第三章稅收法律制度(高精知識點)

1、第三章 稅收法律制度第一節(jié) 稅收概述一、概念與作用1.概念1）國家取得財政收入的一種重要工具 征稅主體：國家2）征稅依據(jù)：國家的政治權(quán)力3）基本目的：滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要4）特征：強制性（是國家取得稅收收入的根本前提） 無償性（區(qū)別于其他財政收入形式的最本質(zhì)特征，體現(xiàn)了財政分配的本質(zhì)，核心） 固定行（時間固定、征收比例固定）2.作用：國家組織財政收入的主要形式 國家控制經(jīng)濟運行的重要手段 稅收具有維護國家政權(quán)的作用 國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證3.分類1）按征稅對象分類 流轉(zhuǎn)稅，以貨物或者勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象 商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額 間接稅、比

2、例稅、對物稅 征稅范圍比較廣，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費用變化的影響，計算征收簡單 Eg.增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅etc. 所得稅，納稅人的各種所得額為課稅對象 征稅對象:總收入-（各種成本+其他允許扣除項目） 征稅數(shù)額受成本、費用、利潤高低的影響較大 特點：直接稅，直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用 Eg.企業(yè)所得稅、個人所得稅 財產(chǎn)稅，以納稅人所擁有或者支配的特定財產(chǎn)為征收對象 課稅對象：不動產(chǎn)、動產(chǎn) 特點：稅收負(fù)擔(dān)與財產(chǎn)價值、數(shù)量關(guān)系密切，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)財富、合理分配原則 Eg.房產(chǎn)稅、契稅、車船稅 資源稅，以自然資源和某些社會資源作為征稅對象 征收阻力少，稅

3、源廣泛，有利于財政收入的穩(wěn)定，也有利于合理開發(fā)和利用國家自然資源和某些社會資源 特點：稅負(fù)高低與資源級差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇比較靈活 Eg.資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 行為稅，指國家為了實現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象 目的：國家根據(jù)一定時期的客觀需要，限制某些特定的行為 特點：征稅的選擇性比較明顯，稅種較多，有較強的時效性，有的還有因時因地制宜的特點2）按征收管理體系分類工商類稅，從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱 范圍廣，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟最主要的工具 Eg.增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車

4、船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅etc.關(guān)稅類，國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對象 是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的主要手段 包括進出口關(guān)稅、入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，不包括由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅3）按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類 中央稅，中央征收-管理-支配 Eg.消費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅 地方稅，地方政府征收-管理-支配 一般收入穩(wěn)定，與地方經(jīng)濟密切相關(guān) Eg.城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 共享稅，中央與地方把稅收收入按比例分享的稅收 Eg.增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅

5、、個人所得稅4）計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同 從價稅，以課稅對象的價格作為計稅依據(jù) 比例稅率、累進稅率 Eg.增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅 從量稅，以課稅對象的實物量為計稅依據(jù)， 定額稅率，計算簡便 Eg.車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒etc. 復(fù)合稅，對征稅對象從價+從量 從量稅為主+從價稅 / 從價稅為主+從量稅 Eg.消費稅中對卷煙、白酒征收的稅二、稅法目的：保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家收入特點：義務(wù)性法規(guī)（由稅收的無償性和強制性的特點決定的） 綜合性法規(guī)（由稅收法律制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性決定） 由一系列單行稅收法律

6、and行政規(guī)章制度組成的復(fù)雜體系 內(nèi)容：課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范etc.1.稅收vs稅法聯(lián)系：稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度是稅法所確定的具體內(nèi)容 稅收必須依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和保障區(qū)別：稅收是一種經(jīng)理活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ) 稅法是一種法律制度，屬于上層建筑2.分類1）稅法功能作用 稅收實體法，規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱 內(nèi)容：納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率（核心要素）、減免稅收etc. 地位：稅法的核心部分 Eg.企業(yè)所得稅法 個人所得稅法 土地增值稅暫行條例 稅收程序法，

