中級會計(jì)實(shí)務(wù)-(3)

1、第三章固定資產(chǎn)本章總體難度不大，知識點(diǎn)較分散，應(yīng)全面掌握。在考試中，主要以客觀題出現(xiàn)，容易考核固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)的處置和持有待售等問題；作為基礎(chǔ)性知識，本章還可以與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、會計(jì)過失更正、所得稅等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中考查。第一節(jié)固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)定義特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租指的以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等或經(jīng)營管理而持有的；2使用壽命超過一個會計(jì)年度。確認(rèn)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.成本能夠可靠計(jì)量；實(shí)務(wù)運(yùn)用安全或環(huán)保設(shè)備間接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，確認(rèn)為固定資產(chǎn)

2、，各個組成部分給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，使用壽命各不相同，各個組成部分需要分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)，周轉(zhuǎn)材料數(shù)量多單價低的按照存貨核算，民用航空運(yùn)輸?shù)母邇r周轉(zhuǎn)件確認(rèn)為固定資產(chǎn)等?！纠}·單項(xiàng)選擇題】以下應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的是。A.經(jīng)營租出的房屋建筑物B.經(jīng)營租入的房屋建筑物C.融資租出的機(jī)器設(shè)備D.融資租入的機(jī)器設(shè)備  正確答案D答案解析選項(xiàng)A，經(jīng)營租出的房屋建筑物不屬于固定資產(chǎn)，屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)B，經(jīng)營租入的房屋建筑物屬于出租人的投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)C，融資租出的機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)化為企業(yè)的債權(quán)，不再屬于出租人固定資產(chǎn)。【例題·多項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)企業(yè)固

3、定資產(chǎn)確認(rèn)的說法中，正確的有。A.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，因成本不能可靠計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)B.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)D.施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料，由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)  正確答案CD答案解析選項(xiàng)A，已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，應(yīng)按暫估價值確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項(xiàng)B，企業(yè)

4、購入環(huán)保設(shè)備應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。提示：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。理論上包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出包括聯(lián)合試車費(fèi)用和其他間接費(fèi)用。實(shí)務(wù)中固定資產(chǎn)取得方式?jīng)Q定取得成本。知識點(diǎn)：外購固定資產(chǎn)的成本一般情況包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅、契稅、車購稅等、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不包括差旅費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例題·單項(xiàng)選擇題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明

5、的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為萬元。A.320 B.325C.351 D.376  正確答案B答案解析該固定資產(chǎn)的入賬價值300205325萬元。增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠}·單項(xiàng)選擇題】2017年2月1日，甲公司購入一套新設(shè)備用于安裝生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為1000萬元，增值稅額為170萬元，運(yùn)輸費(fèi)用22.2萬元含稅，增值稅稅率為11%，支付保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)用共50萬元。該生產(chǎn)線在安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際

6、成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用10萬元。支付為到達(dá)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的測試費(fèi)20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)1萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，該生產(chǎn)線已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為萬元。A.1222.2B.1221C.1220D.1200  正確答案C答案解析入賬價值100020501001020201220萬元續(xù)表特殊情況一筆款項(xiàng)同時購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時如不單獨(dú)標(biāo)價，則按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配。如果多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括其他資產(chǎn)，按類似方法予以處理。分期付款購買且超過正常信用條件該類購

7、貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額現(xiàn)值之和確定。對差額未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行后續(xù)攤銷，資本化或費(fèi)用化。借：固定資產(chǎn)/在建工程現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例題·單項(xiàng)選擇題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2017年6月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進(jìn)三套不同型號的生產(chǎn)設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款1000萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元，裝卸費(fèi)用6萬元，運(yùn)雜費(fèi)4萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10萬元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件。

8、設(shè)備A、B和C的公允價值分別為：300萬元、200萬元、500萬元；不考慮其他稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的選項(xiàng)是。A.固定資產(chǎn)的總成本為1020萬元B.A設(shè)備入賬價值為306萬元C.B設(shè)備入賬價值為200萬元D.C設(shè)備入賬價值為510萬元  正確答案C答案解析1固定資產(chǎn)總成本100064101020萬元2確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備：1020×300/300200500306萬元B設(shè)備：1020×200/300200500 204萬元C設(shè)備：1020×500/300200500 510萬元【例題·判斷題】企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，

9、如果延期支付購買價款且超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購買價款之和來確定。  正確答案×答案解析分期付款購買且超過正常信用條件購入的固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。知識點(diǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的成本提示：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。包括自營方式和出包方式。一、自營方式建造固定資產(chǎn)1工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，

10、并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。2原材料和庫存商品建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料或庫存商品時，均應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。注意“營改增”后增值稅不予抵扣和視同銷售的會計(jì)處理借：在建工程貸：原材料庫存商品【拓展】采購等業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形有哪些？【解答】通常，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用?！就卣埂繉?/p>

