作業(yè)會計產(chǎn)生的社會背景(一)

1、作業(yè)會計產(chǎn)生的社會背景 (一)當(dāng)代高科技的蓬勃開展，可稱之為第三次科技革命，它為當(dāng)今世界社 會生產(chǎn)力的高速開展發(fā)揮了重要作用，尤其是在電子技術(shù)的根底上形 成了生產(chǎn)高度的電腦化、自動化，使得產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨開始，直到設(shè) 計、制造、銷售等所有階段所使用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體， 由電腦統(tǒng)一調(diào)控，這些為生產(chǎn)經(jīng)營管理進行革命性的變革提供了技術(shù) 上的可能，并使各國制造企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為了適應(yīng) 這一變化，西方興旺國家越來越重視和推行一種新的企業(yè)管理思想 適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JustintimeProductionSyste JIT),簡稱適時制。所 謂適時制，其涵義是指以必要的勞動，確保在必要

2、的時間內(nèi)按必要的 數(shù)量生產(chǎn)必要的產(chǎn)品，亦即以需求帶動生產(chǎn)和采購，以期到達杜絕浪 費、降低本錢、提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。其與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同 在于，傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是生產(chǎn)推動系統(tǒng)，即企業(yè)只按方案安排生產(chǎn)，其 產(chǎn)品在某生產(chǎn)工序完工后，即轉(zhuǎn)入后一生產(chǎn)工序繼續(xù)加工，而不管后 者確實切需要量是多少。這種由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，使前面的 生產(chǎn)工序居于主導(dǎo)地位，而后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn) 工序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，這就必然會造成生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的不直接，其結(jié)果必然導(dǎo)致大量的材料、在產(chǎn)品、半成品的存在。而JIT是一種 需求拉動的生產(chǎn)系統(tǒng)，即由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)顧客訂 貨所提出的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)

3、量和交貨時間等特定要求來安排生產(chǎn)任務(wù)， 以最終滿足客戶需求為起點， 由后向前進行逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)，前一生產(chǎn)工序只能按后一生產(chǎn)工序所要求的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求來組織生產(chǎn)，它要求企業(yè)材料適時到達生產(chǎn)現(xiàn)場，前一 生產(chǎn)程序的半成品適時送達后一生產(chǎn)程序，產(chǎn)成品適時送達給顧客， 生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)無須建立庫存儲藏， 實現(xiàn) 零存貨的目標(biāo)。可見，JIT 要求企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都能緊密地協(xié)調(diào)配合， 準(zhǔn)確無誤地進行運轉(zhuǎn)， 使之到達高的效益和效率。JIT影響著企業(yè)采購及制造過程的方方面面，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn) 成品的質(zhì)量和數(shù)量，以及生產(chǎn)設(shè)備等硬件的布置。與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢 制度不同，JIT在確定了

4、與生產(chǎn)本錢有關(guān)的本錢動因后，把工作的重點 放在如何改良設(shè)計的作業(yè)，而不是如何增加本錢因素，其發(fā)揮功能的 大小取決于企業(yè) 管理水平的 上下和 能否確定不 增殖的 作 業(yè)(NotAddedValueActity), JIT在制造組織中的應(yīng)用，要求主要本錢動因 易于確認，從而減少不增殖作業(yè)。但是，傳統(tǒng)的本錢管理會計無法滿 足這一要求，于是作業(yè)會計應(yīng)運而生，并隨著適時制的開展而開展。 一、作業(yè)會計的根本概念為了正確理解和應(yīng)用作業(yè)會計，需要了解其根本理論知識，即它不同 于傳統(tǒng)本錢會計的局部。這套理論由以下根本概念組成。1. “作業(yè)和“作業(yè)本錢概念。 作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)

