(財務內(nèi)部審計)淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計

1、1淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構依據(jù)規(guī)定的程 序、方法和要求，結合出資人、管理當局內(nèi)部財務監(jiān)督工作需要，對 其全資、控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門負責人任職期間其所在單位的 資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策 等有關經(jīng)濟活動， 以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)及出資人制定的重要規(guī) 章制度情況進行的監(jiān)督和評價的活動。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司作為經(jīng)政府授權、 專事國有資產(chǎn)營運的法人組 織，它和一般生產(chǎn)經(jīng)營性公司主要有以下區(qū)別： 一是出資人是各級人 民政府或其授權的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構，其性質(zhì)屬于國有獨資公 司；二是公司本級一般不進行具體產(chǎn)品的

2、生產(chǎn)經(jīng)營活動， 其主要經(jīng)營 業(yè)務是股權投資管理，而且被投資企業(yè)數(shù)量眾多、產(chǎn)權結構復雜、規(guī) 模大小不一、產(chǎn)品及產(chǎn)業(yè)跨度大。因此，開展經(jīng)濟責任審計的主要目 的就是為了適應國有資產(chǎn)出資人、 國有企業(yè)管理當局內(nèi)部財務監(jiān)督工 作需要，加強對所屬全資、控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門負責人（以 下統(tǒng)稱為企業(yè)負責人） 的責任監(jiān)督， 建立與完善企業(yè)負責人經(jīng)濟責任 的審計認定制度， 客觀評價企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責 任，為企業(yè)負責人的任用、考核和獎懲提供參考依據(jù)，促進全資、控 股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門加強和改善經(jīng)營管理， 保證國有資產(chǎn)安全 和國有資本保值增值。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司開展企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審 計工

3、作，可以采取聘請有關社會審計組織及安排內(nèi)部審計機構等方式 具體組織實施。 本文僅從內(nèi)部審計角度，就國有資產(chǎn)經(jīng)營公司如何開 展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作談一些看法和意見。一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要對象1、所屬全資、控股企業(yè)負責人離任或者任期屆滿時，應當組織 開展經(jīng)濟責任審計工作。 但對于提拔到公司本級領導崗位的子企業(yè)負 責人的經(jīng)濟責任審計工作一般不宜由內(nèi)部審計機構負責；2、實行事業(yè)部形式管理考核的公司本級主要業(yè)務部門（包括內(nèi) 部資金結算中心） 負責人離任或任期屆滿時， 應當組織開展經(jīng)濟責任 審計工作。但對于提拔到公司本級領導崗位的部門負責人的經(jīng)濟責任 審計工作一般也不宜由內(nèi)部審計機構負責；3、所屬全資

4、、控股企業(yè)領導班子其他成員（不含企業(yè)負責人， 一般主要2是分管經(jīng)營、財務、投資等方面的領導）離任或任期屆滿， 可根據(jù)公司董事會財務監(jiān)管工作需要或者企業(yè)負責人建議開展相應 的經(jīng)濟責任審計；4、 根據(jù)出資人、 董事會財務監(jiān)督工作需要， 對發(fā)生重大財務異 常情況 （如企業(yè)發(fā)生重大債務危機、經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質(zhì)量惡化）及合 并分立、重組改制、破產(chǎn)關閉等重大經(jīng)濟事件的全資、 控股企業(yè)， 應 當組織進行專項經(jīng)濟責任審計。二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要任務1、財務基礎審計。 內(nèi)部審計機構在對被審計單位、部門（以下 統(tǒng)稱為被審計單位） 的風險與內(nèi)部控制進行了解測試的基礎上， 對被 審計單位的資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實

5、性、財務收支的合規(guī)性，以 及資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進行審計， 以全面、客 觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。2、企業(yè)績效評價。 內(nèi)部審計機構在上述財務基礎審計的基礎上， 采用出資人、 管理當局制定的全資、 控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門績 效評價考核體系， 通過定量和定性相結合的評價方法， 從被審計單位 的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、發(fā)展能力等財務績效與管理績效 角度，對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。3、經(jīng)濟責任評價。 內(nèi)部審計機構根據(jù)上述的企業(yè)財務基礎審計 結果和績效評價結論， 綜合考慮被審計單位發(fā)展基礎、 經(jīng)營環(huán)境等方 面因素，對被審計單位負責人任

