(財務內部審計)淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內部經(jīng)濟責任審計

1、1淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內部經(jīng)濟責任審計企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計，是指企業(yè)內部審計機構依據(jù)規(guī)定的程 序、方法和要求，結合出資人、管理當局內部財務監(jiān)督工作需要，對 其全資、控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門負責人任職期間其所在單位的 資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策 等有關經(jīng)濟活動， 以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)及出資人制定的重要規(guī) 章制度情況進行的監(jiān)督和評價的活動。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司作為經(jīng)政府授權、 專事國有資產(chǎn)營運的法人組 織，它和一般生產(chǎn)經(jīng)營性公司主要有以下區(qū)別： 一是出資人是各級人 民政府或其授權的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構，其性質屬于國有獨資公 司；二是公司本級一般不進行具體產(chǎn)品的

2、生產(chǎn)經(jīng)營活動， 其主要經(jīng)營 業(yè)務是股權投資管理，而且被投資企業(yè)數(shù)量眾多、產(chǎn)權結構復雜、規(guī) 模大小不一、產(chǎn)品及產(chǎn)業(yè)跨度大。因此，開展經(jīng)濟責任審計的主要目 的就是為了適應國有資產(chǎn)出資人、 國有企業(yè)管理當局內部財務監(jiān)督工 作需要，加強對所屬全資、控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門負責人（以 下統(tǒng)稱為企業(yè)負責人） 的責任監(jiān)督， 建立與完善企業(yè)負責人經(jīng)濟責任 的審計認定制度， 客觀評價企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責 任，為企業(yè)負責人的任用、考核和獎懲提供參考依據(jù)，促進全資、控 股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門加強和改善經(jīng)營管理， 保證國有資產(chǎn)安全 和國有資本保值增值。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司開展企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審 計工

3、作，可以采取聘請有關社會審計組織及安排內部審計機構等方式 具體組織實施。 本文僅從內部審計角度，就國有資產(chǎn)經(jīng)營公司如何開 展內部經(jīng)濟責任審計工作談一些看法和意見。一、內部經(jīng)濟責任審計的主要對象1、所屬全資、控股企業(yè)負責人離任或者任期屆滿時，應當組織 開展經(jīng)濟責任審計工作。 但對于提拔到公司本級領導崗位的子企業(yè)負 責人的經(jīng)濟責任審計工作一般不宜由內部審計機構負責；2、實行事業(yè)部形式管理考核的公司本級主要業(yè)務部門（包括內 部資金結算中心） 負責人離任或任期屆滿時， 應當組織開展經(jīng)濟責任 審計工作。但對于提拔到公司本級領導崗位的部門負責人的經(jīng)濟責任 審計工作一般也不宜由內部審計機構負責；3、所屬全資

4、、控股企業(yè)領導班子其他成員（不含企業(yè)負責人， 一般主要2是分管經(jīng)營、財務、投資等方面的領導）離任或任期屆滿， 可根據(jù)公司董事會財務監(jiān)管工作需要或者企業(yè)負責人建議開展相應 的經(jīng)濟責任審計；4、 根據(jù)出資人、 董事會財務監(jiān)督工作需要， 對發(fā)生重大財務異 常情況 （如企業(yè)發(fā)生重大債務危機、經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質量惡化）及合 并分立、重組改制、破產(chǎn)關閉等重大經(jīng)濟事件的全資、 控股企業(yè)， 應 當組織進行專項經(jīng)濟責任審計。二、內部經(jīng)濟責任審計的主要任務1、財務基礎審計。 內部審計機構在對被審計單位、部門（以下 統(tǒng)稱為被審計單位） 的風險與內部控制進行了解測試的基礎上， 對被 審計單位的資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實

5、性、財務收支的合規(guī)性，以 及資產(chǎn)質量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進行審計， 以全面、客 觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。2、企業(yè)績效評價。 內部審計機構在上述財務基礎審計的基礎上， 采用出資人、 管理當局制定的全資、 控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門績 效評價考核體系， 通過定量和定性相結合的評價方法， 從被審計單位 的盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險、發(fā)展能力等財務績效與管理績效 角度，對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。3、經(jīng)濟責任評價。 內部審計機構根據(jù)上述的企業(yè)財務基礎審計 結果和績效評價結論， 綜合考慮被審計單位發(fā)展基礎、 經(jīng)營環(huán)境等方 面因素，對被審計單位負責人任

