稅收籌劃課本課件

1、稅稅 收收 籌籌 劃劃第一章第一章 稅收籌劃基礎稅收籌劃基礎2022-4-223案例導入案例導入 王先生有王先生有100,000100,000元人民幣計劃投資于債券市元人民幣計劃投資于債券市場場, ,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5 5的國的國家債券；一是年利率為家債券；一是年利率為6 6的企業(yè)債券。王先生該的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？如何選擇呢？2022-4-224 稅收既會影響投資的稅前收益率稅收既會影響投資的稅前收益率, ,也會也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率繳納所得稅之前的收益率,

2、,即稅前利潤與即稅前利潤與投資額的比例。投資額的比例。2022-4-225 1.1 1.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃的概念 1.2 1.2 稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因 1.3 1.3 稅收籌劃的種類稅收籌劃的種類 1.4 1.4 稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則和步驟 1.5 1.5 稅收籌劃的意義及應注意的問題稅收籌劃的意義及應注意的問題2022-4-226 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前前, ,在不違反法律、法規(guī)的前提下在不違反法律、法規(guī)的前提下, ,通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排資行為等涉稅事項做

3、出事先安排, ,以達到少繳稅和遞延繳納稅收的以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。一系列謀劃活動。2022-4-227稅收籌劃的特點：稅收籌劃的特點： 不違法性 事先性 風險性2022-4-228稅收籌劃與偷稅稅收籌劃與偷稅是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別 稅收籌劃與欠稅稅收籌劃與欠稅 欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同,是指通過不違法的籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為,通過實施籌劃方案后,使某項涉稅行為免于應稅義務,或產(chǎn)生較小的應稅義務,或推遲其應稅義務的發(fā)生時間等,而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應稅義務而未按期履行繳納稅款的行為。

4、 2022-4-229稅收籌劃與騙稅稅收籌劃與騙稅 騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發(fā)生的應退稅行為虛構發(fā)生了退稅業(yè)務或產(chǎn)生了退稅行為,以騙稅國家出口退稅款。稅收籌劃與避稅稅收籌劃與避稅 避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排,達到規(guī)避或減輕稅負的活動。2022-4-22101.2 1.2 稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國稅收制度 的不同、各國稅收制度的彈性） 2.國家間稅收管轄權的差別3.自我利益驅(qū)動機制4.貨幣所具有的時間價值性2022-4-22111.稅收制度因素 各

5、國稅收制度的不同為國際間 稅收籌劃提供空間 1.稅種的差異 2.稅基的差異 3.稅率的差異 4.稅收優(yōu)惠上的差異 2022-4-2212各國稅收制度的彈性各國稅收制度的彈性納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性 案例案例1 11 1 王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人 。2022-4-2213計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整

6、性 案例案例1 12 2 某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會決定這次的維修費用預算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計入當年費用,減少當年度應納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。 兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響. 2022-4-2214稅率上的差異性稅率上的差異性 案例案例1 13 3 楊先生是一位業(yè)界頗負聲譽的撰稿人,年收入預計在50萬元左右

7、。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負比較如下： 第一, 調(diào)入報社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應適用545的九級超額累進稅率。楊先生的年收入預計在50萬元左右,則月收入為4萬元左右,預計適用稅率為2530。2022-4-2215 第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務報酬所得,如果按月平均支付,預計其適用稅率為30。 第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預計適用稅率為20,并可享受減征30的稅收優(yōu)惠,則其實際適用稅率為14。 如果僅從稅負的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入

8、所適用的稅率最低,應納稅額最少,稅負最低。 2022-4-2216 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 案例案例1 14 4 某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設備進行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設備,價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設備,價款2300萬元,并比普通設備相比每年可節(jié)能20萬元,該項設備的預計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）： 購買普通設備：支出2000萬元； 折舊抵稅：200025%=500（萬元）; 購買普通設備凈支出：20005001500（萬元） 2022-4-2217 購買節(jié)能設備：支出2300萬元； 折舊抵稅：2

9、30025385（萬元） 投資額抵稅：230010230（萬元） 每年節(jié)能20萬元,10年共計節(jié)能：200萬元 節(jié)能凈收益：200（125）150（萬元） 購買節(jié)能設備的凈支出： 23003852301501345（萬元） 購買節(jié)能設備比購買普通設備節(jié)約支出： 15001345 155（萬元） 因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設備,充分享受購買節(jié)能設備的稅收優(yōu)惠政策。2022-4-22184. 4.貨幣所具有的時間價值性貨幣所具有的時間價值性 貨幣的時間價值是在沒有風險和沒有通貨貨幣的時間價值是在沒有風險和沒有通貨 膨脹條件下的社會平均資金利潤率。膨脹條件下的社會平均資金利潤率。 由于貨幣時間價值，使納稅

