其他綜合收益列報(bào)演進(jìn)及對我國的意義

1、其他綜合收益列報(bào)演進(jìn)及對我國的意義其他綜合收益列報(bào)演進(jìn)及對我國的意義【摘要】金融市場環(huán)境的不斷變化， 導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜， 不斷產(chǎn)生新的、 非傳統(tǒng)的收益。 綜合收益在一定程度上能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 為使用者提 供更為決策有用的業(yè)績信息。2021年6月16日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì) (IASB發(fā)布？其他綜合收益工程的列報(bào)？，對IAS1進(jìn)行修訂。本文選取國際上關(guān)于其他綜合收益工程的列報(bào)制定 過程中的各個(gè)里程碑事項(xiàng)， 詳細(xì)闡述了其歷史性突破及其影響， 從而對其歷史演進(jìn)做一個(gè)系 統(tǒng)的介紹?！娟P(guān)鍵詞】利潤表；綜合收益；開展歷程一、問題的提出90 年代以來，隨著金融市場一體化、資本流動(dòng)全球化和科

2、學(xué)技術(shù)高度開展，使得企業(yè)的經(jīng) 營活動(dòng)越來越復(fù)雜， 企業(yè)不斷產(chǎn)生新的、 非傳統(tǒng)的收益。 利潤表逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的核 心，財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者為提高決策的相關(guān)性， 更加關(guān)注企業(yè)的利潤信息。 而傳統(tǒng)利潤表是 以歷史本錢原那么、 配比原那么及穩(wěn)健性為根底的， 主要反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益， 不能詳細(xì) 反映其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值。 這使得利潤表自身的信息含量逐步下降， 不能滿足信息使用者 進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。同時(shí)，對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息的指責(zé)此起彼伏，要求對財(cái)務(wù)報(bào) 告進(jìn)行改革的呼聲甚高。 在借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀的根底上， 綜合收益應(yīng)運(yùn)而生， 在傳統(tǒng)收 益的根底上引入了其他綜合收益， 防

3、止了管理當(dāng)局利用未計(jì)入傳統(tǒng)收益的工程操縱利潤、 粉 飾報(bào)表，克服了傳統(tǒng)收益模式的局限性。二、美國FASB關(guān)于綜合收益的要求1980年12月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB首先提出一個(gè)不同于傳統(tǒng)收益"的新概念：綜合收益"(comprehe nsive in come)，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"第 3號(hào)(SFACNo.3中將綜 合收益定義為 “企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其他事項(xiàng)與情況所產(chǎn)生的 凈資產(chǎn)的變動(dòng)"。后來，在 1984年12月的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告'第 5號(hào)SFAC No.5中再 一次指出：綜合收益的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)成為一整套財(cái)務(wù)報(bào)

4、表的組成局部。FASB還提出 盈利"(earni ngs)作為綜合收益"的組成概念。盈利'的內(nèi)容比 綜合收益"狹小。FASB關(guān)于綜合收益的定義同 收益定義的主要不同在于： 綜合收益是建立在資產(chǎn) 負(fù)債收益觀的 根底之上，而傳統(tǒng)的 收益'定義那么建立在收入 費(fèi)用收益觀的根底之上。因此，綜合 收益的組成公式是：收入+費(fèi)用 +利得-損失=期末與期初不含與所有者交易的凈資產(chǎn)的變動(dòng)'。在FASB提出 綜合收益"的概念后，在美國會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了很大的反響。大約與此同時(shí)，美 國投資管理與研究協(xié)會(huì)(AIMR),作為財(cái)務(wù)報(bào)表最大的使用者集團(tuán)之一，也強(qiáng)烈要

5、求FASB把 綜合收益'的概念應(yīng)用于實(shí)務(wù)。在由于一些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資等組織和學(xué)者們的共同推動(dòng)下，F(xiàn)ASB又參考了英國的 FRS3基于改良反映企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績已增設(shè)了 全部已確認(rèn)利得和損失表'的經(jīng)驗(yàn)，在 1986 年10月 11 日發(fā)出的一份 報(bào)告綜合收益'的征求意見稿的根底上， 1997年6月正式發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么第130號(hào)（FAS130）報(bào)告綜合收益。至此，報(bào)告綜合收益的報(bào)表便成為美國企業(yè)一整 套財(cái)務(wù)報(bào)表中的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。三、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì) （IASC和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì) （FASB的趨同F(xiàn)ASB和IASB作為國際上最具影響力的兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)，他們

