中級會計··第二章---存貨(1)

1、第二章 存貨本章考情分析本章涉及存貨確實認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。題目類型2008年2009年2010年題目數(shù)量題目分數(shù)題目數(shù)量題目分數(shù)題目數(shù)量題目分數(shù)單項選擇題1111多項選擇題12判斷題11 合計032本章近三年考點：1收回委托加工物資成本的計算；2存貨可變現(xiàn)凈值的概念；3存貨成本的構成及存貨跌價準備的會計處理；4可變現(xiàn)凈值確實定等。 本章基本結構框架第一節(jié) 存貨確實認和初始計量一、存貨的概念與確認條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。機器設備、汽車？存貨同

2、時滿足以下條件的，才能予以確認：1與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該存貨的成本能夠可靠地計量。另外，在不能根據(jù)資產(chǎn)的外在形式來界定存貨：比方房屋、汽車對某些企業(yè)來說也可能屬于存貨：房地產(chǎn)公司持有的準備出售的商品房，汽車生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準備出售的汽車等，都是企業(yè)的存貨?！纠}1·多項選擇題】以下各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有 。A包裝物 B發(fā)出商品C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造商品房的土地 計入開發(fā)成本 D工程物資【答案】 ABC 【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。二、存貨的初始計

3、量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本外購、加工成本自產(chǎn)和其他成本。存貨成本的構成如以下列圖所示：一外購的存貨外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。2.相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生

4、的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：1應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。2因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理?！纠}2·單項選擇題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入

5、庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤 元。2006年考題A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本6000+350+1306480元，實際入庫數(shù)量200×1-10180公斤，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本6480/18036元/公斤?！纠}3·單項選擇題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2011年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅稅額為5 100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫

6、前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。 A29 700    B29 997 C30 300    D35 400 【答案】C【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30 000+300=30 300(元)。4. 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。 在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用

7、，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。 注意1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高注意2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償?shù)?，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因地震、臺風、洪水等導致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因報經(jīng)批準后再作相應處理。 注意3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。注意4：商品流通企業(yè)的特點：商品

8、流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤【例題4·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。 2007年考題【答案】【例題5·單項選擇題】某商品流通企業(yè)一般納稅人采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為每件 萬

9、元。A2    B2.1 C2.34     D2.44【答案】B【解析】單位成本=100×2+10÷100=2.1(萬元/件)?！纠}6·會計處理題】甲企業(yè)為一般納稅人，2×10年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實際成本對原材料進行日常核算。正確答案1假定發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫單料同到。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務處理如下：借：原材料400 000應交稅費應交增

10、值稅進項稅額 68 000貸：銀行存款468 0002假定購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉賬支付，但材料尚未運到。單到料未到則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資400 000應交稅費應交增值稅進項稅額 68 000貸：銀行存款 468 000在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：借：原材料400 000貸：在途物資400 0003假定購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為360 000元。料到單未到應進行如下賬務處理：借：原材料360 000貸：應付賬款暫估應付賬款360

11、004月初將上述會計分錄原賬沖回：借：應付賬款暫估應付賬款360 000貸：原材料360 000在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時：借：原材料400 000應交稅費應交增值稅進項稅額 68 000貸：銀行存款468 000二通過進一步加工而取得的存貨1委托外單位加工的存貨委托加工物資收回后存貨成本確實定：1發(fā)出材料的實際成本或實耗成本計入委托加工物資；2加工費用；3一般納稅人對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本；如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；4受托方代收代繳的消費稅：如

12、果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該計入存貨成本；如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，消費稅計入“應交稅費應交消費稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。比方有些輪胎制造企業(yè)，該企業(yè)的輪胎內胎可能是委托外單位加工的，那么委托加工的輪胎內胎收回以后用于輪胎外胎的生產(chǎn)，而輪胎外胎還要交消費稅。所以在委托加工輪胎內胎的過程中交納的消費稅就不計入委托加工物資的成本，而是計入“應交稅費-應交消費稅”的借方，等到賣輪胎外胎的時候交納的消費稅是計入“應交稅費-應交消費稅”貸方，此時原來收回委托加工的輪胎內胎計入借方的消費稅自然就可以抵扣了。 【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批屬于應稅消費品。原材料成本為2

13、0 000元，支付的加工費為7 000元不含增值稅，消費稅稅率為10，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：1發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 0002支付加工費和稅金消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費/(1-消費稅稅率)消費稅組成計稅價格20 0007 000/(1-10%)=30 000(元)受托方代收代交的消費稅稅額30 000×103 000元應交增值稅稅額7

14、 000×171 190元甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 1 190 應交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資乙企業(yè)7 0003 000 10 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 1 190 貸：銀行存款 11 1903加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：原材料 20 000+7 000 27 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：庫存商品 20 000+10

15、000 30 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30 000【例題7·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為 萬元。2010年考題A.252 B.254.04 C.280 D.282.04【答案】C【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不

16、計入收回物資的成本，應記入“應交稅費應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值2401228280萬元?！纠}8·多項選擇題】以下各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有  。 A支付的加工費B隨同加工費支付的增值稅C支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資的消費稅D支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅【答案】AD【解析】隨同加工費支付的增值稅應作為進項稅額抵扣；支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目。2自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的

17、初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用?！纠}9·計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：正確答案A產(chǎn)品應分攤的制造費用30 000×20 000÷20 00010 00020 000元B產(chǎn)品

18、應分攤的制造費用30 000×10 000÷20 00010 00010 000元A產(chǎn)品完工成本即A存貨的成本80 00020 00020 000120 000元B產(chǎn)品完工成本即B存貨的成本50 00010 00010 00070 000元 三其他方式取得的存貨1投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！窘滩睦?-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設立了甲責任以下簡稱甲公司。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資甲公司作為原材料管理和核算，該批產(chǎn)品的公允價值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明

19、的不含稅價款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。A在甲公司享有的實收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000元A在甲公司投資的資本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000元甲公司的賬務處理如下：借：原材料 5 000 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 850 000 貸：實收資本A 3 500 000 資本公積資本溢價 2 350 0002非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成