10、人產(chǎn)生了遞延由于貨幣時間價值，使納稅人產(chǎn)生了遞延納稅的需求。納稅的需求。 2022-4-22191.3 1.3 稅收籌劃的種類稅收籌劃的種類 按節(jié)稅的基本原理進行分類,稅收籌劃可分為絕絕對節(jié)稅對節(jié)稅和相對節(jié)稅。相對節(jié)稅。 按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃國內(nèi)稅收籌劃和跨跨國稅收籌劃國稅收籌劃。 按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進行分類,稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。 按稅種分類,稅收籌劃可分為增值稅籌劃增值稅籌劃

11、、消費消費稅籌劃稅籌劃、營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃、個人個人所得稅籌劃所得稅籌劃及其他稅種籌劃其他稅種籌劃等。 2022-4-2220 絕對節(jié)稅絕對節(jié)稅: : (直接節(jié)稅與間接節(jié)稅) 直接節(jié)稅直接節(jié)稅: : 是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。在進行方案的比較時,要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額,因為由于籌劃方案可能會使某些稅種的應納稅額減少,但同時也可能會使某些稅種的應納稅額增加等。2022-4-2221 按籌劃區(qū)域進行分類按籌劃區(qū)域進行分類 1.國內(nèi)稅收籌劃 2.跨國稅收籌劃 按企業(yè)經(jīng)營過程進行分類按企業(yè)經(jīng)營過程進行分類 1.投資決策中的稅收籌劃 2.生產(chǎn)經(jīng)營過

12、程中的稅收籌劃 3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃 4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃2022-4-2222 按稅種進行分類按稅種進行分類 1.增值稅稅收籌劃2.營業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃-2022-4-22231.4 1.4 稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：稅收籌劃的原則： 法律原則 （1）不違法原則 （2）規(guī)范性原則 財務原則 （1）財務利益最大化 （2）穩(wěn)健性 （3）綜合性 經(jīng)濟原則 （1）便利性 （2）節(jié)約性2022-4-2224 案例案例1 166財務利益最大化財務利益最大化 2008年,建華公司計劃籌資1000萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn),制定了甲、乙、丙三個方案

13、。假設三個方案公司的資本結(jié)構（長期負債與權益資本比例）分別為0:100；20:80；60:38。三個方案的利率都是10%,企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預計為300萬元,則企業(yè)為達到節(jié)稅的目的,應選擇何種方案呢？2022-4-2225稅收籌劃的步驟：稅收籌劃的步驟：熟練把握有關法律規(guī)定 （1）具備必要的法律知識 （2）了解主管部門對籌劃行為“合法”的界定了解納稅人的情況和籌劃要求簽訂籌劃合同 制定稅收籌劃方案并實施 2022-4-22261.5 1.5 稅收籌劃的意義及應注意的問題稅收籌劃的意義及應注意的問題稅收籌劃的意義：稅收籌劃的意義： 維護納稅人的合法權利 促進納稅人依法納稅

14、促進稅制的不斷完善 促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)2022-4-2227稅收籌劃應注意的問題：稅收籌劃應注意的問題： 綜合考慮交易各方的稅收影響 稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種 關注稅收法律的變化 正視稅收籌劃的風險性第二章第二章 稅收籌劃方法稅收籌劃方法2022-4-2229 案例導入案例導入 某日用化妝品廠某日用化妝品廠, ,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水3030元、元、一瓶指甲油一瓶指甲油1010元、一支口紅元、一支口紅

15、1515元；一瓶摩絲元；一瓶摩絲8 8元；元；化妝工具及小工藝品化妝工具及小工藝品1010元、塑料包裝盒元、塑料包裝盒5 5元。化元?；瘖y品消費稅稅率為妝品消費稅稅率為30%30%。上述價格均不含稅。上述價格均不含稅。按照習慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。按照習慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？2022-4-22302.1 2.1 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 納稅人納稅人代扣代繳義務人代扣代繳義務人名義納稅人和實際納稅人名義納稅人和實際納稅人 納稅人籌劃的一般原理納稅人籌劃的一般原理: : 納稅人的稅收籌劃，其實質(zhì)是進

16、行納稅人身份的合理界納稅人的稅收籌劃，其實質(zhì)是進行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合納稅人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。理確定納稅人的范圍。( (附附: :貨物和勞務稅納稅人比較貨物和勞務稅納稅人比較) )2022-4-22312.2 2.2 計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃 計稅依據(jù)計稅依據(jù)增值稅的計稅依據(jù)增值稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)消