6、職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應承擔的經(jīng) 濟責任進行評估， 對被審計單位負責人任職期間履行工作職責情況得 出較為全面、客觀和公正的評價結論。三、內部經(jīng)濟責任審計的主要工作程序 內部審計機構在具體實施的經(jīng)濟責任審計工作時，從總體上可以 分為準備、實施、報告三個工作階段。一）準備階段主要工作包括： 確認審計任務、成立審計項目組、 組織業(yè)務培訓、 進駐企業(yè)、開展審前調查、收集資料、修改完善審計方案等。1、內部審計機構在開始實施審計前，應當根據(jù)公司董事會或管 理當局的要求，對需要承擔的經(jīng)濟責任審計工作任務、審計對象、范 圍和要求等進行確認， 落實對企業(yè)進行財務基礎審計、 績效評價和對 企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任評

7、價的工作任務和責任。32、根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作任務，內部審計機構負責人應指派相 關的內部審計人員組成審計項目組， 或者提出建議名單報董事會審計 委員會主任委員或管理當局分管領導審定后成立審計項目組， 具體實 施經(jīng)濟責任審計工作。審計項目組一般下設財務審計組和績效評價 組。審計項目組組長為審計項目的具體組織者， 應當具有審計、會計、 經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識， 熟悉被審計單位所在行業(yè)的情況， 具有較強 組織領導、綜合分析和判斷能力， 能堅持原則、 清正廉潔、秉公辦事， 一般應由內部審計機構負責人或董事會審計委員會主任委員或管理 當局中分管內部審計的領導指定； 審計項目副組長分別由財務審計組 和績效評

8、價組組長擔任， 一般由內部審計機構負責人提出建議名單并 商審計項目組組長后確定。審計項目組長應當履行以下主要職責:負 責組織協(xié)調審計工作的有關事宜； 負責審核財務審計方案和績效評價 工作計劃；負責帶領審計項目組（含財務審計組和績效評價組）正式 進駐企業(yè)，并落實有關工作要求；在審計工作中，及時協(xié)調并解決有 關重要事項和問題； 負責組織訪談、 與企業(yè)及企業(yè)負責人交換審計意 見；負責組織審核和修改經(jīng)濟責任審計報告。財務審計組由公司內部審計機構的財務審計項目負責人擔任。 財 務審計組組長的主要職責是：組織對被審計單位有關財務效益狀況、 資產(chǎn)質量、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策、 遵守法律法規(guī)等情況進行審計；

9、組織出具財務審計報告， 并對財務審計報告承擔責任； 組織協(xié)助績效 評價工作（為績效評價工作提供基礎數(shù)據(jù)、相關資料等方面的支持， 協(xié)助準備專家評議工作，協(xié)助草擬績效評價報告）；協(xié)助草擬經(jīng)濟責 任審計報告；協(xié)調處理財務審計組與績效評價組的工作關系?？冃гu價組組長一般應由內部審計機構中從事績效審計考評的 專業(yè)人員擔任。 績效評價組組長的主要職責是： 組織對被審計單位的 經(jīng)營績效進行評價；組織專家對企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進行定性評議； 綜合財務審計結果和績效評價結果， 組織對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè) 績和經(jīng)濟責任進行評估， 得出評價結論； 配合組織與被審計單位溝通 或征求意見， 接收有關群眾來信和接受群眾訪

10、談； 組織草擬經(jīng)濟責任 審計報告；協(xié)調處理績效評價組與財務審計組的工作關系。3、組織審計人員業(yè)務培訓，了解被審計單位的行業(yè)特征、單位 特點，4學習和掌握財務基礎審計、 績效評價和經(jīng)濟責任評價等工作要 求和相關專業(yè)知識。4、 組織召開由被審計單位負責人及有關人員參加的經(jīng)濟責任審 計見面會，明確工作要求及配合事項。5、開展審前調查，了解被審計單位基本情況，完善審計工作方 案或計劃。不同的工作組，其審前調查的主要內容有所不同，如：財 務審計組在本階段應當對被審計單位的內部控制制度進行初步測試， 進一步了解被審計單位的基本控制環(huán)境、 內部控制狀況和主要業(yè)務流 程、接受外部審計及其他各種審計檢查等基礎情