7、國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定稅收行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范總稱，稅法體系的基本組成部分 內(nèi)容：稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序、稅務(wù)爭議的解決程序 Eg.稅收征收管理法 稅務(wù)機關(guān)法 稅務(wù)機關(guān)組織法2.主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同 國內(nèi)稅法、國際稅法（效力高于國內(nèi)稅法，雙邊或者多邊國家間的稅收協(xié)定、條約、國際慣例etc.）、外國稅法3.稅法法律級次的不同 稅收法律，全過人民代表大會及其常務(wù)委員會，僅次于憲法 企業(yè)所得稅法個人所得稅法稅收征收管理法 稅法行政法規(guī)，國家最高行政機關(guān)根據(jù)其職權(quán)編制或授權(quán)編制，低于憲法和稅收法律 中華人民共和國個人所得稅

8、法實施細(xì)則 中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則 中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國消費稅暫行條例etc. 稅收規(guī)章，國務(wù)院財稅主管部門，全國有效 稅收部門規(guī)章，財政部、國家稅務(wù)局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會etc. 增值稅暫行條例實施細(xì)則，財政部 稅務(wù)代理試行辦法，國家稅務(wù)總局 中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法，海關(guān)總署 地方稅收規(guī)章，省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，國務(wù)院 稅收規(guī)范性文件，縣級以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定、公布3.稅法的構(gòu)成要素ü 納稅人，代表國家行使

9、征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)，稅收征管權(quán)（稅收征收權(quán)、稅收管理權(quán)、稅收入庫權(quán)）ü 納稅義務(wù)人，依法直接附有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織；ü 征稅對象，納稅的客體/征稅范圍，即對什么征稅；ü 稅目，明確征稅的具體范圍，對不同的征稅項目加以區(qū)分ü 稅率，應(yīng)納稅額與征稅對象的征收比例或征收額度；其高低體現(xiàn)了國家的政策要求，直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，是稅收法律制度中的核心要素；1） 比例稅率：單一比例稅率，同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率；差別比例稅率，同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例稅率；產(chǎn)品差別、行業(yè)差別 幅

10、度比例稅率，只規(guī)定最高、最低稅率，各地區(qū)在幅度內(nèi)自定； 計算簡單，但不能針對不同收入水平實施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則；2） 定額稅率：征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比；計算簡單，稅負(fù)不收物價波動的影響，但有時也會造成不公平的稅負(fù)；3） 累進稅率，數(shù)額越大，稅率越高； 全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率ü 計稅依據(jù)，計算應(yīng)納稅額的依據(jù)；（從價/從量/復(fù)合計征）ü 納稅環(huán)節(jié)，商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程ü 納稅期限，按期納稅and按次納稅（期：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限）ü 納稅地點，

11、一般為納稅人居住地ü 減稅，應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅，對按規(guī)定征收的稅款全部免除；起征點、免征額第二節(jié) 主要稅種一、增值稅：指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。分類特點利弊按對外購置FA處理方式不同分生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購FA的價款對FA存在重復(fù)征稅不利于鼓勵投資；但保證財政收入收入型增值稅對外購FA只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費用部分給憑發(fā)票扣稅的計算方法造成困難消費型增值稅允許將當(dāng)期購入的FA價款一次全部扣除我國自2009年1月1日起采用消費型增值稅減少財政收入；便于操作管理，是最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越

12、性的一種類型2.征稅范圍：銷售或者進口的貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)PS.應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)：陸路、水路、航空、管道運輸郵政業(yè)：郵政普通服務(wù)、特殊服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)電信業(yè)：基礎(chǔ)電信、增值電信服務(wù)3.征收范圍的特殊規(guī)定1）視同銷售將貨物交由他人代銷代他人銷售貨物將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資/分配給股東或投資者/無償贈送他人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費2）視同提供服務(wù)向其他單位或者個人無償提出交通