6、職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應承擔的經(jīng) 濟責任進行評估， 對被審計單位負責人任職期間履行工作職責情況得 出較為全面、客觀和公正的評價結論。三、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要工作程序 內(nèi)部審計機構在具體實施的經(jīng)濟責任審計工作時，從總體上可以 分為準備、實施、報告三個工作階段。一）準備階段主要工作包括： 確認審計任務、成立審計項目組、 組織業(yè)務培訓、 進駐企業(yè)、開展審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計方案等。1、內(nèi)部審計機構在開始實施審計前，應當根據(jù)公司董事會或管 理當局的要求，對需要承擔的經(jīng)濟責任審計工作任務、審計對象、范 圍和要求等進行確認， 落實對企業(yè)進行財務基礎審計、 績效評價和對 企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任評

7、價的工作任務和責任。32、根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作任務，內(nèi)部審計機構負責人應指派相 關的內(nèi)部審計人員組成審計項目組， 或者提出建議名單報董事會審計 委員會主任委員或管理當局分管領導審定后成立審計項目組， 具體實 施經(jīng)濟責任審計工作。審計項目組一般下設財務審計組和績效評價 組。審計項目組組長為審計項目的具體組織者， 應當具有審計、會計、 經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識， 熟悉被審計單位所在行業(yè)的情況， 具有較強 組織領導、綜合分析和判斷能力， 能堅持原則、 清正廉潔、秉公辦事， 一般應由內(nèi)部審計機構負責人或董事會審計委員會主任委員或管理 當局中分管內(nèi)部審計的領導指定； 審計項目副組長分別由財務審計組 和績效評

8、價組組長擔任， 一般由內(nèi)部審計機構負責人提出建議名單并 商審計項目組組長后確定。審計項目組長應當履行以下主要職責:負 責組織協(xié)調(diào)審計工作的有關事宜； 負責審核財務審計方案和績效評價 工作計劃；負責帶領審計項目組（含財務審計組和績效評價組）正式 進駐企業(yè)，并落實有關工作要求；在審計工作中，及時協(xié)調(diào)并解決有 關重要事項和問題； 負責組織訪談、 與企業(yè)及企業(yè)負責人交換審計意 見；負責組織審核和修改經(jīng)濟責任審計報告。財務審計組由公司內(nèi)部審計機構的財務審計項目負責人擔任。 財 務審計組組長的主要職責是：組織對被審計單位有關財務效益狀況、 資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策、 遵守法律法規(guī)等情況進行審計；

9、組織出具財務審計報告， 并對財務審計報告承擔責任； 組織協(xié)助績效 評價工作（為績效評價工作提供基礎數(shù)據(jù)、相關資料等方面的支持， 協(xié)助準備專家評議工作，協(xié)助草擬績效評價報告）；協(xié)助草擬經(jīng)濟責 任審計報告；協(xié)調(diào)處理財務審計組與績效評價組的工作關系?？冃гu價組組長一般應由內(nèi)部審計機構中從事績效審計考評的 專業(yè)人員擔任。 績效評價組組長的主要職責是： 組織對被審計單位的 經(jīng)營績效進行評價；組織專家對企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進行定性評議； 綜合財務審計結果和績效評價結果， 組織對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè) 績和經(jīng)濟責任進行評估， 得出評價結論； 配合組織與被審計單位溝通 或征求意見， 接收有關群眾來信和接受群眾訪

10、談； 組織草擬經(jīng)濟責任 審計報告；協(xié)調(diào)處理績效評價組與財務審計組的工作關系。3、組織審計人員業(yè)務培訓，了解被審計單位的行業(yè)特征、單位 特點，4學習和掌握財務基礎審計、 績效評價和經(jīng)濟責任評價等工作要 求和相關專業(yè)知識。4、 組織召開由被審計單位負責人及有關人員參加的經(jīng)濟責任審 計見面會，明確工作要求及配合事項。5、開展審前調(diào)查，了解被審計單位基本情況，完善審計工作方 案或計劃。不同的工作組，其審前調(diào)查的主要內(nèi)容有所不同，如：財 務審計組在本階段應當對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行初步測試， 進一步了解被審計單位的基本控制環(huán)境、 內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務流 程、接受外部審計及其他各種審計檢查等基礎情