11、況， 了解被審計單位 負責人任期內發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重要情況， 評估被審計單位 的財務審計風險， 確定財務審計的重點內容和具體工作范圍； 績效評 價組在本階段應當了解被審計單位的基本組織狀況與基本財務狀況， 了解被審計單位負責人的任職時間、任期目標、任期工作表現(xiàn)、職工 中的口碑、 任期內工作職責及完成情況等個人基本情況， 如果被審計 單位設有監(jiān)事會的， 還應與該單位監(jiān)事會溝通， 就審計方案征求監(jiān)事 會意見等。6、被審計單位在實施現(xiàn)場審計前，應當根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作 需要，向審計項目組提供相關資料。被審計單位為企業(yè)的，其應提供的財務審計資料主要有：（1） 任期內企業(yè)的財務會計資料、 統(tǒng)計資

12、料及有關審計報告、 管理建議書 等；（2）企業(yè)的基本情況，如企業(yè)組織結構、資本結構、重要資產(chǎn) 產(chǎn)權證明、重要投資合同、 貸款合同目錄、主管部門有關政策批準文 件等；（3）企業(yè)的管理情況，主要為以文字形式描述的企業(yè)內部決 策程序及執(zhí)行情況、內控制度及執(zhí)行情況等，如內部財務核算制度、 業(yè)務操作規(guī)程、授權與權限制度、費用開支審批辦法等； （4）重大 事項，包括重大訴訟、重大違紀事項、重要會議記錄等； （5）關聯(lián) 方關系及其交易情況、會計政策變更、會計估計變更及原因說明等；（6）企業(yè)有關財產(chǎn)損失審批及稅務部門批準處理的文件，稅務部門 出具的完稅證明、銀行對賬單等外部資料； （7）在財務審計過程中， 需

13、要補充提供的其他資料。如果被審計單位為公司本級重要經(jīng)濟部門 的，應根據(jù)該部門的職責、權限、經(jīng)營范圍等情況對進行相應的調整， 收集包括但不僅限于上述資料。被審計單位及企業(yè)負責人應提供的績效評價資料主要有：（1） 任期內企業(yè)的年度工作計劃、工作報告和工作總結；（2）任期內企 業(yè)經(jīng)營目標及目5標實現(xiàn)情況；（3）任期內企業(yè)管理績效評議指標完 成情況；（4）企業(yè)負責人任期述職報告，述職報告應包括任期內的 主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應當承擔的經(jīng)濟責任，進一步改 進企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；（5）在經(jīng)濟責任審計過程中，需 要補充提供的其他資料。7、財務審計組根據(jù)審前調查情況，修改完善審計工作方案或計

14、 劃，并將修改后的審計工作方案或計劃經(jīng)審計項目組長同意后， 報公 司內部審計機構負責人或公司分管領導同意后組織落實。（二）實施階段。 主要工作包括：財務基礎審計、 企業(yè)績效評價、經(jīng)濟責任評價等 內容。1、財務審計組在開始現(xiàn)場財務基礎審計后，主要應當完成以下 工作：（1）審計人員對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進行符合 性測試，識別內部控制的關鍵控制點和風險點， 評價內部控制的水平， 設計實質性測試的程序和范圍。（2）審計人員根據(jù)對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的了解、測試，明確實 質性測試的重點與內容， 并通過審查會計資料、 查閱與審計范圍有關 的文件、盤點實物資產(chǎn)、向有關單位和個人詢問、函證等程序，取得

15、 具有充分證明力的審計證據(jù)，為形成財務審計報告奠定基礎。（3）審計人員在現(xiàn)場審計中，應當認真填寫審計工作記錄，整 理編制審計工作底稿。 審計工作底稿包括以下內容： 審計人員在審計 準備階段所形成的材料、 收集的有關證據(jù)、 被審計單位提供基本情況 和審計方案； 與審計事項有關的證明材料及其鑒定意見； 審計中發(fā)現(xiàn) 的問題及產(chǎn)生的原因；判斷審計事項的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；審計 人員對審計事項的評價、初步結論和處理意見、建議，以及被審計單 位及其負責人的意見； 在執(zhí)行具體審計工作方案過程中所作的其他有 關記錄等。主審人員和財務審計組組長應當對審計工作底稿進行復 核，并對審計工作底稿的真實性、準確性負責