11、于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應(yīng)當(dāng)視同銷售的行為有哪些？【解答】通常，當(dāng)企業(yè)發(fā)生將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等情形時，應(yīng)當(dāng)視同銷售。3盤虧和盤盈建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益。4土地使用權(quán)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)自

12、用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)建造成本中。5人工輔助生產(chǎn)成本其他費(fèi)用建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本。滿足資本化條件的借款費(fèi)用、工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車，發(fā)生費(fèi)用計(jì)入工程成本，試車產(chǎn)生收入沖減工程成本。6暫估入賬問題已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲

13、公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，2017年采用自營方式建造職工食堂，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元包含增值稅。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，該原材料購入時進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人職工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。假定該職工食堂已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司職工食堂的入賬價值為萬元。A.695.2B.648.2C.666.4D.705.2  正確答案D答案解析固定資產(chǎn)入賬價值234180200×1

14、7%1001712020.2 705.2萬元【例題·單項(xiàng)選擇題】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，2017年采用自營方式建造一棟庫房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元包含增值稅。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，該原材料購入時進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人職工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。假定該庫房已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司庫房的入賬價值為萬元 。A.695.2B.620.2C.666.4D.705.2 

15、0;正確答案B答案解析固定資產(chǎn)入賬價值234/1172 620.2萬元【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中不構(gòu)成自建項(xiàng)目工程成本的有。A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)B.自建項(xiàng)目工程建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷C.為購建自建項(xiàng)目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報(bào)廢毀損  正確答案CD答案解析選項(xiàng)C，為購建自建項(xiàng)目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出計(jì)入無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}·判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

16、根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。  正確答案×答案解析辦理竣工決算后，應(yīng)按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是，不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。二、出包方式建造固定資產(chǎn)1工程的總成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。2核算程序1.在建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前歸集建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出和待攤支出。2.在建

17、工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后分配待攤支出分配率、某工程應(yīng)分?jǐn)偞龜傊С?、?jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本?！纠}·多項(xiàng)選擇題】甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發(fā)生的以下支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的有。A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款匯兌損益C.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金D.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用  正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。知識點(diǎn)：租入固定資產(chǎn)租賃分類如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃，否則，應(yīng)認(rèn)定為

18、經(jīng)營租賃。融資租入的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理見后續(xù)章節(jié)內(nèi)容。經(jīng)營租賃承租人支付的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間，按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)不是扣除免租期進(jìn)行分?jǐn)?；在出租人承?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)??！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔(dān)

19、了甲公司的費(fèi)用2萬元，則2013年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為萬元。A.31.3 B.24 C.32 D.23.5  正確答案D答案解析2013年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用363426-2/423.5萬元知識點(diǎn)：高危行業(yè)企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)1.提取計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益并計(jì)入專項(xiàng)儲備科目。2.使用形成固定資產(chǎn)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項(xiàng)儲備貸：累計(jì)折舊屬費(fèi)用性支出直接沖減專項(xiàng)儲備。3.列報(bào)專

20、項(xiàng)儲備余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下反映?！纠}·多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會計(jì)處理中，正確的有。A.提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲備”科目B.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲備C.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備D.使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命計(jì)提折舊  正確答案ABC答案解析企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備的同時，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊。知識點(diǎn)：存在棄置費(fèi)用的固定資

21、產(chǎn)概念界定對于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定初始成本時，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。具體核算企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。后續(xù)變動1.對于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；2.對于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn),在剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，一旦使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后

22、續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益?！纠}·單項(xiàng)選擇題】2016年12月31日，甲公司建造了一座核電站到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為萬元。A.200000B.210000C.218200D.220000  正確答案C答案解析會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 218200貸：在建工程 210000預(yù)計(jì)負(fù)債 8200第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊1.折舊定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊

23、額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?.應(yīng)計(jì)折舊是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。3.影響折舊計(jì)提的因素1固定資產(chǎn)原價；2預(yù)計(jì)凈殘值；3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；4固定資產(chǎn)的使用壽命。4.折舊范圍1空間范圍。企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。2時間范圍。固定資產(chǎn)應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售資產(chǎn)時停止計(jì)提折舊。3特殊情況。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊；改擴(kuò)建過程中的固定資產(chǎn)暫不計(jì)提折舊；尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按估價計(jì)提折舊；未使用

24、的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；大修理停用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益；融資租入固定資產(chǎn)提折舊，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不提折舊。5.折舊方法1年限平均法均衡分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額；2工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算；3雙倍余額遞減法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值；4年數(shù)總和法折舊率每年遞減。 6.折舊復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。以下折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊

25、金額最多的是。A.工作量法 B.年限平均法C.年數(shù)總和法 D.雙倍余額遞減法  正確答案D答案解析因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。如：假設(shè)設(shè)備原價為N，使用年限為5年，則直線法下年折舊額=N/5，年數(shù)總和法下第1年折舊額=N×5/15，雙倍余額遞減法下第1年折舊額=N×2/5，雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應(yīng)選D?！纠}·單項(xiàng)選擇題】2016年1月6日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為1 200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為204萬元

26、，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元不含增值稅額，支付安裝人職工資14萬元。2016年6月30日，A設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。甲公司2017年度對A設(shè)備計(jì)提的折舊是萬元。A.336.8B.356C.360 D.390  正確答案C答案解析1A設(shè)備的入賬價值1 20036141 250萬元22017年上半年折舊1 250×14%×5/15×1/2200萬元32017年下半年折舊1 250×14%×4/15×1/216

27、0萬元42017年計(jì)提的折舊200160360萬元【例題·多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有。A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核  正確答案ABCD 答案解析此題考核“固定資產(chǎn)會計(jì)處理”知識點(diǎn)。知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出提示：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：固定資產(chǎn)

28、在后續(xù)使用過程中，企業(yè)繼續(xù)在固定資產(chǎn)身上花的錢。固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出：與提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力有關(guān)，帶來了增量流入。比方：固定資產(chǎn)更新改造、改良升級。固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出：維持設(shè)備原有的性能不變。比方：日常維修、維護(hù)、保養(yǎng)。1.資本化的后續(xù)支出1將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。因已轉(zhuǎn)入在建工程，所以停止計(jì)提折舊。借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分

29、，應(yīng)將被替換部分的賬面價值扣除。借：營業(yè)外支出貸：在建工程 4對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。2.費(fèi)用化的后續(xù)支出1企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。2企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入銷售費(fèi)用。3企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 4經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷

30、?！纠}·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時進(jìn)行的以下各項(xiàng)會計(jì)處理中，正確的有。A.重新預(yù)計(jì)凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值D.重新預(yù)計(jì)使用壽命  正確答案ABCD答案解析在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改

31、造后的賬面價值為萬元。A.750 B.812.5 C.950 D.1000  正確答案B答案解析改造后的賬面價值800-250400 200200/800×250812.5萬元【例題·單項(xiàng)選擇題】2016年3月31日，甲公司采用出包方式對某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)原價為3 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，截止到2016年3月31日已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2016年8月31日，改良工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司

32、該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊是萬元 。A.308B.180C.128 D.384  正確答案A答案解析 改良前折舊3 600/5/12×3180萬元改良后固定資產(chǎn)的賬面價值3 6003 600/5×3961 536萬元改良后折舊1 536/4×4/12128萬元 2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊128180308萬元 第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)終止確認(rèn)和相關(guān)處理終止確認(rèn)滿足以下條件之一：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?！咎崾尽靠傇瓌t：不再具有經(jīng)濟(jì)利益流入有關(guān)賬務(wù)處理企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)

33、將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2發(fā)生的清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3出售收入和殘料價值應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額4保險(xiǎn)賠償：借：其他應(yīng)收款銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理5清理凈損益的處理：借：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【例題·判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。  正確答案答案解析固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1該固定資產(chǎn)處于

34、處置狀態(tài)；2該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?！纠}·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有。A.固定資產(chǎn)原價 B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 C.固定資產(chǎn)處置收入 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  正確答案ABCD答案解析選項(xiàng)A、D影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項(xiàng)B是處置清理費(fèi)用，選項(xiàng)C對應(yīng)處置取得的價款。因此，選項(xiàng)ABCD都影響處置損益?！纠}·單項(xiàng)選擇題】甲公司系增值稅一般納稅人，2016年8月31日以不含增值稅的價格100萬元售出一臺生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，該機(jī)床原價為200萬元不含增值稅，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備3

35、0萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為萬元。 A.3 B.20 C.33D.50  正確答案D答案解析處置固定資產(chǎn)利得1002001203050萬元。參考分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 50累計(jì)折舊120固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30貸：固定資產(chǎn) 200 借：銀行存款 117貸：固定資產(chǎn)清理 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17借：固定資產(chǎn)清理50貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 50知識點(diǎn)：持有待售的固定資產(chǎn)劃分條件同時滿足以下條件： 1企業(yè)已就處置該非流動資產(chǎn)作出決議； 2企業(yè)已與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； 3該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。變更處理不再滿足持有待售確實(shí)認(rèn)條件，按照以下兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：1該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；2決定不再出售之日的可收回金額?！炬溄印砍钟写圪Y產(chǎn)重分類為“流動資產(chǎn)”列報(bào)【例題·判斷題】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。  正確答案答案解析持有待售的固定資產(chǎn)