11、況， 了解被審計單位 負責人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重要情況， 評估被審計單位 的財務審計風險， 確定財務審計的重點內(nèi)容和具體工作范圍； 績效評 價組在本階段應當了解被審計單位的基本組織狀況與基本財務狀況， 了解被審計單位負責人的任職時間、任期目標、任期工作表現(xiàn)、職工 中的口碑、 任期內(nèi)工作職責及完成情況等個人基本情況， 如果被審計 單位設有監(jiān)事會的， 還應與該單位監(jiān)事會溝通， 就審計方案征求監(jiān)事 會意見等。6、被審計單位在實施現(xiàn)場審計前，應當根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作 需要，向?qū)徲嬳椖拷M提供相關資料。被審計單位為企業(yè)的，其應提供的財務審計資料主要有：（1） 任期內(nèi)企業(yè)的財務會計資料、 統(tǒng)計資

12、料及有關審計報告、 管理建議書 等；（2）企業(yè)的基本情況，如企業(yè)組織結構、資本結構、重要資產(chǎn) 產(chǎn)權證明、重要投資合同、 貸款合同目錄、主管部門有關政策批準文 件等；（3）企業(yè)的管理情況，主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決 策程序及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等，如內(nèi)部財務核算制度、 業(yè)務操作規(guī)程、授權與權限制度、費用開支審批辦法等； （4）重大 事項，包括重大訴訟、重大違紀事項、重要會議記錄等； （5）關聯(lián) 方關系及其交易情況、會計政策變更、會計估計變更及原因說明等；（6）企業(yè)有關財產(chǎn)損失審批及稅務部門批準處理的文件，稅務部門 出具的完稅證明、銀行對賬單等外部資料； （7）在財務審計過程中， 需

13、要補充提供的其他資料。如果被審計單位為公司本級重要經(jīng)濟部門 的，應根據(jù)該部門的職責、權限、經(jīng)營范圍等情況對進行相應的調(diào)整， 收集包括但不僅限于上述資料。被審計單位及企業(yè)負責人應提供的績效評價資料主要有：（1） 任期內(nèi)企業(yè)的年度工作計劃、工作報告和工作總結；（2）任期內(nèi)企 業(yè)經(jīng)營目標及目5標實現(xiàn)情況；（3）任期內(nèi)企業(yè)管理績效評議指標完 成情況；（4）企業(yè)負責人任期述職報告，述職報告應包括任期內(nèi)的 主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應當承擔的經(jīng)濟責任，進一步改 進企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；（5）在經(jīng)濟責任審計過程中，需 要補充提供的其他資料。7、財務審計組根據(jù)審前調(diào)查情況，修改完善審計工作方案或計

14、 劃，并將修改后的審計工作方案或計劃經(jīng)審計項目組長同意后， 報公 司內(nèi)部審計機構負責人或公司分管領導同意后組織落實。（二）實施階段。 主要工作包括：財務基礎審計、 企業(yè)績效評價、經(jīng)濟責任評價等 內(nèi)容。1、財務審計組在開始現(xiàn)場財務基礎審計后，主要應當完成以下 工作：（1）審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進行符合 性測試，識別內(nèi)部控制的關鍵控制點和風險點， 評價內(nèi)部控制的水平， 設計實質(zhì)性測試的程序和范圍。（2）審計人員根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試，明確實 質(zhì)性測試的重點與內(nèi)容， 并通過審查會計資料、 查閱與審計范圍有關 的文件、盤點實物資產(chǎn)、向有關單位和個人詢問、函證等程序，取得

15、 具有充分證明力的審計證據(jù)，為形成財務審計報告奠定基礎。（3）審計人員在現(xiàn)場審計中，應當認真填寫審計工作記錄，整 理編制審計工作底稿。 審計工作底稿包括以下內(nèi)容： 審計人員在審計 準備階段所形成的材料、 收集的有關證據(jù)、 被審計單位提供基本情況 和審計方案； 與審計事項有關的證明材料及其鑒定意見； 審計中發(fā)現(xiàn) 的問題及產(chǎn)生的原因；判斷審計事項的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；審計 人員對審計事項的評價、初步結論和處理意見、建議，以及被審計單 位及其負責人的意見； 在執(zhí)行具體審計工作方案過程中所作的其他有 關記錄等。主審人員和財務審計組組長應當對審計工作底稿進行復 核，并對審計工作底稿的真實性、準確性負責