16、。（4）實行審計進度定期報告制度，財務審計組根據(jù)審計項目的 具體情況至少每周定期向內部審計機構負責人或公司分管領導匯報 審計進展階段及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題等情況。（5）財務審計組根據(jù)取得的審計證據(jù)形成財務審計結論，起草 財務審計報告初稿。62、績效評價組在開始現(xiàn)場審計后，主要應當完成以下工作： （1）進一步了解被審計單位及企業(yè)負責人的情況，向被審計單 位有關人員征求意見、接收群眾來信和訪談；（2）根據(jù)財務基礎審計核實后的被審計單位財務數(shù)據(jù)，采用企 業(yè)績效評價體系對被審計單位的財務績效進行評價， 形成財務績效定 量評價結論；（3）對被審計單位的領導班子、主要業(yè)務部門及重要子企業(yè)負 責人開展訪談工

17、作；（4）組織開展職工問卷調查；（5）準備專家評議資料，邀請有關評議專家對被審計單位的管 理績效進行定性的專家評議。 專家評議一般采用專家評議會方式， 按 下列程序進行：閱讀相關資料，了解企業(yè)實際情況；財務審計組介紹 財務審計情況及結果；績效評價組介紹企業(yè)財務績效定量評價情況及 評價結果； 評議專家根據(jù)企業(yè)實際情況和管理績效評議參考標準， 現(xiàn) 場評議，獨立打分；計算匯總評議打分結果；集體評議，現(xiàn)場形成專 家評議結論。（6）根據(jù)財務績效定量評價結果和管理績效定性評價結果，起 草企業(yè)績效評價報告初稿。（三）報告階段。主要工作包括： 形成經(jīng)濟責任審計報告初稿， 財務審計報告和經(jīng) 濟責任審計報告初稿征

18、求各方面意見， 修改報告初稿， 形成正式經(jīng)濟 責任審計報告。1、審計項目組根據(jù)財務審計報告初稿和績效評價報告初稿，綜 合分析評價企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任， 起草企業(yè)負責人 經(jīng)濟責任審計報告。2、審計項目組提交的經(jīng)濟責任審計報告，經(jīng)內部審計機構負責 人審定同意后， 形成經(jīng)濟責任審計報告初稿， 并將經(jīng)濟責任審計報告 初稿和財務審計報告初稿一并征求公司干部管理部門、相關監(jiān)事會、 被審計單位及被審計人的意見。3、由審計項目組組長組織當面征求被審計單位和被審計人意見， 審計項目組應將與被審計單位和被審計人交換意見的情況整理形成 書面資料。4、在對各方面反饋意見進行分析核實的基礎上，依據(jù)合理意見

19、 對審計報7告初稿進行修改。5、經(jīng)對審計報告初稿修改后，形成財務審計報告和經(jīng)濟責任審 計報告征求意見稿，以書面形式正式征求被審計單位和被審計人的意 見。一般應當在7個工作日內反饋意見， 逾期不反饋意見， 視為無不 同意見。6、經(jīng)過正式征求意見后，對審計報告進行再次修改，以內部審 計機構名義出具正式的財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報名， 上報審計 委員會或管理當局，送達被審計單位并抄送被審計人。7、公司董事會或管理當局根據(jù)審計報告，對發(fā)現(xiàn)的重大問題經(jīng) 研究核實后正式下達審計決定和審計處理意見。（四）、審計總結。經(jīng)濟責任審計工作完成后， 審計項目組應當對經(jīng)濟責任審計的組 織、程序、方式、方法等方面進行

20、總結，并將工作總結及時提交內部 審計機構，并抄送董事會審計委員會主任委員或管理當局分管領導。 同時，審計項目組應當按照有關工作分工和審計檔案管理規(guī)定， 整理 有關經(jīng)濟責任審計工作檔案移交內部審計機構和公司檔案保管部門 保管。其中：1、應當明確由內部審計機構負責保管的資料有：審計計劃、審 計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告及征求意見稿、有關意見反饋、有 關審計問題的請示和報告等資料。2、應當移交公司檔案保管部門保管的資料有：財務審計工作方 案、經(jīng)濟責任審計工作報告、 企業(yè)及監(jiān)事會等有關方面的反饋意見、審計決定執(zhí)行情況、有關審計問題的請示和報告、 批示等有關工作文 件，以及與具體審計項目有關的群眾來信

