對(duì)稅收減免的理解與思考(一)

1、對(duì)稅收減免的理解與思考 一國家稅務(wù)總局按照國務(wù)院有關(guān)國家行政審批制度改革的精神和要求， 從加強(qiáng)依法治稅，強(qiáng)化科學(xué)管理，優(yōu)化納稅效勞出發(fā)，制訂了第一部 適用于各稅種減免稅的?方法? ，目的就是要建立審批程序簡化、審批 標(biāo)準(zhǔn)明確、監(jiān)督有力、行為標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的 減免稅管理體制。新的稅收減免管理方法試行 ?，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)減免稅管 理，?方法?提出了簡化手續(xù)， 標(biāo)準(zhǔn)管理的總體思路， 與?稅收征管法? 的有關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。同時(shí)， ?企業(yè)所得稅減免 稅審批條件?系統(tǒng)地標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)所得稅報(bào)批類減免稅的審批條件，有 利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人依法辦理減免稅。切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益

2、具有重要意義。?方法?具有以下幾大突破： 首先，合理劃分減免稅類型。?方法?首次明確把減免稅的類型劃分為備案和報(bào)批兩種類型。由于 我國各稅種中都有數(shù)量不等的減免稅規(guī)定，不同稅種的減免稅管理辦 法也不同。隨著國家行政許可審批制度的改革，取消了不少涉稅審批 工程，國家稅務(wù)總局相應(yīng)制訂了一大批后續(xù)管理方法。因此在減免稅 方面，就存在需要審批和不需要審批的兩種減免稅，需要審批的減免 稅必須標(biāo)準(zhǔn)程序和權(quán)限；不需要審批的減免稅也需要明確、統(tǒng)一管理 方法。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅工程，納稅人根據(jù)相應(yīng) 的稅法和稅收政策規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照標(biāo)準(zhǔn)的程 序和權(quán)限審核后確認(rèn)批準(zhǔn)的減免稅

3、，即通常意義上需要個(gè)案審批的減 免稅，對(duì)整個(gè)企業(yè)的減免或某一經(jīng)營工程的減免應(yīng)認(rèn)定為報(bào)批類； 備案類的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅，納稅人只要 到達(dá)相應(yīng)條件，就可以享受相應(yīng)的減免稅待遇。備案類減免稅是指取 消審批手續(xù)的減免稅工程和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅工程。對(duì)企業(yè) 某項(xiàng)收入的減免或規(guī)定取消審批的應(yīng)認(rèn)定為備案類如：如中外合資高 新技術(shù)企業(yè)定期減免所得稅審批，外國企業(yè)和外籍個(gè)人向中國境內(nèi)轉(zhuǎn) 讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅審批、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損核準(zhǔn)、外籍納稅人固 定在一地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅審批、納稅人本錢計(jì)算方法，間接本錢 分配方法存貨

4、計(jì)價(jià)方法改變審批、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批、 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅審核、 軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、工效掛鉤企業(yè)計(jì)稅工資核準(zhǔn)、，集成電路設(shè)計(jì)企 業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定、對(duì)納稅人計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)限額調(diào)整的審批、對(duì)納稅 人上繳的各類基金稅前扣除的審核、對(duì)納稅人按規(guī)定支出的業(yè)務(wù)招待 費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)社會(huì)力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助研究開發(fā) 費(fèi)稅前扣除的審核、對(duì)內(nèi)資企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例的備案、屬于 備案類的減免稅，這類減免稅具有普遍性，減免稅的條件由法律、行 政法規(guī)作出了清晰界定，符合條件的納稅人數(shù)量眾多。這類減免稅取 消審批后，既減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)荷，提高了工作效率

5、，也減輕 了納稅人的負(fù)擔(dān)。具體哪些減免稅屬于備案類，哪些屬于報(bào)批類，下一步將作進(jìn)一步明確和標(biāo)準(zhǔn)。其次，標(biāo)準(zhǔn)了審批手續(xù)，簡化了程序。劃分備案和報(bào)批兩種減免稅的主要目的，就是根據(jù)不同的類型制訂不 同的管理方法，以提高工作效率，方便納稅人。主要變化有：備案類 減免稅不再需要納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，不再需要層層審批，只 需要納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)資料備案即可。此舉可大大減輕 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，提高了效率。問題將發(fā)生在備案類減免 稅工程上。因?yàn)閭浒割悳p免稅僅需要提出備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案 后，自登記備案之日起就可以享受稅收優(yōu)惠。規(guī)定看上去很簡單，但 其實(shí)隱含的風(fēng)險(xiǎn)很大。對(duì)于備案類減免稅