16、。（4）實行審計進度定期報告制度，財務審計組根據(jù)審計項目的 具體情況至少每周定期向內(nèi)部審計機構負責人或公司分管領導匯報 審計進展階段及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題等情況。（5）財務審計組根據(jù)取得的審計證據(jù)形成財務審計結論，起草 財務審計報告初稿。62、績效評價組在開始現(xiàn)場審計后，主要應當完成以下工作： （1）進一步了解被審計單位及企業(yè)負責人的情況，向被審計單 位有關人員征求意見、接收群眾來信和訪談；（2）根據(jù)財務基礎審計核實后的被審計單位財務數(shù)據(jù)，采用企 業(yè)績效評價體系對被審計單位的財務績效進行評價， 形成財務績效定 量評價結論；（3）對被審計單位的領導班子、主要業(yè)務部門及重要子企業(yè)負 責人開展訪談工

17、作；（4）組織開展職工問卷調(diào)查；（5）準備專家評議資料，邀請有關評議專家對被審計單位的管 理績效進行定性的專家評議。 專家評議一般采用專家評議會方式， 按 下列程序進行：閱讀相關資料，了解企業(yè)實際情況；財務審計組介紹 財務審計情況及結果；績效評價組介紹企業(yè)財務績效定量評價情況及 評價結果； 評議專家根據(jù)企業(yè)實際情況和管理績效評議參考標準， 現(xiàn) 場評議，獨立打分；計算匯總評議打分結果；集體評議，現(xiàn)場形成專 家評議結論。（6）根據(jù)財務績效定量評價結果和管理績效定性評價結果，起 草企業(yè)績效評價報告初稿。（三）報告階段。主要工作包括： 形成經(jīng)濟責任審計報告初稿， 財務審計報告和經(jīng) 濟責任審計報告初稿征

18、求各方面意見， 修改報告初稿， 形成正式經(jīng)濟 責任審計報告。1、審計項目組根據(jù)財務審計報告初稿和績效評價報告初稿，綜 合分析評價企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任， 起草企業(yè)負責人 經(jīng)濟責任審計報告。2、審計項目組提交的經(jīng)濟責任審計報告，經(jīng)內(nèi)部審計機構負責 人審定同意后， 形成經(jīng)濟責任審計報告初稿， 并將經(jīng)濟責任審計報告 初稿和財務審計報告初稿一并征求公司干部管理部門、相關監(jiān)事會、 被審計單位及被審計人的意見。3、由審計項目組組長組織當面征求被審計單位和被審計人意見， 審計項目組應將與被審計單位和被審計人交換意見的情況整理形成 書面資料。4、在對各方面反饋意見進行分析核實的基礎上，依據(jù)合理意見

19、 對審計報7告初稿進行修改。5、經(jīng)對審計報告初稿修改后，形成財務審計報告和經(jīng)濟責任審 計報告征求意見稿，以書面形式正式征求被審計單位和被審計人的意 見。一般應當在7個工作日內(nèi)反饋意見， 逾期不反饋意見， 視為無不 同意見。6、經(jīng)過正式征求意見后，對審計報告進行再次修改，以內(nèi)部審 計機構名義出具正式的財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報名， 上報審計 委員會或管理當局，送達被審計單位并抄送被審計人。7、公司董事會或管理當局根據(jù)審計報告，對發(fā)現(xiàn)的重大問題經(jīng) 研究核實后正式下達審計決定和審計處理意見。（四）、審計總結。經(jīng)濟責任審計工作完成后， 審計項目組應當對經(jīng)濟責任審計的組 織、程序、方式、方法等方面進行

20、總結，并將工作總結及時提交內(nèi)部 審計機構，并抄送董事會審計委員會主任委員或管理當局分管領導。 同時，審計項目組應當按照有關工作分工和審計檔案管理規(guī)定， 整理 有關經(jīng)濟責任審計工作檔案移交內(nèi)部審計機構和公司檔案保管部門 保管。其中：1、應當明確由內(nèi)部審計機構負責保管的資料有：審計計劃、審 計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告及征求意見稿、有關意見反饋、有 關審計問題的請示和報告等資料。2、應當移交公司檔案保管部門保管的資料有：財務審計工作方 案、經(jīng)濟責任審計工作報告、 企業(yè)及監(jiān)事會等有關方面的反饋意見、審計決定執(zhí)行情況、有關審計問題的請示和報告、 批示等有關工作文 件，以及與具體審計項目有關的群眾來信