21、、來訪記錄、舉報材料等。四、內部經(jīng)濟責任審計的主要工作內容 審計項目組應根據(jù)國家及本級企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構的有 關規(guī)定，結合公司董事會的內部財務監(jiān)督需要，主要做好以下審計工 作：（一）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位經(jīng)營成果的真實性 經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負責人任職期間會計核算是否準確， 企業(yè)財務決算編報規(guī)范是否完整， 企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠， 以及 企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備與資產(chǎn)質量是否相匹配。主要內容包括：1、企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在經(jīng)營成果不實 問題；82、企業(yè)年度財務決算報告合并范圍、方法、內容和編報質量是 否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務決算報告等問題；3、企業(yè)

22、是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更 或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題（二）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位財務收支核算的合規(guī)性 財務收支核算的合規(guī)性是指企業(yè)負責人任職期間財務收支管理 是否符合國家有關法律法規(guī)和出資人、 管理當局制定的重要規(guī)章制度 的規(guī)定，會計核算是否符合國家有關財務會計制度及內部財務會計規(guī) 定，年度財務預算是否全面，預算執(zhí)行是否嚴格，預算調整是否履行 了必要的決策審批手續(xù)， 年度財務決算是否全面、 真實志反映企業(yè)財 務收支狀況。主要內容包括：1、企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會 計制度及內部財務會計規(guī)定，有無公款私存、私設“小

23、金庫” ，以及 以個人賬戶從事股票、期貨交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保 和出借賬戶等問題；2、企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制 度及出資人、管理當局的規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問 題，以及企業(yè)職工薪酬、福利費用的來源、發(fā)放、結余和企業(yè)負責人 薪酬收入情況；3、企業(yè)會計核算是否符合國家有關財務會計制度及出資人、管 理當局的規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或 計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權益 的問題；4、企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，有無 存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題，有無存在職工薪酬核算不實等問題

24、，是否按規(guī)定計提、轉回、列報、披露各項資產(chǎn)減值準備等問題，各項 資產(chǎn)損失是計量是否準確、核銷手續(xù)是否完備、 是否已經(jīng)查明和追究 了相關責任等問題。（三）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位資產(chǎn)質量變動狀況 資產(chǎn)質量變動情況是指企業(yè)負責人任職期間各項資產(chǎn)質量是否 得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國 有資本是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內容 包括：1、企業(yè)負責人任職期間有關企業(yè)資產(chǎn)負債結構合理性及變化情 況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；2、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況， 以及對9企業(yè)未來發(fā)展的影響；3、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的

25、變化情況， 以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；4、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結果，及企業(yè)在 所處行業(yè)中水平變化的對比分析。在此工作中， 特別應查明任職期間不良資產(chǎn)的變動情況， 審計確 認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、 任期內新增不良資產(chǎn)及 任期內消化不良資產(chǎn)的情況。 對不良資產(chǎn)審計時， 應當根據(jù)被審計單 位執(zhí)行的會計政策，重點關注以下內容：1、待處理資產(chǎn)凈損失；2、存貨中的長期積壓商品物資；3、長期股權投資中的不良投資、核算 方式及合并會計報表的范圍；4、三年以上應收款項；4、對外經(jīng)濟 擔保、未決訴訟、票據(jù)貼現(xiàn)等或有的事項；5、長期待攤費用或預提 費用；6、經(jīng)營虧損掛賬；7、各項減

26、值準備的計提、轉回、披露；8、 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷；9、固定資產(chǎn)購建中的資本性支出和 收益性支出等等。同時，還應當對以下事項進行特別審計分析：1、 企業(yè)清產(chǎn)核資結果是否如實披露；2、企業(yè)任期內資產(chǎn)質量變動的原 因，分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因，客觀原因主要指國際環(huán)境、 國家政策、自然災害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等；3、 企業(yè)任期內不良資產(chǎn)責任劃分。 按照企業(yè)負責人任期職責、 任期時間 及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況， 分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責任， 審計分析企 業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。 核實任期以前存在的不良資產(chǎn)、 任期內消 化的任期以前的不良資產(chǎn)、 任期間內新增不良資產(chǎn)、 任期間因

