決策與控制會計第六版第二講

1、管理會計理論與實務管理會計理論與實務會計系會計系2013-03-13第二講第二講 組織架構組織架構Slide 0-1本章提要本章提要A.基本構件基本構件:自利行為、團隊生產(chǎn)和代理成本自利行為、團隊生產(chǎn)和代理成本Slide A-1經(jīng)濟學中的一條基本原則：個人會為其自身的利益采取行動，經(jīng)濟學中的一條基本原則：個人會為其自身的利益采取行動，以使其自身的效用最大化。以使其自身的效用最大化。個體聯(lián)合在一起組成一個公司，是因為這樣的個體聯(lián)合在一起組成一個公司，是因為這樣的聯(lián)合體或團隊能夠：聯(lián)合體或團隊能夠： （1）集體生產(chǎn)比個體單獨生產(chǎn)能生產(chǎn)更多）集體生產(chǎn)比個體單獨生產(chǎn)能生產(chǎn)更多的產(chǎn)品；的產(chǎn)品； （2）可

2、以創(chuàng)造更多的機會。）可以創(chuàng)造更多的機會。公司：就是一組資源所有者與團隊中的個體簽公司：就是一組資源所有者與團隊中的個體簽訂一系列契約，使組織中的各個成員獲益的這訂一系列契約，使組織中的各個成員獲益的這樣一個組織。樣一個組織。組織內(nèi)部各成員之間的相互依賴性使得組織與組織內(nèi)部各成員之間的相互依賴性使得組織與內(nèi)部會計之間存在極大的關聯(lián)性內(nèi)部會計之間存在極大的關聯(lián)性搭便車問搭便車問題產(chǎn)生。題產(chǎn)生。A.基本構件基本構件:自利行為、團隊生產(chǎn)和代理成本自利行為、團隊生產(chǎn)和代理成本Slide A-2任何組織都存在另一個問題：委托任何組織都存在另一個問題：委托代理問題，即代理人代理問題，即代理人追求的是自身的利

3、益，而非委托人的利益。追求的是自身的利益，而非委托人的利益。代理成本：由于代理人追求自身利益而使委托人利益受損，代理成本：由于代理人追求自身利益而使委托人利益受損，令企業(yè)價值下降的金額（如高管追求過度的在職消費）。令企業(yè)價值下降的金額（如高管追求過度的在職消費）。信息不對稱會引發(fā)代理問題，委托人往往比代理人掌握公司信息不對稱會引發(fā)代理問題，委托人往往比代理人掌握公司的信息更少，也不能很好地觀察到代理人工作的努力程度。的信息更少，也不能很好地觀察到代理人工作的努力程度。簽訂一份合約，將代理人超額的工作成果中的一部分獎勵給簽訂一份合約，將代理人超額的工作成果中的一部分獎勵給代理人，有助于解決代理問

4、題。代理人，有助于解決代理問題。如果代理人預計自己會比委托人更早離開這一組織，則代理如果代理人預計自己會比委托人更早離開這一組織，則代理人將傾各于關注短期行為，導致人將傾各于關注短期行為，導致“短期行為問題短期行為問題”（如：上（如：上市公司大股東減持股份動機引發(fā)的做高利潤行為）。市公司大股東減持股份動機引發(fā)的做高利潤行為）。A.基本構件基本構件:自利行為、團隊生產(chǎn)和代理成本自利行為、團隊生產(chǎn)和代理成本Slide A-3巴林銀行的倒閉：巴林銀行通常以每年收入總額的巴林銀行的倒閉：巴林銀行通常以每年收入總額的50%作為作為年度獎金，管理者可從中分享盈余，卻不必承擔損失，鼓勵年度獎金，管理者可從中

5、分享盈余，卻不必承擔損失，鼓勵了管理層過度冒險。員工在一次判斷失誤后，會以雙倍的賭了管理層過度冒險。員工在一次判斷失誤后，會以雙倍的賭注再賭第二次，以試圖挽回上一次的損失，結果輸?shù)焦酒谱⒃儋€第二次，以試圖挽回上一次的損失，結果輸?shù)焦酒飘a(chǎn)。產(chǎn)。要降低雇員偷盜、搭便車、短期行為等問題造成的代理成本，要降低雇員偷盜、搭便車、短期行為等問題造成的代理成本，公司應酬發(fā)支付相應的成本，用于保安、雇員監(jiān)督、合理的公司應酬發(fā)支付相應的成本，用于保安、雇員監(jiān)督、合理的績效評價與激勵。但是，要完全消除委托代理問題，并不現(xiàn)績效評價與激勵。但是，要完全消除委托代理問題，并不現(xiàn)實。實。職業(yè)經(jīng)理人員市場的存在，也有助