21、、來訪記錄、舉報材料等。四、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要工作內(nèi)容 審計項目組應根據(jù)國家及本級企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構的有 關規(guī)定，結合公司董事會的內(nèi)部財務監(jiān)督需要，主要做好以下審計工 作：（一）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位經(jīng)營成果的真實性 經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負責人任職期間會計核算是否準確， 企業(yè)財務決算編報規(guī)范是否完整， 企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠， 以及 企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在經(jīng)營成果不實 問題；82、企業(yè)年度財務決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是 否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務決算報告等問題；3、企業(yè)

22、是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更 或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題（二）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位財務收支核算的合規(guī)性 財務收支核算的合規(guī)性是指企業(yè)負責人任職期間財務收支管理 是否符合國家有關法律法規(guī)和出資人、 管理當局制定的重要規(guī)章制度 的規(guī)定，會計核算是否符合國家有關財務會計制度及內(nèi)部財務會計規(guī) 定，年度財務預算是否全面，預算執(zhí)行是否嚴格，預算調(diào)整是否履行 了必要的決策審批手續(xù)， 年度財務決算是否全面、 真實志反映企業(yè)財 務收支狀況。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會 計制度及內(nèi)部財務會計規(guī)定，有無公款私存、私設“小

23、金庫” ，以及 以個人賬戶從事股票、期貨交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保 和出借賬戶等問題；2、企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制 度及出資人、管理當局的規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問 題，以及企業(yè)職工薪酬、福利費用的來源、發(fā)放、結余和企業(yè)負責人 薪酬收入情況；3、企業(yè)會計核算是否符合國家有關財務會計制度及出資人、管 理當局的規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或 計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權益 的問題；4、企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，有無 存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題，有無存在職工薪酬核算不實等問題

24、，是否按規(guī)定計提、轉(zhuǎn)回、列報、披露各項資產(chǎn)減值準備等問題，各項 資產(chǎn)損失是計量是否準確、核銷手續(xù)是否完備、 是否已經(jīng)查明和追究 了相關責任等問題。（三）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況 資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負責人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否 得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國 有資本是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容 包括：1、企業(yè)負責人任職期間有關企業(yè)資產(chǎn)負債結構合理性及變化情 況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；2、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況， 以及對9企業(yè)未來發(fā)展的影響；3、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的

25、變化情況， 以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；4、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結果，及企業(yè)在 所處行業(yè)中水平變化的對比分析。在此工作中， 特別應查明任職期間不良資產(chǎn)的變動情況， 審計確 認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、 任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及 任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。 對不良資產(chǎn)審計時， 應當根據(jù)被審計單 位執(zhí)行的會計政策，重點關注以下內(nèi)容：1、待處理資產(chǎn)凈損失；2、存貨中的長期積壓商品物資；3、長期股權投資中的不良投資、核算 方式及合并會計報表的范圍；4、三年以上應收款項；4、對外經(jīng)濟 擔保、未決訴訟、票據(jù)貼現(xiàn)等或有的事項；5、長期待攤費用或預提 費用；6、經(jīng)營虧損掛賬；7、各項減

26、值準備的計提、轉(zhuǎn)回、披露；8、 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷；9、固定資產(chǎn)購建中的資本性支出和 收益性支出等等。同時，還應當對以下事項進行特別審計分析：1、 企業(yè)清產(chǎn)核資結果是否如實披露；2、企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原 因，分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因，客觀原因主要指國際環(huán)境、 國家政策、自然災害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等；3、 企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。 按照企業(yè)負責人任期職責、 任期時間 及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況， 分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責任， 審計分析企 業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。 核實任期以前存在的不良資產(chǎn)、 任期內(nèi)消 化的任期以前的不良資產(chǎn)、 任期間內(nèi)新增不良資產(chǎn)、 任期間因