27、客觀因 素而新增的不良資產(chǎn)。（四）、企業(yè)負責人任職期間對被審計單位有關經(jīng)營活動和重大 經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負責人任職期間做 出的有關對內對外投資、 經(jīng)濟擔保、 出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟 決策是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定， 及其企業(yè)內部控制程序， 是否 存在較多問題或者造成重大損失。主要內容包括：1、企業(yè)重大投資的資金來源、 決策程序、 管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；2、對外擔保、對外投資、 大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程 序、風10險控制及其對企業(yè)的影響情況；3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、 決策程序

28、、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；4、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權轉讓、資 產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況 等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。（五）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位執(zhí)行國家有關法律法規(guī) 及出資人、管理當局制定的重要規(guī)章制度情況審計項目組要認真檢查企業(yè)負責人及企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法 規(guī)情況，核實企業(yè)負責人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀，以權謀私， 貪污、挪用、私分公款，轉移企業(yè)資財， 行賄受賄和揮霍浪費等行為， 以及弄虛作假、 騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。 特別 要關注是否存在利用合法形式謀取非法利益的行為， 如利用隱蔽的

29、關 聯(lián)方交易形式轉嫁企業(yè)成本、轉移企業(yè)利潤；或者利用“陰陽合同” 形式套取企業(yè)資金，設立“小金庫”、私分國有財產(chǎn)或者直接侵吞國 有財產(chǎn)；或者利用模糊工資分配方案，謀取隱蔽工資收入；或者利用 個人權利，擅自調整個人的薪酬收入方案等等。（六）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位經(jīng)營績效變動情況。 審計項目組在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、 負債、權益、收入、費用、 利潤等賬務的基礎上， 依據(jù)國家有關經(jīng)營績效評價政策規(guī)定， 對企業(yè) 負責人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績， 以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況 進行客觀、公正和準確的綜合評判。五、經(jīng)濟責任評價的原則及重點 經(jīng)濟責任評價是內部經(jīng)濟責任審計的核心工作， 是指審計項目組

30、 根據(jù)財務基礎審計結果和企業(yè)績效評價結果， 綜合考慮企業(yè)負責人任 期內影響企業(yè)發(fā)展的相關因素， 對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟 責任進行客觀公正的分析和評價。 它是整個內部經(jīng)濟責任審計項目中 的難點、熱點問題和矛盾的焦點，必須堅守原則、關注重點、公正客 觀進行責任評價和責任分解。（一）經(jīng)濟責任評價應遵循以下原則：1、客觀性原則。業(yè)績與經(jīng)濟責任評價要客觀地反映企業(yè)負責人 的實際業(yè)績與問題， 避免由于證據(jù)不足、 個人主觀印象等造成的人為 誤差。112、 全面性原則。 業(yè)績與經(jīng)濟責任評價不但要充分考慮企業(yè)負責 人的責任，還要充分考慮企業(yè)負責人的貢獻， 全面評估企業(yè)負責人任 期的成績與不足。3、公正

31、性原則。根據(jù)有關問題的性質，比照公平、明確的評價 標準，分清企業(yè)負責人應當承擔的責任，做到責任定位準確、公正。4、發(fā)展性原則。對企業(yè)負責人的業(yè)績與經(jīng)濟責任評價，不但要 充分考慮其任期企業(yè)的效益、 管理等情況， 還要充分考慮企業(yè)負責人 本任期行為對企業(yè)今后發(fā)展的貢獻。（二）經(jīng)濟責任評價的重點 對于企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任的評價中， 既要考慮企業(yè)負責人的 經(jīng)營業(yè)績， 又要分析企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任， 并要充分考慮企業(yè)自身 發(fā)展狀況、歷史負擔、行業(yè)特點、持續(xù)發(fā)展等因素。1、必須客觀公正地評價企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)的主要貢獻， 重點關注企業(yè)的經(jīng)營效益狀況、基礎管理水平、重大改制改革、發(fā)展 戰(zhàn)略及執(zhí)行情況