6、在其他綜合收益列 報(bào)的國際趨同上進(jìn)行了積極探索并取得了一定的成績。2003年10月，F(xiàn)ASB和IASB組建了 報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績工程"的聯(lián)合工作組，工作人員主要來自FASB和IASBo 2004年，IASB與FASB開始將財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)作為聯(lián)合工程開展研究。2006年3月，IASB發(fā)布？對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 1號(hào)的建議修改一修訂后的列報(bào)？征求意見稿， 建議使？國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)？（IAS1盡量與美國？美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 130號(hào)一報(bào)告綜合收益？（SFAS130保持一致。一FASB與 IASB對財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告研究取得的成果1. 局部工程達(dá)成共識(shí)FASB和 IASB在聯(lián)合研究的過

7、程中，取得了較大進(jìn)展，在許多方面達(dá)成了共識(shí)。首先，企業(yè)完整財(cái)務(wù)報(bào)表的組成。FASB和IASB 一致認(rèn)為：一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括期初財(cái)務(wù)狀況表、期末財(cái)務(wù)狀況表、盈利和綜合收益表、權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等五張報(bào)表。其次，利潤表中繼續(xù)保存凈利潤這一概念。FASB和IASB在研究的過程中，詳細(xì)闡述了凈利潤的重要性。 一是對于投資者來說， 凈利潤可以用來評估管理當(dāng)局的業(yè)績、 評估企業(yè)的價(jià) 值、計(jì)量已實(shí)現(xiàn)的業(yè)績， 也是可供分配收益的根底。二是對于管理當(dāng)局來說，凈利潤是決策 制定和控制的根底，向股東報(bào)告其受托責(zé)任、補(bǔ)償和鼓勵(lì)也都離不開它。再次，在財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)方面取得的重要研究成果。2021年10月，F(xiàn)A

8、SB和IASB聯(lián)合發(fā)布的 ?財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見 ?（討論稿 ）提出的分類列報(bào)的新觀點(diǎn)。根據(jù)討論稿的建議，列報(bào) 模式要求主體將按照營業(yè)活動(dòng)和籌資活動(dòng)對財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類，以加強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策。2. 存在未解決的問題FASB和IASB在聯(lián)合研究財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告時(shí)，各自所采用的研究思路存在一定程度的不同， 導(dǎo)致局部問題還沒有進(jìn)行深入研究。首先，凈利潤和其他綜合收益的小計(jì)之間再循環(huán)觀念是否有用，以及如果有用，應(yīng)予再循 環(huán)的交易和事項(xiàng)類型的根底是什么， 再循環(huán)具體在什么時(shí)候發(fā)生等等。 因此， 在未來研究的 過程中， 既要評估是否變動(dòng)今

9、天所使用的再循環(huán)機(jī)制， 還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)開展的變化對財(cái)務(wù)報(bào)表 內(nèi)工程的分類與分類根底、每股計(jì)量的列報(bào)等進(jìn)行探討。其次， ?財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見 ?（討論稿 ）中把資產(chǎn)負(fù)債表更名為財(cái)務(wù)狀況表，并按經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、中止經(jīng)營、所得稅、權(quán)益加以分類。但這樣分類也可能會(huì)帶來一定的 問題，如報(bào)表內(nèi)容的第一層次的分類發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素需不需要改變，如何改變， 以及改變后對交易和事項(xiàng)的初步確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響，都應(yīng)進(jìn)行深入研究。再次，對綜合收益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量問題沒有進(jìn)行深入研究。由于綜合收益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量涉及許多要素， 而這些要素如何進(jìn)行公允的計(jì)量，F(xiàn)ASB和IASB在研究的過程中，尚未對綜合收

10、益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量問題進(jìn)行研究。因此，在以后的研究過程中，應(yīng)對綜合收益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行研究。二關(guān)于其他綜合收益工程的列報(bào)最新修訂2021年，為了改良及統(tǒng)一國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么 IFRS和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么USGAAF對于財(cái)務(wù)報(bào)表中其他綜合收益工程的列報(bào)規(guī)定，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)IASB和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB分別發(fā)布了對相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的修訂，就其他綜合收益包含的工程的列報(bào)及其在其他綜合收益中的分類提供指引。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)（FASB發(fā)布？2021年第5號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更新一綜合收益（主題220）:綜合收益列報(bào)？，從而使USGAAP和IFRS對于其他綜合收益的列報(bào)規(guī)定實(shí)現(xiàn)了趨同。 至此，