27、客觀因 素而新增的不良資產(chǎn)。（四）、企業(yè)負責人任職期間對被審計單位有關經(jīng)營活動和重大 經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負責人任職期間做 出的有關對內(nèi)對外投資、 經(jīng)濟擔保、 出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟 決策是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定， 及其企業(yè)內(nèi)部控制程序， 是否 存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)重大投資的資金來源、 決策程序、 管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；2、對外擔保、對外投資、 大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程 序、風10險控制及其對企業(yè)的影響情況；3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、 決策程序

28、、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；4、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權轉(zhuǎn)讓、資 產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況 等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。（五）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位執(zhí)行國家有關法律法規(guī) 及出資人、管理當局制定的重要規(guī)章制度情況審計項目組要認真檢查企業(yè)負責人及企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法 規(guī)情況，核實企業(yè)負責人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀，以權謀私， 貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移企業(yè)資財， 行賄受賄和揮霍浪費等行為， 以及弄虛作假、 騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。 特別 要關注是否存在利用合法形式謀取非法利益的行為， 如利用隱蔽的

29、關 聯(lián)方交易形式轉(zhuǎn)嫁企業(yè)成本、轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤；或者利用“陰陽合同” 形式套取企業(yè)資金，設立“小金庫”、私分國有財產(chǎn)或者直接侵吞國 有財產(chǎn)；或者利用模糊工資分配方案，謀取隱蔽工資收入；或者利用 個人權利，擅自調(diào)整個人的薪酬收入方案等等。（六）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位經(jīng)營績效變動情況。 審計項目組在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、 負債、權益、收入、費用、 利潤等賬務的基礎上， 依據(jù)國家有關經(jīng)營績效評價政策規(guī)定， 對企業(yè) 負責人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績， 以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況 進行客觀、公正和準確的綜合評判。五、經(jīng)濟責任評價的原則及重點 經(jīng)濟責任評價是內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的核心工作， 是指審計項目組

30、 根據(jù)財務基礎審計結果和企業(yè)績效評價結果， 綜合考慮企業(yè)負責人任 期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關因素， 對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟 責任進行客觀公正的分析和評價。 它是整個內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目中 的難點、熱點問題和矛盾的焦點，必須堅守原則、關注重點、公正客 觀進行責任評價和責任分解。（一）經(jīng)濟責任評價應遵循以下原則：1、客觀性原則。業(yè)績與經(jīng)濟責任評價要客觀地反映企業(yè)負責人 的實際業(yè)績與問題， 避免由于證據(jù)不足、 個人主觀印象等造成的人為 誤差。112、 全面性原則。 業(yè)績與經(jīng)濟責任評價不但要充分考慮企業(yè)負責 人的責任，還要充分考慮企業(yè)負責人的貢獻， 全面評估企業(yè)負責人任 期的成績與不足。3、公正

31、性原則。根據(jù)有關問題的性質(zhì)，比照公平、明確的評價 標準，分清企業(yè)負責人應當承擔的責任，做到責任定位準確、公正。4、發(fā)展性原則。對企業(yè)負責人的業(yè)績與經(jīng)濟責任評價，不但要 充分考慮其任期企業(yè)的效益、 管理等情況， 還要充分考慮企業(yè)負責人 本任期行為對企業(yè)今后發(fā)展的貢獻。（二）經(jīng)濟責任評價的重點 對于企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任的評價中， 既要考慮企業(yè)負責人的 經(jīng)營業(yè)績， 又要分析企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任， 并要充分考慮企業(yè)自身 發(fā)展狀況、歷史負擔、行業(yè)特點、持續(xù)發(fā)展等因素。1、必須客觀公正地評價企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)的主要貢獻， 重點關注企業(yè)的經(jīng)營效益狀況、基礎管理水平、重大改制改革、發(fā)展 戰(zhàn)略及執(zhí)行情況

