淺談發(fā)出存貨計價方法以信陽天瑞商貿(mào)公司為例

1、目錄一、存貨計價方法概述2（一）存貨的定義2（二）存貨計價方法的類型2（三）選擇存貨計價方法的標準3二、存貨計價方法的優(yōu)缺點及使用范圍3（一）個別計價法3（二）先進先出法3（三）月末一次加權(quán)平均法4（四）移動加權(quán)平均法4三、不同存貨計價方法在信陽天瑞商貿(mào)公司的運用4（一）先進先出法5（二）月末一次加權(quán)平均法5（三）移動加權(quán)平均法5四、不同存貨計價方法對企業(yè)的影響7（一）對企業(yè)利潤的影響7（二）對企業(yè)所得稅稅負的影響7（三）對管理人員業(yè)績的影響7五、多角度分析選擇適當存貨計價方法的相關(guān)建議7（一）從存貨的自身特點及存貨管理要求的角度看7（二）從企業(yè)納稅角度看8（三）從存貨的盤存制度角度看8（四）

2、從對管理人員業(yè)績評價角度看8六、總結(jié)9參考文獻9淺談發(fā)出存貨計價方法摘要：存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響，存貨計價方法的改變對企業(yè)會計核算有著重要的影響。不同的存貨計價方法產(chǎn)生的結(jié)果將有所不同。因此，企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計價方法時，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、管理狀況慎重的比較各種存貨計價方法的利弊，權(quán)衡各方面的利益關(guān)系。本文主要從發(fā)出存貨計價方法入手，重點闡述不同的存貨計價方法對于企業(yè)利潤、所得稅以及管理人員業(yè)績的影響，從而對企業(yè)如何選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法提出合理的建議。關(guān)鍵詞：存貨計價方法；影響 ；建議一、存

3、貨計價方法概述（一）存貨的定義存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用儲存的各種有形資產(chǎn)，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。由于存貨經(jīng)常不斷地處于耗用、銷售或重置狀態(tài)，再加上受市場經(jīng)濟劇烈波動的影響，對存貨的計價工作就十分復(fù)雜而且選用不同的存貨計價方法，對企業(yè)的會計核算 以及財務(wù)活動等都有著不同的影響。（二）存貨計價方法的類型1、個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計

4、算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。每批(次)存貨發(fā)出成本=該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批(次)存貨實際收入的單位成本。2、先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。3、月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以本月全

5、部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。存貨單位成本=月初庫存存貨成本+（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）÷（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）4、移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計數(shù)，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。移動加權(quán)平均單位成本=(原有存貨成本+本批入庫存貨成本) ÷(原有存

6、貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量)。（三）選擇存貨計價方法的標準存貨計價方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面。在通常情況下，外購或自制的存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷售之間的分配問題。為了恰當反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標準：以歷史成本為基礎(chǔ)；堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值；堅持謹慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時，盡可能規(guī)避風險，使風險收益最大化。同時，存貨計價方法的選擇還受客觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，在選擇存貨計價方法時必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排

7、，科學決策。二、存貨計價方法的優(yōu)缺點及使用范圍（一）個別計價法成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致是個別計價法的特點，這也是其能準確地反映本期發(fā)出存貨成本和期末成本的原因。但采用該方法必須詳細地記錄每一批存貨的收、發(fā)、存記錄，日常工作非常繁重，困難也大。因此，個別計價法主要適用于無法進行互換批次進行使用的企業(yè)存貨，適用企業(yè)價值較高的存貨計價。（二）先進先出法采用先進先出法進行存貨計價，其優(yōu)點是可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，其缺點是比較繁瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。因此，該方法一般適用于存貨出入庫次數(shù)不多的企業(yè)或經(jīng)營活動受到存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，并且這種方法

8、在實地盤存制和永續(xù)盤存制下計算出的發(fā)出存貨成本相等。（三）月末一次加權(quán)平均法采用月末一次加權(quán)平均法的優(yōu)點是日常核算量相對較小，簡便易行，因其只需要在月末計算一次加權(quán)平均單價并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本即可。但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。且在物價變動幅度較大的情況下，按加權(quán)平均法計算的期末存貨成本與現(xiàn)行成本有較大差異。月末一次加權(quán)平均法對于大型工業(yè)企業(yè)來說將大量的成本核算都集中在月末進行處理是一項很大的工程，會加大人力和物力。因此該方法適用于存貨品種較少，物價變動幅度不大，平時存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。（四）移動加權(quán)平均法采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理

9、層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出存貨和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對于收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。因此，該方法適用于經(jīng)營品種不多或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類或儲存在同一地點，性能相同的大量存貨。三、不同存貨計價方法在信陽天瑞商貿(mào)公司的運用信陽天瑞商貿(mào)有限公司位于河南省信陽市，主營生活小家電，是增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。2014年11月該企業(yè)甲商品的購銷情況如下：月初甲商品結(jié)存1000件，單價0.04萬元每件。11月5日購入甲商品2000件，單價0.04萬元每件，11月11日對外銷售甲商品2000件

