷辦理支付一，一核銷記賬上圖：采購(gòu)驗(yàn)收單據(jù)傳遞控制表第貝企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集；售業(yè)務(wù)人貝質(zhì)檢人員銷售人員會(huì)計(jì)出納銷售報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)單一簽訂單銷售單。丁通知發(fā)貨一檢驗(yàn)質(zhì)鼙上質(zhì)檢報(bào)告辦理；席一一開發(fā)票勾稽發(fā)票和出庫(kù)單銷售出庫(kù)發(fā)貨通知單，單廠銷售發(fā)票辦理收款一，一一核銷記賬甲土幽：存貨出庫(kù)單據(jù)控制表采購(gòu)環(huán)。，在存貨內(nèi)循環(huán)管理中處丁枝二，的始端，位丁企業(yè)資金轉(zhuǎn)化為存貨的要塞；銷售收款環(huán)，在內(nèi)循環(huán)管理中處丁枝，的木梢，位丁企業(yè)存貨轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價(jià)值的關(guān)口。兩者聯(lián)系著企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生巨人變化的生產(chǎn)鏈條，主要關(guān)鍵點(diǎn)有：系統(tǒng)會(huì)

16、臼動(dòng)記錄存貨信息的文件資料進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，防卜漏記有關(guān)的存貨入席資料；粹業(yè)務(wù)部不相容崗位相互分離；傳遞的時(shí)效性等等。（）專業(yè)技術(shù)方法控制專業(yè)技術(shù)方法控制針對(duì)存貨的安全性雨使州效率進(jìn)行控制，是存貨實(shí)物保管存儲(chǔ)環(huán)，的主要控制方法。主要關(guān)鍵點(diǎn)在丁：接近和使川存貨的授權(quán)審批制度是否完備，特別重要或危險(xiǎn)性人的存貨，要嚴(yán)格界定受權(quán)人；倉(cāng)庫(kù)記錄人員和保管人員的相：皿牽制，倉(cāng)管人員的約束激勵(lì)機(jī)制；對(duì)物資在進(jìn)出庫(kù)和流轉(zhuǎn)中的搬運(yùn)、貯存、包裝、防護(hù)與交付：作進(jìn)行登記并檢查，存貨的定期盤點(diǎn)和不定期抽奩，期木會(huì)計(jì)稽核人員的復(fù)核；采科學(xué)手段使倉(cāng)管：作符合質(zhì)最、職業(yè)健康安全環(huán)境管理的要求。企業(yè)在使州專業(yè)技術(shù)控制的同時(shí)可以建立以班組為中心的監(jiān)控體系或責(zé)任中心，通過教育加強(qiáng)員：的責(zé)任心神土人翁意識(shí)，提高技術(shù)技能，改進(jìn)：藝流程，規(guī)范施：操作，實(shí)施嚴(yán)格考核，做劍標(biāo)本第虹企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集皆治。四、方案實(shí)施效果公司在細(xì)化各項(xiàng)流程后，針對(duì)存貨內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，采取烈管其卜的辦法，既重視抓內(nèi)部控制環(huán)境的提升，也重視了流程關(guān)鍵點(diǎn)的控制，方案執(zhí)，斤成效顯并。公司將存貨的實(shí)物內(nèi)部控制方案與信息完整結(jié)合，存貨內(nèi)部控制效果更上了一層樓（見圖）。圖：存貨實(shí)物與信息結(jié)合圖第負(fù)企業(yè)內(nèi)舌蘆控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集通過分析幣¨研究