32、、內部控制建設與落實情況、 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況等 內容。2、應當明確企業(yè)負責人對其任期內企業(yè)存在問題應承擔的經(jīng)濟 責任。該經(jīng)濟責任是指企業(yè)負責人在任期內職責可控范圍內應當負有 的責任，要剔除企業(yè)負責人在職責可控范圍外因素 （即非職責可控因 素），如公司總部制定的集團內部關聯(lián)交易政策因素對該企業(yè)經(jīng)營成 果、資產(chǎn)質量的影響，國家宏觀經(jīng)濟政策調整的影響，國際關系變化 的影響等等。同時，對存在的問題也必須考慮重要性原則，既要從經(jīng) 濟結果數(shù)量的重要性方面把握， 也要從經(jīng)營行為性質的重要性方面考 慮，不能大大小小問題羅列一大筐、胡子眉毛一把抓。（三）準確認定經(jīng)濟責任對企業(yè)負責人應承擔的經(jīng)濟責任必須進行明確

33、認定、分清類型、 準確表述，不能含糊其辭、搞外交辭令。主要按以下類型分清責任：1、直接責任。是指企業(yè)負責人因直接違反或通過授意、指使、 強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他 違反國家財經(jīng)紀律的行為應負有的責任。2、主管責任。是指根據(jù)企業(yè)內部分工，企業(yè)負責人對其分管部 分工作以及企業(yè)經(jīng)營、 投資等重大事項， 因未履行或者未正確履行職 責應負有的經(jīng)濟責任。3、領導責任。是指企業(yè)負責人對其所在企業(yè)應當負有的直接責 任、主管12責任以外的管理責任。（四）把握好時間界限原則上以會計年度作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間， 并以此確 定審計和評價財務數(shù)據(jù)的期初數(shù)； 但對于重大經(jīng)營決策、

34、 重大財務事 項等的責任界定，以企業(yè)負責人的實際任期為準。1、企業(yè)負責人的任職時間為某一年度的上半年，則以本年度初 作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初。2、企業(yè)負責人的任職時間為某一年度的下半年，則以下一年度 初作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初。六、內部經(jīng)濟責任審計的工作報告及撰寫要求內部經(jīng)濟責任審計工作報告由財務審計報告、 績效評價報告和經(jīng) 濟責任審計報告組成。（一）、財務審計報告 財務審計報告是財務審計組根據(jù)審計工作結果形成的反映企業(yè) 會計信息真實性及企業(yè)資產(chǎn)質量、 經(jīng)營成果、 重大經(jīng)營管理決策及遵 守國家法律法規(guī)等情況的階段性工作報告。財務審計報告應當由標題、收件人、正文、附件、簽

35、章、報告日 期等基本要素組成。1、標題。標題中應當明確被審計單位名稱、主要審計事項等審 計主要內容。2、收件人。收件人應為公司董事會或董事會審計委員會或公司 最高管理當局。3、報告正文。審計報告的正文內容一般包括：（1）審計任務的說明。審計報告應當對本次審計的任務進行說 明。主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計單位名稱、被審計單位負責 人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸 或追溯審計的重要事項， 以及對被審計單位及負責人配合與協(xié)助情況 的評價等。（2）被審計單位負責人及企業(yè)基本情況。主要包括：企業(yè)的經(jīng) 濟性質、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)管 關系、核算

36、管理體制、財務收支狀況等；被審計單位負責人姓名、職 務、任職時間等基本內容。（3）被審計單位的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基 本財務數(shù)13據(jù)的變化及原因，任期內各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質量、 收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。（4）截至任期末，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題，包括企業(yè) 的問題和負責人的問題兩方面。 對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分 類整理，并載明發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律 法規(guī)的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。（5）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權范 圍內提出審計處理意見和審計建議。（6）需要在審計報告中反映的

37、其他情況。4、附件。附件包括：審定的任職期間各年度審計調整后的資產(chǎn) 負債表及損益表、會計賬項調整表、其他需要說明的重要事項等。（二）、績效評價報告 績效評價報告是由績效評價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)， 對企業(yè)實施財務績效定量評價和管理績效定性評議后形成的關于企業(yè)整體績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內部的分析報績效評價報告應由標題、正文、附件、簽章、報告日期等基本要 素組成。1、標題。標題中應當明確企業(yè)名稱和報告性質。2、報告正文。對照行業(yè)評價標準值，重點分析企業(yè)負責人任職 期間，企業(yè)在盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險、發(fā)展能力等

