對稅收減免的理解與思考(一)

1、對稅收減免的理解與思考 一國家稅務總局按照國務院有關國家行政審批制度改革的精神和要求， 從加強依法治稅，強化科學管理，優(yōu)化納稅效勞出發(fā)，制訂了第一部 適用于各稅種減免稅的?方法? ，目的就是要建立審批程序簡化、審批 標準明確、監(jiān)督有力、行為標準、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的 減免稅管理體制。新的稅收減免管理方法試行 ?，對標準減免稅管 理，?方法?提出了簡化手續(xù)， 標準管理的總體思路， 與?稅收征管法? 的有關規(guī)定緊密結合，具有很強的指導意義。同時， ?企業(yè)所得稅減免 稅審批條件?系統(tǒng)地標準了企業(yè)所得稅報批類減免稅的審批條件，有 利于稅務機關和納稅人依法辦理減免稅。切實保障納稅人的合法權益

2、具有重要意義。?方法?具有以下幾大突破： 首先，合理劃分減免稅類型。?方法?首次明確把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型。由于 我國各稅種中都有數(shù)量不等的減免稅規(guī)定，不同稅種的減免稅管理辦 法也不同。隨著國家行政許可審批制度的改革，取消了不少涉稅審批 工程，國家稅務總局相應制訂了一大批后續(xù)管理方法。因此在減免稅 方面，就存在需要審批和不需要審批的兩種減免稅，需要審批的減免 稅必須標準程序和權限；不需要審批的減免稅也需要明確、統(tǒng)一管理 方法。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅工程，納稅人根據(jù)相應 的稅法和稅收政策規(guī)定向稅務機關提出申請，稅務機關按照標準的程 序和權限審核后確認批準的減免稅

3、，即通常意義上需要個案審批的減 免稅，對整個企業(yè)的減免或某一經(jīng)營工程的減免應認定為報批類； 備案類的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅，納稅人只要 到達相應條件，就可以享受相應的減免稅待遇。備案類減免稅是指取 消審批手續(xù)的減免稅工程和不需稅務機關審批的減免稅工程。對企業(yè) 某項收入的減免或規(guī)定取消審批的應認定為備案類如：如中外合資高 新技術企業(yè)定期減免所得稅審批，外國企業(yè)和外籍個人向中國境內(nèi)轉(zhuǎn) 讓技術取得收入免征營業(yè)稅審批、經(jīng)國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)減免稅、企業(yè)稅前彌補虧損核準、外籍納稅人固 定在一地申報繳納個人所得稅審批、納稅人本錢計算方法，間接本錢 分配方法存貨

4、計價方法改變審批、企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的審批、 經(jīng)國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)減免稅審核、 軟件企業(yè)認定和年審、工效掛鉤企業(yè)計稅工資核準、，集成電路設計企 業(yè)和產(chǎn)品認定、對納稅人計稅工資扣除標準限額調(diào)整的審批、對納稅 人上繳的各類基金稅前扣除的審核、對納稅人按規(guī)定支出的業(yè)務招待 費稅前扣除的標準、對社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發(fā) 費稅前扣除的審核、對內(nèi)資企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例的備案、屬于 備案類的減免稅，這類減免稅具有普遍性，減免稅的條件由法律、行 政法規(guī)作出了清晰界定，符合條件的納稅人數(shù)量眾多。這類減免稅取 消審批后，既減輕了稅務機關的工作負荷，提高了工作效率

5、，也減輕 了納稅人的負擔。具體哪些減免稅屬于備案類，哪些屬于報批類，下一步將作進一步明確和標準。其次，標準了審批手續(xù)，簡化了程序。劃分備案和報批兩種減免稅的主要目的，就是根據(jù)不同的類型制訂不 同的管理方法，以提高工作效率，方便納稅人。主要變化有：備案類 減免稅不再需要納稅人向稅務機關提出申請，不再需要層層審批，只 需要納稅人向主管稅務機關申報有關資料備案即可。此舉可大大減輕 納稅人和稅務機關的工作量，提高了效率。問題將發(fā)生在備案類減免 稅工程上。因為備案類減免稅僅需要提出備案，經(jīng)稅務機關登記備案 后，自登記備案之日起就可以享受稅收優(yōu)惠。規(guī)定看上去很簡單，但 其實隱含的風險很大。對于備案類減免稅