6、于緩解過高代理成本的出職業(yè)經(jīng)理人員市場的存在，也有助于緩解過高代理成本的出現(xiàn)，而通過激勵方案使委托人與代理人的目標走向一致是最現(xiàn)，而通過激勵方案使委托人與代理人的目標走向一致是最終選擇。終選擇。 A.基本構件基本構件:決策權力與決策系統(tǒng)決策權力與決策系統(tǒng)Slide A-4經(jīng)濟資源：就是一系列有關如何使用或不能使用的經(jīng)濟資源：就是一系列有關如何使用或不能使用的決策權力決策權力集合。集合。管理：就是將公司對經(jīng)濟資源的管理：就是將公司對經(jīng)濟資源的決策權決策權分派給公司中的個人，分派給公司中的個人，從而使其對結果承擔從而使其對結果承擔責任責任的過程。的過程。會計預算：根據(jù)費用的發(fā)生情況將會計預算：根據(jù)

7、費用的發(fā)生情況將決策權決策權分派給特定的員工。分派給特定的員工。A.基本構件基本構件:知識的作用和決策制定知識的作用和決策制定Slide A-5在大型集權式計劃經(jīng)濟中，專業(yè)知識很難運用到產(chǎn)品設計在大型集權式計劃經(jīng)濟中，專業(yè)知識很難運用到產(chǎn)品設計中中因為只有企業(yè)主管掌握著萬千上萬的產(chǎn)品決策權。因為只有企業(yè)主管掌握著萬千上萬的產(chǎn)品決策權。為獲取某些決策所必須的知識信息，并將其轉化用于公司的為獲取某些決策所必須的知識信息，并將其轉化用于公司的過程推動了決策權力的分派。過程推動了決策權力的分派。知識信息傳遞的知識信息傳遞的技術難度技術難度及傳遞的及傳遞的成本成本影響著決策權在公司影響著決策權在公司層級

8、由上至下的分派程度。層級由上至下的分派程度。如果如果掌握知識的人掌握知識的人也擁有決策權，也可能會導致也擁有決策權，也可能會導致代理成本代理成本大大幅上升，尤其是高難度知識。因此，監(jiān)督掌握知識的人更難。幅上升，尤其是高難度知識。因此，監(jiān)督掌握知識的人更難。預算預算和和標準成本系標準成本系統(tǒng)是聯(lián)系決策權和知識掌握者的重要工具。統(tǒng)是聯(lián)系決策權和知識掌握者的重要工具。銷售人員了解客戶，但無權直接商議價格，而由掌握較少信銷售人員了解客戶，但無權直接商議價格，而由掌握較少信息的管理人員統(tǒng)一制定，以防止銷售人員故意降低價格、然息的管理人員統(tǒng)一制定，以防止銷售人員故意降低價格、然后大客戶那獲得回扣現(xiàn)象的出現(xiàn)

9、。后大客戶那獲得回扣現(xiàn)象的出現(xiàn)。A.基本構件基本構件:市場還是公司市場還是公司Slide A-6生產(chǎn)要么在企業(yè)內(nèi)進行，要么在市場上進行；每項交易都形生產(chǎn)要么在企業(yè)內(nèi)進行，要么在市場上進行；每項交易都形成一個契約，每個契約的形成都有成本發(fā)生。成一個契約，每個契約的形成都有成本發(fā)生。公司之所以存在，是因為公司的交易成本低于市場成本；公公司之所以存在，是因為公司的交易成本低于市場成本；公司的存在可以將無數(shù)的短期契約整合成一個相對較長的單一司的存在可以將無數(shù)的短期契約整合成一個相對較長的單一契約。契約。獲取知識和執(zhí)行合同所需要的成本導致某些生產(chǎn)在公司內(nèi)部獲取知識和執(zhí)行合同所需要的成本導致某些生產(chǎn)在公司