6、，備案時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)僅需要按 備案程序受理即可，并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人實(shí)質(zhì)上符合減免 稅的條件。在這種情況下，納稅人雖然事先享受了減免稅，但是否確 實(shí)完全符合減免稅的條件，需要經(jīng)受住稅務(wù)機(jī)關(guān)事后的檢查、調(diào)查， 經(jīng)過較長期限后才能確定到底是否沒事。因此，納稅人更應(yīng)該重視備 案類減免稅的辦理，最好請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)認(rèn)真細(xì)致地依據(jù)減免稅的條件， 包括實(shí)質(zhì)條件和形式要件，對(duì)本企業(yè)的情況進(jìn)行審查，確信完全符合 減免稅條件后再進(jìn)行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。對(duì) 于報(bào)批類減免稅，過去需要納稅人首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，然 后層層審批，新的規(guī)定是納稅人可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng), 減少了中間環(huán)節(jié)

7、。第三，納稅人合法權(quán)益得到切實(shí)保障。過去，納稅人同時(shí)從事減免稅工程與非減免稅工程的，如果不能分別 核算或核算不清，不得享受減免稅優(yōu)惠政策。此次?方法?調(diào)整為： 納稅人同時(shí)從事減免稅工程與非減免稅工程的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì) 算減免工程的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受 減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。新規(guī)定考慮到復(fù) 雜的經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實(shí)，比方有些企業(yè)因?yàn)榭陀^原因，很難對(duì)免稅工程與 非減免稅工程耗用的水、電和人力進(jìn)行清晰核算，對(duì)這種情況如果一 律不予減免稅很難讓納稅人接受，新規(guī)定無疑對(duì)納稅人是有利的。其 次，?方法?規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇但未享受而多繳稅 款的

8、，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請(qǐng)期限的， 納稅人可以在?稅收征管法?第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅， 即納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可要求退還多繳的稅 款。此條規(guī)定給一些不太了解稅法，沒有享受依法應(yīng)獲得減免稅待遇 的納稅人一條補(bǔ)救的出路。另外， ?方法?還規(guī)定，減免稅期限超過 1 個(gè)納稅年度的， 進(jìn)行一次性審批。 因此，無論減免稅期限是 3 年還是 5 年，納稅人都僅需要報(bào)批一次，可以大大減輕工作量。這些變化不僅 保障了國家稅收的利益，同時(shí)又注重對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，表達(dá) 了執(zhí)法和效勞的統(tǒng)一。第四，標(biāo)準(zhǔn)了減免稅的監(jiān)督管理。 減免稅劃分為兩種類型后， 如何監(jiān)督管理

9、是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的巨大挑戰(zhàn)。方法? 規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、 執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查， 每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清理、清查，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。這項(xiàng) 規(guī)定實(shí)際上改變了過去困擾納稅人的減免稅年審制度。過去，納稅人 經(jīng)批準(zhǔn)享受減免稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年要按規(guī)定程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行年審， 納稅人免不了要提供大量的資料，稅務(wù)人員有時(shí)甚至還要到企業(yè)實(shí)地 進(jìn)行檢查，如果納稅人不能通過年審，就不能享受減免稅。 ?方法?將 過去實(shí)行的對(duì)減免稅年審制度取消，調(diào)整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或 者其他專項(xiàng)檢查相結(jié)合，減輕了納稅人每年應(yīng)付年審的負(fù)擔(dān)，同時(shí)又 加強(qiáng)了對(duì)減免稅的監(jiān)督。強(qiáng)化監(jiān)督管理的另一個(gè)方面是明確規(guī)定了稅 務(wù)機(jī)關(guān)審批減免稅、接受減免稅備案的時(shí)限，可以有效提高效率。 第五，減免稅的根本原那么及要求。根本原那么：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原 那么，標(biāo)準(zhǔn)減免稅管理。管理要求： 1、必須以國家稅收法律、法規(guī)和其 他有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。 2、政策性強(qiáng)、數(shù)額較大、涉及較廣的減免稅，堅(jiān)