5、，也即 是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品生產(chǎn)過 程由作業(yè)構(gòu)成，生產(chǎn)過程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)本錢。企 業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都 受益，與產(chǎn)品量成比例變動；有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機器加工 無關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批 數(shù)無關(guān)。2. “作業(yè)鏈和與之相關(guān)聯(lián)的 “價值鏈概念。 在作業(yè)管理觀念下，企業(yè)的經(jīng)營被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計 的一系列材料消耗作業(yè)、工時消耗作業(yè)及制造費用作業(yè)三條平等而又 相互交織的作業(yè)鏈構(gòu)成。價值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競爭優(yōu)勢的根本，它緊緊地與效勞于顧客要求的 業(yè)鏈相關(guān)聯(lián)。按照作業(yè)會

6、計的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源， 于是就有下述關(guān)系：每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有 一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后 一個步驟將產(chǎn)品提供應(yīng)顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨價值的轉(zhuǎn)移，最終 產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此也 可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。 作業(yè)形成價值，但并非所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。有些作 業(yè)可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，稱為增加價值的作業(yè)；有些作業(yè)那么不 能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，稱為不增加價值的作業(yè)，或浪費作業(yè)。企 業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，對 于增加價值

7、的作業(yè)，盡可能提高其運作效率，減少其資源消耗。3. 成“本動因 概念。本錢動因是指引起本錢發(fā)生的作業(yè)或因素，本錢動因驅(qū)動本錢，發(fā)生 的本錢按本錢動因進行分配。作業(yè)本錢計算中，本錢動因為作業(yè)，發(fā) 生的本錢按作業(yè)的消耗量進行分配。4. “作業(yè)本錢觀 概念。作業(yè)本錢制下，本錢費用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān)。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中 的費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費用消耗，產(chǎn)品本錢由作業(yè)本錢構(gòu)成。作業(yè) 本錢計算的根本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗本錢，生產(chǎn)費用應(yīng) 根據(jù)其產(chǎn)生的原因聚集到作業(yè)，計算出作業(yè)本錢，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消 耗的作業(yè)，將作業(yè)本錢計入產(chǎn)品本錢。按這一思路，作業(yè)本錢計算既 可計算出產(chǎn)品本錢以滿足損益計算的要求，

8、又可計算出作業(yè)本錢以滿 足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)本錢計算方式下本錢分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更 具體，其計算的產(chǎn)品本錢更為準(zhǔn)確，對決策更為有用。5. 作業(yè)、資源與顧客關(guān)系。作業(yè)會計把本錢看成是： “增殖作業(yè) 和 “不增殖作業(yè) 的函數(shù)，并以 “顧 客價值 作為衡量增殖與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)會計關(guān)注那些導(dǎo)致本錢增 加和使本錢復(fù)雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接本錢的不合理、 不均衡因素。作業(yè)會計的宗旨就是利用具體而細致的作業(yè)信息，提高 增殖作業(yè)的效率，力避無效作業(yè)。在評價作業(yè)的同時，還要評價資源 的實際利用和需要利用的一致性，減少資源的不必要利用，提高資源 利用的效果。在評價指標(biāo)上，作業(yè)會計除保存了那些有用的

9、財務(wù)指標(biāo) 外，還引進了許多非財務(wù)指標(biāo)，諸如勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占 有率、管理能力、人力資源管理等。二、作業(yè)本錢計算及其程序和處理過程 作業(yè)本錢計算是一個以作業(yè)為根底的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理 的始終。它和傳統(tǒng)本錢計算方法的不同， 在于它從以 “產(chǎn)品 為中心轉(zhuǎn)移 到以“作業(yè)為中心上來，通過對作業(yè)本錢確實認、 計量，盡可能消除 “不 增加價值，改良“增加價值作業(yè) 以及提供有用信息，從而促使有關(guān)的 損失、浪費減少到最低限度。作業(yè)本錢計算法使產(chǎn)品本錢分配有技術(shù) 依據(jù)，能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的本錢比重大大增加，而按照人為的標(biāo) 準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的本錢比重縮減到最低限度，使得產(chǎn)品本錢 盡可能與產(chǎn)品實際本錢接近，提高了本錢計算的相對正確性。 作業(yè)會計程序與傳統(tǒng)本錢程序的根本差異表現(xiàn)在兩個方面： 1本錢 庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品本錢中心；