10、內(nèi)部進行，另外一些則在市場層面發(fā)生。進行，另外一些則在市場層面發(fā)生。能在市場競爭中存活的公司，必須在組織內(nèi)具有契約成本的能在市場競爭中存活的公司，必須在組織內(nèi)具有契約成本的比較優(yōu)勢。比較優(yōu)勢。市場能夠自動完成復雜管理系統(tǒng)能完成的職能：業(yè)績考評、市場能夠自動完成復雜管理系統(tǒng)能完成的職能：業(yè)績考評、按業(yè)績獎懲、權力分配從而達到最優(yōu)。按業(yè)績獎懲、權力分配從而達到最優(yōu)。對某項資產(chǎn)擁有更多知識的人或公司，往往愿意用更高的支對某項資產(chǎn)擁有更多知識的人或公司，往往愿意用更高的支付價格取得該項資產(chǎn)，即知識與決策權緊密相聯(lián)。付價格取得該項資產(chǎn)，即知識與決策權緊密相聯(lián)。A.基本構件基本構件:影響成本影響成本Sli

11、de A-7一旦將決策權授予公司內(nèi)部的某個人或團隊，該代理人或團一旦將決策權授予公司內(nèi)部的某個人或團隊，該代理人或團隊就會主動進行有關決策制定的活動。隊就會主動進行有關決策制定的活動。公司也會運用一些制度化的規(guī)章有意地對決策制定活動進行公司也會運用一些制度化的規(guī)章有意地對決策制定活動進行限制，以減少決策的主觀性（如按工齡晉升）。限制，以減少決策的主觀性（如按工齡晉升）。減少決策的主觀性有助于避免員工浪費寶貴的時間和精力試減少決策的主觀性有助于避免員工浪費寶貴的時間和精力試圖對決策制定者施加影響，甚至破壞團結等不利于公司的行圖對決策制定者施加影響，甚至破壞團結等不利于公司的行為?？梢姡@樣有利于

12、降低影響成本。為。可見，這樣有利于降低影響成本。一些會影響員工個人福利的選擇并不總是也會影響公司利潤。一些會影響員工個人福利的選擇并不總是也會影響公司利潤。B.組織框架：三條腿的板凳組織框架：三條腿的板凳SlideB-1衡量業(yè)績、按業(yè)績獎懲、劃分決策權力在市場中是自發(fā)執(zhí)行的，但在公司中，需要通過設置和運行成本高昂的管理系統(tǒng)來完成，這三個部分構成了公司的組織架構體系。業(yè)績衡量：要對代理人被授予決策權的領域的業(yè)績進行衡量。業(yè)績衡量：要對代理人被授予決策權的領域的業(yè)績進行衡量。獎懲體系：必須對衡量過的業(yè)績領域實施獎懲。獎懲體系：必須對衡量過的業(yè)績領域實施獎懲。三個部分任何一個部分進行了調(diào)整，另外兩個

13、部分也要變動。三個部分任何一個部分進行了調(diào)整，另外兩個部分也要變動。內(nèi)部會計系統(tǒng)是業(yè)績衡量體系的一個重要部分，但人們很少思內(nèi)部會計系統(tǒng)是業(yè)績衡量體系的一個重要部分，但人們很少思考它與業(yè)績獎懲系統(tǒng)及決策授權系統(tǒng)的相互影響。考它與業(yè)績獎懲系統(tǒng)及決策授權系統(tǒng)的相互影響。業(yè)績衡量體系應將經(jīng)營業(yè)績指標和非財務指標相結合。業(yè)績衡量體系應將經(jīng)營業(yè)績指標和非財務指標相結合。財務指標相對客觀，非財務指標更重戰(zhàn)略。財務指標相對客觀，非財務指標更重戰(zhàn)略。非財務指標能為決策制定提供信息；而財務指標主要用于決策非財務指標能為決策制定提供信息；而財務指標主要用于決策控制?？刂啤.組織框架：決策管理和決策控制組織框架：決

14、策管理和決策控制SlideB-2公司中，必須設計管理系統(tǒng)來完成行公司中，必須設計管理系統(tǒng)來完成行為控制并分派決策權，這些管理機制為控制并分派決策權，這些管理機制包括將決策管理與決策控制相區(qū)分的包括將決策管理與決策控制相區(qū)分的層級結構層級結構、預算體系、預算體系、分期經(jīng)營業(yè)績分期經(jīng)營業(yè)績評估體系評估體系、標準經(jīng)營準則以及、標準經(jīng)營準則以及政策手政策手冊冊、獎金計劃、獎金計劃、主管報酬計劃主管報酬計劃及成本及成本會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)。決策過程：制定（管理）審批（控制）執(zhí)行（管理）監(jiān)決策過程：制定（管理）審批（控制）執(zhí)行（管理）監(jiān)督（控制）督（控制）決策管理與決策控制必須相分離，以減少代理成本的發(fā)生，