6、，備案時稅務機關僅需要按 備案程序受理即可，并不意味著稅務機關認為納稅人實質(zhì)上符合減免 稅的條件。在這種情況下，納稅人雖然事先享受了減免稅，但是否確 實完全符合減免稅的條件，需要經(jīng)受住稅務機關事后的檢查、調(diào)查， 經(jīng)過較長期限后才能確定到底是否沒事。因此，納稅人更應該重視備 案類減免稅的辦理，最好請專業(yè)機構認真細致地依據(jù)減免稅的條件， 包括實質(zhì)條件和形式要件，對本企業(yè)的情況進行審查，確信完全符合 減免稅條件后再進行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。對 于報批類減免稅，過去需要納稅人首先向主管稅務機關提出申請，然 后層層審批，新的規(guī)定是納稅人可以直接向有權審批的稅務機關申請, 減少了中間環(huán)節(jié)

7、。第三，納稅人合法權益得到切實保障。過去，納稅人同時從事減免稅工程與非減免稅工程的，如果不能分別 核算或核算不清，不得享受減免稅優(yōu)惠政策。此次?方法?調(diào)整為： 納稅人同時從事減免稅工程與非減免稅工程的，應分別核算，獨立計 算減免工程的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受 減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。新規(guī)定考慮到復 雜的經(jīng)濟生活現(xiàn)實，比方有些企業(yè)因為客觀原因，很難對免稅工程與 非減免稅工程耗用的水、電和人力進行清晰核算，對這種情況如果一 律不予減免稅很難讓納稅人接受，新規(guī)定無疑對納稅人是有利的。其 次，?方法?規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇但未享受而多繳稅 款的

8、，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的， 納稅人可以在?稅收征管法?第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅， 即納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可要求退還多繳的稅 款。此條規(guī)定給一些不太了解稅法，沒有享受依法應獲得減免稅待遇 的納稅人一條補救的出路。另外， ?方法?還規(guī)定，減免稅期限超過 1 個納稅年度的， 進行一次性審批。 因此，無論減免稅期限是 3 年還是 5 年，納稅人都僅需要報批一次，可以大大減輕工作量。這些變化不僅 保障了國家稅收的利益，同時又注重對納稅人合法權益的保護，表達 了執(zhí)法和效勞的統(tǒng)一。第四，標準了減免稅的監(jiān)督管理。 減免稅劃分為兩種類型后， 如何監(jiān)督管理

9、是稅務機關面臨的巨大挑戰(zhàn)。方法? 規(guī)定，稅務機關應結合納稅檢查、 執(zhí)法檢查或其他專項檢查， 每年定期對納稅人減免稅事項進行清理、清查，加強監(jiān)督檢查。這項 規(guī)定實際上改變了過去困擾納稅人的減免稅年審制度。過去，納稅人 經(jīng)批準享受減免稅后，稅務機關每年要按規(guī)定程序?qū)ζ髽I(yè)進行年審， 納稅人免不了要提供大量的資料，稅務人員有時甚至還要到企業(yè)實地 進行檢查，如果納稅人不能通過年審，就不能享受減免稅。 ?方法?將 過去實行的對減免稅年審制度取消，調(diào)整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或 者其他專項檢查相結合，減輕了納稅人每年應付年審的負擔，同時又 加強了對減免稅的監(jiān)督。強化監(jiān)督管理的另一個方面是明確規(guī)定了稅 務機關審批減免稅、接受減免稅備案的時限，可以有效提高效率。 第五，減免稅的根本原那么及要求。根本原那么：各級稅務機關應遵循依法、公開、公正、高效、便利的原 那么，標準減免稅管理。管理要求： 1、必須以國家稅收法律、法規(guī)和其 他有關規(guī)定為依據(jù)。 2、政策性強、數(shù)額較大、涉及較廣的減免稅，堅