38、方面財務 指標和評價得分的變化情況， 并說明變化的主要原因； 分析企業(yè)負責 人任期在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內部控制機 制、提高企業(yè)市場競爭能力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績； 結合 專家評議結果，形成對企業(yè)綜合績效狀況的評價結論。3、附件。一般應包括：企業(yè)績效評價計分表、采用的評價標準 值、評價調整情況表等。4、簽章。由績效評價組組長簽章。5、報告日期。指完成評價報告的日期。（三）經(jīng)濟責任審計報告 經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作最終的14工作報告， 應由標 題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。1、標題。標題中應明確經(jīng)濟責任審計的企業(yè)名稱和報告性質。2、

39、收件人。收件人應和財務審計報告的收件人一致。3、前言。簡要概述依據(jù)、組織、時間、對象等情況。4、報告正文。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財務審計報告和 績效評價報告對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任的評價。（1）基本情況。被審計單位、企業(yè)負責人及本次審計的基本情 況。（2）財務績效分析。主要包括審計前后企業(yè)的主要財務指標及 調整數(shù)，審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、 任期內的企業(yè)基本 財務績效狀況等。（3）任期企業(yè)負責人的主要業(yè)績。主要為企業(yè)負責人任職期間 所做的主要工作及成效。（4）任期審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。（5）審計結論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結合企業(yè)的歷 史沿革、發(fā)展戰(zhàn)略等， 對企業(yè)負責

40、人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任 進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。（6）審計建議。結合審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出相關改進建議。（7）其他需要在審計報告中反映的情況。5、附件。主要包括：財務審計報告，績效評價報告；企業(yè)及負 責人反饋意見； 如審計人員認為有必要， 可以提出審計建議或者管理 建議等。（四）、內部經(jīng)濟責任審計報告基本撰寫要求1、經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關內容必須在財務審計報告和 績效評價報告中有證據(jù)支撐；2、經(jīng)濟責任審計報告應當觀點明確，內容清晰，業(yè)績要講透， 問題要講準，責任要講清；3、報告應當語言嚴謹精練、論述清楚；4、篇幅一般應控制在1萬字以內。七、內部經(jīng)濟責任審計

41、的質量控制（一）、審計項目組的質量控制15主要包括以下內容：1、與被審計單位或者被審計人有利害關系的人員，不應當進入 審計項目組；2、財務審計組應當取得企業(yè)關于保證所提供資料真實性、完整 的書面承諾，以明確會計責任和審計責任；3、審計項目組應當建立嚴格的審計復核制度；4、審計項目組對于難以把握的專業(yè)難題，可以請專家出具意見 書；對未經(jīng)審計的項目或內容不予評議； 審計中發(fā)現(xiàn)違紀和涉嫌違法 問題時，要及時向內部審計機構負責人或公司相關領導反映,由公司 相關機構研究決定后，依法移送紀檢監(jiān)察部門和司法機關處理；5、審計項目組在實施審計時，應當通過內部審計機構與組織、 人事、紀檢部門聯(lián)系， 將了解的被審

42、計單位財務管理情況與干部管理 部門掌握的企業(yè)負責人考核情況有機結合， 以客觀評估企業(yè)負責人任 期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任。（二）、審計程序上的質量控制主要包括審計計劃質量控制、 審計項目實施過程質量控制、 審計 結論和報告質量控制三部分。1、審計計劃質量控制。（1）在制定項目審計計劃前，應認真考慮風險、管理需要及審 計資源等，并事先評估各審計項目的風險程度；（2）制定項目審計計劃時，應同時明確項目審計的工作目標、工作順序、所分配的審計資源、后續(xù)審計的必要安排等；（3）定期檢查審計計劃的執(zhí)行情況，及時對計劃進行修改和補 充，保證審計計劃的嚴肅性和落到實處。2、審計項目實施過程質量控制。（1）審計項目組組長和副組長應加強過程指導與監(jiān)督，應對各 個層次的審計人員所從事的工作給予充分的指導和監(jiān)督；（2） 審計項目組合理分配現(xiàn)場審計任務， 并根據(jù)審計任務明確 工作責任，明確審計人員應完成的程序、目標及重要性；16（3）要特別關注重大財務欺詐、關聯(lián)方交易及非貨幣性交易等 容易產(chǎn)生審計風險的重要事項。（4）重視對審計取證和審計工作底稿編制的控制，及時做好有 關記錄；（5）注重現(xiàn)場檢查與復核工作；（6）對于現(xiàn)場審計中遇到的有關問題要注意及時溝通。3、審計結論和報告質量控