17、費稅的計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)2022-4-2232計稅依據(jù)的籌劃原理計稅依據(jù)的籌劃原理 計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式 來減輕稅收負擔的籌劃方法。在稅率一定的情況來減輕稅收負擔的籌劃方法。在稅率一定的情況 下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即 稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。大部分稅稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。大部分稅 種都采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應納稅種都采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應納稅 額。因此，如果能夠控制計

18、稅依據(jù)，也就控制了應額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應 納稅額。即應納稅額的控制是通過計稅依據(jù)的控制納稅額。即應納稅額的控制是通過計稅依據(jù)的控制 來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。 2022-4-2233 計稅依據(jù)是影響稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅計稅依據(jù)是影響稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅 依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌 劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。計稅依劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。計稅依 據(jù)的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實現(xiàn)稅基的據(jù)的籌劃一般從以下

19、三個方面切入：一是實現(xiàn)稅基的 最小化，二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，三是合理最小化，二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，三是合理 分解稅基。分解稅基。 控制和安排稅制的實現(xiàn)時間控制和安排稅制的實現(xiàn)時間 推遲實現(xiàn)推遲實現(xiàn) 均稀實現(xiàn)均稀實現(xiàn) 提前實現(xiàn)提前實現(xiàn) 合理分解稅基合理分解稅基計稅依據(jù)籌劃方法計稅依據(jù)籌劃方法2022-4-2234稅基最小化稅基最小化 案例案例2-42-4 卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司20082008年實現(xiàn)營業(yè)收入年實現(xiàn)營業(yè)收入9 0009 000萬萬元，各項代收款項元，各項代收款項2 5002 500萬元（包括水電初裝費、燃萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各

20、種配套設施費），代收手（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費），代收手續(xù)費收入續(xù)費收入125125萬元（按代收款項的萬元（按代收款項的5%5%計算）。對于卓達計算）。對于卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設施費屬于代收應付房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款其他應付款”處理。處理。2022-4-22352.3 2.3 稅率的籌劃稅率的籌劃 稅率稅率比例稅率比例稅率 累進稅率累進稅率 定額稅率定額稅率 稅率籌劃的原理稅率籌劃的原理: : 在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關在計稅依據(jù)一定的情況下，

21、納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔，這就是稅率籌劃系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就的原理。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設條件不同而發(fā)生相應的變化，納率也會因稅基或其他假設條

22、件不同而發(fā)生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達到降稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔的的目的。低稅收負擔的的目的。2022-4-22362.4 2.4 稅收優(yōu)惠籌劃稅收優(yōu)惠籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時期國家優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。策，依法節(jié)稅

23、。 稅收優(yōu)惠政策的形式稅收優(yōu)惠政策的形式 ：免稅：免稅 、減稅、減稅 、免征額、免征額 、起征點起征點 、退稅、退稅 、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠稅率 、稅收抵免。、稅收抵免。 2022-4-2237優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法: : 優(yōu)惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優(yōu)惠政優(yōu)惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負擔的降低。擔的降低。 2022-4-22382.5 2.5 其他稅收籌劃方法其他稅收籌劃方法會計政策籌劃法會計政策籌劃法 :

24、 : 分攤籌劃法分攤籌劃法 對于一項費用，如果涉及到多個分攤對象，分攤對于一項費用，如果涉及到多個分攤對象，分攤依據(jù)的不同會造成分攤結(jié)果的不同；對于一項擬攤依據(jù)的不同會造成分攤結(jié)果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。分攤的處理會影響企業(yè)損益計量和結(jié)果也不相同。分攤的處理會影響企業(yè)損益計量和資產(chǎn)計價，進而影響到企業(yè)的實際稅負。分攤籌劃資產(chǎn)計價，進而影響到企業(yè)的實際稅負。分攤籌劃法涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費法涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間用攤

25、銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。接費用的分配等。( (附附: :存貨計價方法的比較存貨計價方法的比較) ) 2022-4-2239 會計估計籌劃法會計估計籌劃法 在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額，進而影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額，進而影響到企業(yè)的稅收負擔。響到企業(yè)的稅收負擔。 會計估籌劃法涉及的主要會計事項有：壞賬估會計估籌劃法涉及的主要會計事項有：壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定

26、資產(chǎn)凈殘計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產(chǎn)凈殘值估計、無形資產(chǎn)受益期限估計等。值估計、無形資產(chǎn)受益期限估計等。2022-4-2240稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法: : 稅負順轉(zhuǎn)籌劃法稅負順轉(zhuǎn)籌劃法: :納稅人將其所負擔的稅款，通過提納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。負轉(zhuǎn)嫁形式。 稅負逆轉(zhuǎn)籌劃法稅負逆轉(zhuǎn)籌劃法: :稅負逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關，納稅負逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工