11、其他綜合收益列報(bào)作為IASB和FASB改良現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)趨同的聯(lián)合工程，暫時(shí)告一段落。FASB更新后的準(zhǔn)那么取消了其他綜合收益在所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示選擇，和IASB一樣，只允許在利潤表中進(jìn)行列報(bào)， 但都還是給予了一表法或二表法的選擇權(quán)， 并要求連續(xù)列示 “損 益和 “其他綜合收益的具體工程構(gòu)成以及 “其他綜合收益到 “損益的重分類調(diào)整。雖 然，F(xiàn)ASB和IASB在綜合收益的列報(bào)上實(shí)現(xiàn)了趨同，但仍存在影響報(bào)表可比性的不同之處， 特別在其他綜合收益具體包括的工程類型以及 “其他綜合收益到 “損益的重分類要求方 面存在較大差異，這也是今后IASB和FASB繼續(xù)努力合作的奮斗目標(biāo)。四、其他綜合收

12、益在我國的應(yīng)用我國 2006 年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么引入 “利得和 “損失概念，并將其分類為 “直接計(jì)入當(dāng) 期利潤的利得和損失和 “直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，為引入綜合收益提供了根 底。 2007 年以前，我國根本上沒有正式報(bào)告過 “綜合收益； 2007-2021 年，我國的新企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求通過所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)綜合收益；?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)?要求企業(yè)披露所有者權(quán)益變動(dòng)表，該表第三局部需列報(bào) “直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失， 雖未提出綜合收益的概念， 但這些變化都表達(dá)了綜合收益的思想， 這可視作其他綜 合收益列報(bào)的所有者權(quán)益變動(dòng)表格式。2021 年 6 月，財(cái)

13、政部公布 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第 3 號(hào)?，其中第七條對利潤表列報(bào)和披露 進(jìn)行了調(diào)整，首次在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入其他綜合收益，定義為 “反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。按照定義， 其他綜合收益就是指 “直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 具體操作是在利潤表 “每股收益項(xiàng)下增列 “其他綜合收益與 “綜合收益總額工程， 并在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各工程及其所 得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第 3 號(hào)?的發(fā)布反映出我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國際趨同方面又邁進(jìn)了新的一步。?根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第 3 號(hào)?的規(guī)定

14、，顯然我國選擇了修改后 ?國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 1 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) ? 的第一種方法， 也就是在一張報(bào)表中既反映凈損益， 又反映其他綜合收益， 最后反映綜合收 益總額。但在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么里并沒有對 “綜合收益做出任何解釋說明，只是在會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么解釋 3 號(hào)里面簡要指出: “綜合收益包括 “凈利潤和 “其他綜合收益。五、其他綜合收益的列報(bào)對完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的啟示一推行綜合收益理念。目前，綜合收益觀已是國際主流思想。相對于凈利潤，綜合收目前凈利潤仍是我國會(huì)計(jì)市盈率等都以凈利潤為根退市和銀行借貸的評價(jià)指益擁有更大的決策價(jià)值。 但受傳統(tǒng)習(xí)慣和專業(yè)知識(shí)的限制和影響， 信息使用者投資決策的主要依據(jù)

15、， 一些主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如每股收益、 底。因此， 應(yīng)通過修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，并作為公司上市、 標(biāo)，提高綜合收益重要性，使綜合收益理念逐漸深入人心。二對完善根本準(zhǔn)那么提出新要求。在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 根本準(zhǔn)那么 ?中，利得和損失 被作為 “所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素的組成局部予以闡述，并分為 “直接計(jì)入所有者權(quán)益和 “直 接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。這樣的概念闡述容易將其他綜合收益列報(bào)局限在 “所有者 權(quán)益變動(dòng)表和附注解釋， 限制了正式向利潤表逐項(xiàng)列報(bào)的過渡， 牽制了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 的趨同步伐。因此，建議在根本準(zhǔn)那么中將利得和損失作為 “利潤會(huì)計(jì)要素的組成局部進(jìn) 行闡述，并在根本準(zhǔn)那么中引入 “其他綜合收益和 “綜合收益概念。六、結(jié)束語 由于對其他綜合收益的研究是非常復(fù)雜的一項(xiàng)長期性探索，本文只是一個(gè)粗淺的探討，與 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)踐要求相比， 尚有許多問題有待于進(jìn)一步深入研究， 同時(shí)本項(xiàng)研究存在 一些缺乏，今后可對此論題進(jìn)行更加深入的研究。參考文獻(xiàn)【1】葛家澍損益表(收益表)的擴(kuò)展一一關(guān)于第四財(cái)務(wù)報(bào)表 J上海會(huì)計(jì),1999.【2】謝獲寶，劉波羅綜合收益內(nèi)涵與其他綜合收益列報(bào)內(nèi)容探析J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2021(1).【3】劉玉廷.關(guān)于中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么持續(xù)