15、除決策管理與決策控制必須相分離，以減少代理成本的發(fā)生，除非這種分離所產(chǎn)生的成本過高。非這種分離所產(chǎn)生的成本過高。某公司員工工資合格品產(chǎn)量某公司員工工資合格品產(chǎn)量單件工資單件工資+總獎金總獎金分配比例分配比例分配比例個人得分分配比例個人得分員工總得分員工總得分得分因素：可靠性，產(chǎn)量，素質(zhì)，設想，合作精神得分因素：可靠性，產(chǎn)量，素質(zhì)，設想，合作精神C.會計在組織結構中的作用會計在組織結構中的作用SlideC-1內(nèi)部財務報告將下屬業(yè)績表現(xiàn)反映出來，呈報給上級，通過內(nèi)部財務報告將下屬業(yè)績表現(xiàn)反映出來，呈報給上級，通過上級對下屬業(yè)績表現(xiàn)進行評價，評價結果再反映給獎懲部門，上級對下屬業(yè)績表現(xiàn)進行評價，評價

16、結果再反映給獎懲部門，對下屬實施獎懲。對下屬實施獎懲。股東和董事會讓財務經(jīng)理向公司獨立審計委員會報告，甚至股東和董事會讓財務經(jīng)理向公司獨立審計委員會報告，甚至聘請外部第三方對財務報告進行審計，進面評價聘請外部第三方對財務報告進行審計，進面評價CEO和高級和高級經(jīng)理的業(yè)績表現(xiàn)，實施獎懲。經(jīng)理的業(yè)績表現(xiàn)，實施獎懲。會計系統(tǒng)作為業(yè)績評估體系的一部分，在監(jiān)督會計系統(tǒng)作為業(yè)績評估體系的一部分，在監(jiān)督（決策控制）方面可能比較有用，但在決策制（決策控制）方面可能比較有用，但在決策制定和決策執(zhí)行方面表現(xiàn)無能（對于決策管理，定和決策執(zhí)行方面表現(xiàn)無能（對于決策管理，需要的是機會成本）。即，會計數(shù)據(jù)在決策管需要的是

17、機會成本）。即，會計數(shù)據(jù)在決策管理上的無能備受批評，在決策控制上的有用又理上的無能備受批評，在決策控制上的有用又常被忽視。常被忽視。C.會計在組織結構中的作用會計在組織結構中的作用SlideC-2一些內(nèi)部會計程序，如標準成本、預算、成本分配等有助于減一些內(nèi)部會計程序，如標準成本、預算、成本分配等有助于減少代理成本問題。少代理成本問題。用可變成本而非平均成本作為短期利潤最大化的產(chǎn)量決策，說用可變成本而非平均成本作為短期利潤最大化的產(chǎn)量決策，說明一些看似不理性的會計程序能夠帶來益處。明一些看似不理性的會計程序能夠帶來益處。財務指標被用于決策控制，而非財務指標被用于財務指標被用于決策控制，而非財務指

18、標被用于決策管理的主要原因：決策管理的主要原因：財務指標沒有被被監(jiān)督者完全控制；財務指標沒有被被監(jiān)督者完全控制；非財務指標比財務指標更及時（如客戶評價）；非財務指標比財務指標更及時（如客戶評價）；不是每一個決策都需要審批監(jiān)督（成本效率）；不是每一個決策都需要審批監(jiān)督（成本效率）；部門經(jīng)理做決策管理時常常對財務指標不滿（他部門經(jīng)理做決策管理時常常對財務指標不滿（他們會開發(fā)自己的非財務信息系統(tǒng)，但會用會計信們會開發(fā)自己的非財務信息系統(tǒng)，但會用會計信息來監(jiān)督他們的下屬）。息來監(jiān)督他們的下屬）。 SlideD-1D.關于會計作用的例子：高管薪酬合約關于會計作用的例子：高管薪酬合約 通用電氣通用電氣1997年高管激勵性報酬基金為凈收益減去年高管激勵性報酬基金為凈收益減去資本成本總額的資本成本總額的5