27、資或其他稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負擔的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)嫁方式，將其負擔的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。企業(yè)。 2022-4-2241遞延納稅籌劃法遞延納稅籌劃法 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。來的好處是不言而喻的。 遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應納稅所得額遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應納稅所得額的確認時間，所采用的籌劃方法很多，但概的確認時間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個：一是推遲收入的確認，括起來

28、主要有兩個：一是推遲收入的確認，二是費用應當盡早確認。二是費用應當盡早確認。 第三章第三章 增值稅納稅籌劃增值稅納稅籌劃2022-4-2243 案例導入案例導入 某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。事免稅項目古舊圖書的銷售。20092009年，該書店共實現(xiàn)銷年，該書店共實現(xiàn)銷售額售額100100萬元（不含稅），進項稅額為萬元（不含稅），進項稅額為6 6萬元（均屬于購萬元（均屬于購入一般圖書進項稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項目的入一般圖書進項稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項目的銷售額為銷售額為3030萬元。因財務

29、管理原因，該書店未能準確劃萬元。因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現(xiàn)實的情況，當分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現(xiàn)實的情況，當年其所繳納的增值稅為年其所繳納的增值稅為1111萬元（萬元（10010017%17%6 6）。）。 那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤最大化目標呢？經(jīng)分析，我們看到該書店經(jīng)營少的利潤最大化目標呢？經(jīng)分析，我們看到該書店經(jīng)營的古舊圖書屬于增值稅免稅項目，在企業(yè)未對該項目的古舊圖書屬于增值稅免稅項目，在企業(yè)未對該項目2022-4-22443.1 3.1 增值稅納稅人的稅收

30、籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃 增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：內(nèi)容： 第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；身份的籌劃； 第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。劃。 2022-4-2245 無差別平衡點增值率計算無差別平衡點增值率計算 1. 1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算 2. 2.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算2022-4-2246 含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算含稅銷售額無差別平衡點增值率

31、的計算 設設X X為增值率，為增值率，S S為含稅銷售額，為含稅銷售額，P P為含稅購進額，并假定一般為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為納稅人適用稅率為17%17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%3%。 一般納稅人增值率：一般納稅人增值率：X=X=（S SP P）S S 一般納稅人應納增值稅一般納稅人應納增值稅 =S =S（1+17%1+17%）17%17%P P（1+17%1+17%）17% 17% =S =SX X（1+17%1+17%）17%17% 小規(guī)模納稅人應納增值稅小規(guī)模納稅人應納增值稅=S=S（1+3%1+3%）3%3% 兩種納稅人納稅額相等時，即兩種納

32、稅人納稅額相等時，即 S SX X（1+17%1+17%）17% =S17% =S（1+3%1+3%）3%3% X=20.05% X=20.05% 2022-4-2247 當增值率低于無差別平衡點增值率當增值率低于無差別平衡點增值率20.05%20.05%時，一般納時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當增值率高于無差別平衡點增值率稅。當增值率高于無差別平衡點增值率20.05%20.05%時，一般時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企

33、業(yè)的實際購銷情況，根據(jù)以以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實際購銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。上情況做出選擇。 同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為13%13%商品，與商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為小規(guī)模納稅人的征收率為3%3%時的含稅銷售額的無差別平時的含稅銷售額的無差別平衡點增值率，如下表：衡點增值率，如下表：2022-4-22482022-4-22492022-4-22503.2 3.2 增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃 稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人按照銷項稅額稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額確定其計稅依據(jù)，其計算公式

34、為：減去進項稅額確定其計稅依據(jù)，其計算公式為： 應納稅額應納稅額 = = 當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額當期銷項稅額 = = 當期（計稅）銷售額當期（計稅）銷售額 適用適用稅率稅率 當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應當期進項稅額是指納稅人當期因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。 稅法規(guī)定允許抵扣的進項稅額包括：稅法規(guī)定允許抵扣的進項稅額包括：從銷售方從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。202

35、2-4-2251進項稅額的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃 進貨渠道的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核兼營免稅或非應稅項目進項稅額核 算的籌劃算的籌劃 采購結(jié)算方式的納稅籌劃采購結(jié)算方式的納稅籌劃 2022-4-2252 如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有：有： B =AB =A( 1-( 1-增值稅稅率增值稅稅率10%)/( 1+10%)/( 1+增值稅稅率增值稅稅率) )表表3-6 3-6 價格優(yōu)惠臨界點價格優(yōu)惠臨界點 2022-4-2253是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇 增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。