10、，11月16日購入甲商品4000件，單價0.05萬元每件，11月20日對外銷售甲商品3000件，11月27日購入甲商品1000件，單價0.06萬元每件。該企業(yè)11月份共銷售甲商品5000件，主營業(yè)務(wù)收入為500萬元（不含增值稅），本月發(fā)生的與甲商品有關(guān)的管理費用為50萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，且本期沒有任何納稅調(diào)整項目。 表1 信陽天瑞商貿(mào)有限公司甲商品購銷明細賬 單位：萬元由于個別計價法主要應(yīng)用于辯認批次的特殊存貨，不具有較大的普遍性，且對于存貨的計價是最為準確的。下面主要討論除了個別計價法以外的三種計價方法。（一）先進先出法 表2 信陽天瑞商貿(mào)有限公司甲商品購銷明細賬 單位:萬

11、元銷售成本=1000×0.04+1000×0.04+1000×0.04+2000×0.05=220（萬元）銷售利潤（毛利）=500-220=280（萬元）稅前利潤=280-50=230（萬元）所得稅=230×25%=57.50（萬元）凈利潤=230-57.50=172.50（萬元）（二）月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=（1000×0.04+2000×0.04+4000×0.05+1000×0.06）÷（1000+2000+4000+1000） =0.0475（萬元）銷售成本=5000×

12、0.0475=237.50（萬元）銷售利潤（毛利）=500-237.50=262.50（萬元）稅前利潤=262.50-50=212.50（萬元）所得稅=212.50×25%=53.125（萬元）凈利潤=212.5-53.125=159.375（萬元）（三）移動加權(quán)平均法 表3 信陽天瑞商貿(mào)有限公司甲商品購銷明細賬 單位：萬元銷售成本=2000×（40+80）÷（1000+2000）+3000×（40+80-2000×0.04+200）÷（1000+4000）=224（萬元）銷售利潤（毛利）=500-224=276（萬元）稅前利潤=27

13、6-50=226（萬元）所得稅=226×25%=56.50（萬元）凈利潤=226-56,50=169.50（萬元） 表4 不同方法的計算結(jié)果 單位：萬元 通過以上案例分析，可以看出不同存貨計價方法對企業(yè)各個方面的影響，結(jié)合該公司存貨的特點，在電子產(chǎn)品行業(yè)中，存貨具有以下特點：一是價格變化波動大。二是由于電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快。存放時間不宜過長。所以該公司應(yīng)選擇先進先出法。首先電子產(chǎn)品不能長期庫存，所以電子產(chǎn)品一般是先入庫先銷出，和先進先出法計價方法相吻合。再者對比加權(quán)平均法可以看出，先進先出法更能夠客觀及時準確地反映出電子產(chǎn)品行業(yè)的存貨價值。其反映出的信息具有較高的真實性。由于電子產(chǎn)品

14、行業(yè)的價格波動比較大，用先進先出法能夠使存貨價值與物價變化趨勢相接近。能夠最大限度的反映當期的利潤損益。這樣能夠避免電子產(chǎn)品行業(yè)存貨核算的時候出現(xiàn)實盈虛虧和虛盈實虧的現(xiàn)象。四、不同存貨計價方法對企業(yè)的影響（一）對企業(yè)利潤的影響從以上的計算結(jié)果，可以看出，在物價持續(xù)上漲時，按先進先出法計算的銷售成本最低，月末一次加權(quán)平均法計算的銷售成本最高，而移動加權(quán)平均法計算的銷售成本居中。那么對于當期利潤的影響大小依次是：采用先進先出法計算的當期利潤最高，采用月末一次加權(quán)平均法計算出的當期利潤最低，而移動加權(quán)平均法計算的當期利潤居中。其原因是：先進先出法是以陳舊的的較低的價格來計算銷售成本的，而期末存貨則分

15、攤最后進貨單價較高的價值，這必然導致計算出來的銷售成本較低，從而利潤較大。而在加權(quán)平均法下，將價格變化平均化，平緩了價格變化的影響，所以計算得出的數(shù)據(jù)就低于先進先出法。當然，如果在物價持續(xù)下跌的情況下，就正好相反，即采用加權(quán)平均法計算出的當期利潤最高。（二）對企業(yè)所得稅稅負的影響存貨成本是企業(yè)所得稅稅前準予扣除的一項重要成本，而對于存貨發(fā)出選用不同計價方法直接影響企業(yè)當期和未來一定時期存貨成本的分布，進而影響企業(yè)不同時期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅的多少。在物價變動的情況下，選擇合理的存貨計價方法，可以合理避稅，減輕企業(yè)的應(yīng)納所得稅負。當物價上漲時，采用加權(quán)平均計算出來的期末存貨價值較低