32、、內(nèi)部控制建設與落實情況、 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況等 內(nèi)容。2、應當明確企業(yè)負責人對其任期內(nèi)企業(yè)存在問題應承擔的經(jīng)濟 責任。該經(jīng)濟責任是指企業(yè)負責人在任期內(nèi)職責可控范圍內(nèi)應當負有 的責任，要剔除企業(yè)負責人在職責可控范圍外因素 （即非職責可控因 素），如公司總部制定的集團內(nèi)部關聯(lián)交易政策因素對該企業(yè)經(jīng)營成 果、資產(chǎn)質(zhì)量的影響，國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整的影響，國際關系變化 的影響等等。同時，對存在的問題也必須考慮重要性原則，既要從經(jīng) 濟結果數(shù)量的重要性方面把握， 也要從經(jīng)營行為性質(zhì)的重要性方面考 慮，不能大大小小問題羅列一大筐、胡子眉毛一把抓。（三）準確認定經(jīng)濟責任對企業(yè)負責人應承擔的經(jīng)濟責任必須進行明確

33、認定、分清類型、 準確表述，不能含糊其辭、搞外交辭令。主要按以下類型分清責任：1、直接責任。是指企業(yè)負責人因直接違反或通過授意、指使、 強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他 違反國家財經(jīng)紀律的行為應負有的責任。2、主管責任。是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工，企業(yè)負責人對其分管部 分工作以及企業(yè)經(jīng)營、 投資等重大事項， 因未履行或者未正確履行職 責應負有的經(jīng)濟責任。3、領導責任。是指企業(yè)負責人對其所在企業(yè)應當負有的直接責 任、主管12責任以外的管理責任。（四）把握好時間界限原則上以會計年度作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間， 并以此確 定審計和評價財務數(shù)據(jù)的期初數(shù)； 但對于重大經(jīng)營決策、

34、 重大財務事 項等的責任界定，以企業(yè)負責人的實際任期為準。1、企業(yè)負責人的任職時間為某一年度的上半年，則以本年度初 作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初。2、企業(yè)負責人的任職時間為某一年度的下半年，則以下一年度 初作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初。六、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的工作報告及撰寫要求內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作報告由財務審計報告、 績效評價報告和經(jīng) 濟責任審計報告組成。（一）、財務審計報告 財務審計報告是財務審計組根據(jù)審計工作結果形成的反映企業(yè) 會計信息真實性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、 經(jīng)營成果、 重大經(jīng)營管理決策及遵 守國家法律法規(guī)等情況的階段性工作報告。財務審計報告應當由標題、收件人、正文、附件、簽

35、章、報告日 期等基本要素組成。1、標題。標題中應當明確被審計單位名稱、主要審計事項等審 計主要內(nèi)容。2、收件人。收件人應為公司董事會或董事會審計委員會或公司 最高管理當局。3、報告正文。審計報告的正文內(nèi)容一般包括：（1）審計任務的說明。審計報告應當對本次審計的任務進行說 明。主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計單位名稱、被審計單位負責 人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸 或追溯審計的重要事項， 以及對被審計單位及負責人配合與協(xié)助情況 的評價等。（2）被審計單位負責人及企業(yè)基本情況。主要包括：企業(yè)的經(jīng) 濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)管 關系、核算

36、管理體制、財務收支狀況等；被審計單位負責人姓名、職 務、任職時間等基本內(nèi)容。（3）被審計單位的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基 本財務數(shù)13據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、 收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。（4）截至任期末，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題，包括企業(yè) 的問題和負責人的問題兩方面。 對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分 類整理，并載明發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律 法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。（5）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權范 圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。（6）需要在審計報告中反映的

37、其他情況。4、附件。附件包括：審定的任職期間各年度審計調(diào)整后的資產(chǎn) 負債表及損益表、會計賬項調(diào)整表、其他需要說明的重要事項等。（二）、績效評價報告 績效評價報告是由績效評價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)， 對企業(yè)實施財務績效定量評價和管理績效定性評議后形成的關于企業(yè)整體績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報績效評價報告應由標題、正文、附件、簽章、報告日期等基本要 素組成。1、標題。標題中應當明確企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。2、報告正文。對照行業(yè)評價標準值，重點分析企業(yè)負責人任職 期間，企業(yè)在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、發(fā)展能力等

38、方面財務 指標和評價得分的變化情況， 并說明變化的主要原因； 分析企業(yè)負責 人任期在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機 制、提高企業(yè)市場競爭能力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績； 結合 專家評議結果，形成對企業(yè)綜合績效狀況的評價結論。3、附件。一般應包括：企業(yè)績效評價計分表、采用的評價標準 值、評價調(diào)整情況表等。4、簽章。由績效評價組組長簽章。5、報告日期。指完成評價報告的日期。（三）經(jīng)濟責任審計報告 經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作最終的14工作報告， 應由標 題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。1、標題。標題中應明確經(jīng)濟責任審計的企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。2、