16、，相應(yīng)的銷售成本較高，當期的利潤被低估，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額會隨之減少。而先進先出法由于當期可攤?cè)氲拇尕洺杀据^少，因此賬面利潤較高，應(yīng)繳納所得稅較多。加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法對成本、利潤影響的方向是一樣的，只是因為購貨與銷貨價格的分布時間和價差幅度因素，造成其與移動加權(quán)平均法有一定差別。在實際工作中，如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，其獲得的利潤越多，得到的免稅額就越多，這樣企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算存貨成本，以減少存貨成本的當期攤?cè)?，擴大當期利潤。反之，應(yīng)采用稅負較少的存貨計價方法來確定發(fā)出存貨成本。（三）對管理人員業(yè)績的影響某種存貨計價方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機

17、制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于選擇先進先出法，因為，這樣會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。五、多角度分析選擇適當存貨計價方法的相關(guān)建議（一）從存貨的自身特點及存貨管理要求的角度看存貨自身的特點也會影響到企業(yè)對存貨計價方法的選擇。對于存貨的事物管理，企業(yè)內(nèi)部管理的一般特點是采用“先進先出”的方式，但是對于同一種存貨購入批次較多時，先進先出的管理方式將增加發(fā)出存貨的工作量和困難度，此時采用加權(quán)平均法是最合適的。對于不能互相替換的存貨品種以及為特定目的生產(chǎn)和存放的存貨，則應(yīng)當采用個別計價法。而對于存貨入庫次數(shù)不

18、多的企業(yè)或經(jīng)營活動受到存貨形態(tài)影響較大時或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，則適宜采用先進先出法。（二）從企業(yè)納稅角度看企業(yè)所得稅法第十五條規(guī)定，企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。這一規(guī)定，為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅負提供了依據(jù)。企業(yè)用存貨計價方法進行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素來選擇，從而達到企業(yè)合理節(jié)稅，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。主要從以下方面來說明：雖然不管是采用先進先出法還是加權(quán)平均法，從長遠角度來看企業(yè)繳納稅款的總額是一樣的，但企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，在一定納稅年度中反映

19、的存貨成本是不同的，進而影響該納稅年度的所得稅款分配，把更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，起到了延期納稅的籌劃目的。由于物價上漲與下跌時不同計價方法對企業(yè)稅負的影響不同，這就要求企業(yè)的財會人員在會計年度初期要分析本企業(yè)在該年所需要購買的主要存貨的市場價格總趨勢。一般情況下，物價表現(xiàn)為增長的趨勢，在通貨膨脹的情況下就更加如此，此時企業(yè)采用加權(quán)平均法為好，而在通貨緊縮的情況下，貨物的價格往往會下降，則采用先進先出法比較好。（三）從存貨的盤存制度角度看存貨的盤存制度有兩種：永續(xù)盤存制和實地盤存制。永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”是對各項財產(chǎn)物資的增加或減少，都必須根據(jù)會計憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進行連續(xù)登

20、記，并隨時結(jié)算出該項物資的結(jié)存數(shù)的一種方法。因此，在永續(xù)盤存制度下，采用移動加權(quán)平均法比較合適。實地盤存制也稱“定期盤存制”是對各項財產(chǎn)物資，平時在賬簿中只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實地盤存的結(jié)存數(shù)來倒推當月財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種方法。因此，在實地盤存制下，采用月末一次加權(quán)平均法比較合適。（四）從對管理人員業(yè)績評價角度看企業(yè)選擇哪一種存貨計價方法還與企業(yè)管理人員的業(yè)績評價、相應(yīng)的獎勵機制等有直接關(guān)系。不少企業(yè)管理人員為了得到業(yè)績評價后的獎勵，往往按照利潤水平的高低作為判斷依據(jù)，這樣容易導致企業(yè)管理者人為操縱利潤，使得考評結(jié)果與實際情況相背離。當物價上漲時，管理人員通

21、常會按照先進先出法核算，這樣能夠高估其在職期間的企業(yè)利潤，從而獲得相應(yīng)的物質(zhì)獎勵。不管企業(yè)采用哪種計價方法，都會綜合其他相關(guān)因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合存貨特點、物價變動情況等因素，綜合考慮，選擇存貨計價方法，這樣才能從中受益。六、總結(jié)存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)之一，其所占比重比較大。存貨會計核算的正確性，對于恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著很重要的影響。因而存貨管理是企業(yè)財務(wù)管理的難題。存貨管理包括很多方面，其中一個重要方面是存貨的計價方法。不同的存貨計價方法，會得出不同的存貨成本流轉(zhuǎn)量，從而得出不同的經(jīng)營成果。在實際成本法下，存貨的計價方法主要包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。就目前來看加權(quán)平均法是存貨計價方法最簡單的計算方法，然而每一種計價方法都有存在的問題，比如月末一次加權(quán)平均法對于發(fā)出和結(jié)存的價格和總額無法在明細中體現(xiàn)，同時計算存在一定的延時性，因而影響了存貨的管理，且對于品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用，因此對于