39、收件人。收件人應和財務審計報告的收件人一致。3、前言。簡要概述依據(jù)、組織、時間、對象等情況。4、報告正文。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財務審計報告和 績效評價報告對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任的評價。（1）基本情況。被審計單位、企業(yè)負責人及本次審計的基本情 況。（2）財務績效分析。主要包括審計前后企業(yè)的主要財務指標及 調(diào)整數(shù)，審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、 任期內(nèi)的企業(yè)基本 財務績效狀況等。（3）任期企業(yè)負責人的主要業(yè)績。主要為企業(yè)負責人任職期間 所做的主要工作及成效。（4）任期審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。（5）審計結論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結合企業(yè)的歷 史沿革、發(fā)展戰(zhàn)略等， 對企業(yè)負責

40、人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任 進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。（6）審計建議。結合審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出相關改進建議。（7）其他需要在審計報告中反映的情況。5、附件。主要包括：財務審計報告，績效評價報告；企業(yè)及負 責人反饋意見； 如審計人員認為有必要， 可以提出審計建議或者管理 建議等。（四）、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告基本撰寫要求1、經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關內(nèi)容必須在財務審計報告和 績效評價報告中有證據(jù)支撐；2、經(jīng)濟責任審計報告應當觀點明確，內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透， 問題要講準，責任要講清；3、報告應當語言嚴謹精練、論述清楚；4、篇幅一般應控制在1萬字以內(nèi)。七、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計

41、的質(zhì)量控制（一）、審計項目組的質(zhì)量控制15主要包括以下內(nèi)容：1、與被審計單位或者被審計人有利害關系的人員，不應當進入 審計項目組；2、財務審計組應當取得企業(yè)關于保證所提供資料真實性、完整 的書面承諾，以明確會計責任和審計責任；3、審計項目組應當建立嚴格的審計復核制度；4、審計項目組對于難以把握的專業(yè)難題，可以請專家出具意見 書；對未經(jīng)審計的項目或內(nèi)容不予評議； 審計中發(fā)現(xiàn)違紀和涉嫌違法 問題時，要及時向內(nèi)部審計機構負責人或公司相關領導反映,由公司 相關機構研究決定后，依法移送紀檢監(jiān)察部門和司法機關處理；5、審計項目組在實施審計時，應當通過內(nèi)部審計機構與組織、 人事、紀檢部門聯(lián)系， 將了解的被審

42、計單位財務管理情況與干部管理 部門掌握的企業(yè)負責人考核情況有機結合， 以客觀評估企業(yè)負責人任 期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任。（二）、審計程序上的質(zhì)量控制主要包括審計計劃質(zhì)量控制、 審計項目實施過程質(zhì)量控制、 審計 結論和報告質(zhì)量控制三部分。1、審計計劃質(zhì)量控制。（1）在制定項目審計計劃前，應認真考慮風險、管理需要及審 計資源等，并事先評估各審計項目的風險程度；（2）制定項目審計計劃時，應同時明確項目審計的工作目標、工作順序、所分配的審計資源、后續(xù)審計的必要安排等；（3）定期檢查審計計劃的執(zhí)行情況，及時對計劃進行修改和補 充，保證審計計劃的嚴肅性和落到實處。2、審計項目實施過程質(zhì)量控制。（1）審計項目組組長和副組長應加強過程指導與監(jiān)督，應對各 個層次的審計人員所從事的工作給予充分的指導和監(jiān)督；（2） 審計項目組合理分配現(xiàn)場審計任務， 并根據(jù)審計任務明確 工作責任，明確審計人員應完成的程序、目標及重要性；16（3）要特別關注重大財務欺詐、關聯(lián)方交易及非貨幣性交易等 容易產(chǎn)生審計風險的重要事項。（4）重視對審計取證和審計工作底稿編制的控制，及時做好有 關記錄；（5）注重現(xiàn)場檢查與復核工作；（6）對于現(xiàn)場審計中遇到的有關問題要注意及時溝通。3、審計結論和報告質(zhì)量控