13、運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾形象的除外3）混合銷售：一項銷售行為涉及貨物銷售+提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為；4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的經(jīng)營范圍包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；5）混業(yè)經(jīng)營：納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)；一般納稅人（1）年銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人（2）小規(guī)模納稅人會計核算健全可以申請成為一般納稅人（判）小規(guī)模納稅人（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)

14、稅勞務(wù)銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。（3）個人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。4.稅率1）基本稅率，17%，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)2）低稅率，13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；3）零稅率PS.稅率為零免稅 出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率是指對出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)吃了再出口環(huán)節(jié)不征收增值稅之外，還要退還之前繳納的稅；4）小規(guī)模納稅人，3% 選

15、擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得更改5.應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率-當(dāng)期進項稅額1） 銷售額=全部價款+價外費用=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）價外費用：手續(xù)費、補貼基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、郵資費、運輸裝卸費；2） 銷售額以人民幣計算，人民幣以外的應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折合率可以選擇在銷售額發(fā)生的那一天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，確定后12個月不能變更；3） 進項稅額的確定準(zhǔn)予抵扣1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2） 從海關(guān)取得的海

16、關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3） 購進農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額4） 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額5） 接受境外單位或個人提供的服務(wù)不允許抵扣1） 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2） 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)3） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4） 接受的旅客運輸服務(wù)5） 取得的增值稅憑證不合法4） 小規(guī)模納稅人（不能抵扣進項稅

17、額）5）征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間直接收款方式收到銷售額或取得索取價款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。托收承付和委托收款辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天委托代銷方式收到代銷清單的當(dāng)天，未收到代銷清單為發(fā)出貨物滿180天當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天視同銷售行為貨物移送的當(dāng)天進口貨物報關(guān)進口的當(dāng)天納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申

18、報納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。二、營業(yè)稅1.納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人2.扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。3.稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)4.稅率：建筑業(yè)、文化體育業(yè)，3% 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5% 娛樂業(yè)，5%20%5.納稅依據(jù)：營業(yè)

19、額當(dāng)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者發(fā)生的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（3）組價：營業(yè)額=營業(yè)成本or工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）6.征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天；發(fā)生自建行為，為取得收入款項或憑據(jù)的當(dāng)天；將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；納稅期限5日、10日、15日、1個月或1個季度以1個月或1個季度為一期納

20、稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1至15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅地點提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地、不動產(chǎn)所在地銷售、出租不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除土地以外的其他無形資產(chǎn)機構(gòu)所在地出租動產(chǎn)三、消費稅1.概念：對部分應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅2.特點：征收范圍具有選擇性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大、征收方法靈活3.征稅范圍：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收； 委托加工應(yīng)稅消費品，受托方暫時代收稅； 進口應(yīng)稅消費品，報海關(guān)時代征； 批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品，零售環(huán)節(jié)征收的是金基、銀基首飾，稅率5

21、%4.應(yīng)納稅額：計稅方法從價定率計稅金額=征稅對象數(shù)量×計稅價格應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售額為銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（含消費稅不含增值稅）。從量定額應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×定額稅率5.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除ü 外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅扣除；ü 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款6.征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售應(yīng)稅消費品銷售時（不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間同增

22、值稅）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品移送使用的當(dāng)天委托加工應(yīng)稅消費品委托方提貨的當(dāng)天進口應(yīng)稅消費品報關(guān)進口的當(dāng)天納稅期限同增值稅納稅地點銷售應(yīng)稅消費品機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的委托加工應(yīng)稅消費品受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)委托個人加工應(yīng)稅消費品由委托方收回后在其機構(gòu)所在地繳納（判）進口應(yīng)稅消費品報關(guān)地海關(guān)四、企業(yè)所得稅1.特點：企業(yè)所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或凈所得額為計稅依據(jù)； 以量能負(fù)擔(dān)為征稅原則； 所得稅屬于直接稅，一般不易轉(zhuǎn)移，計算比較復(fù)雜； 實行按年計征、分期預(yù)繳的征管辦法；2.征稅對象分類居民企業(yè)就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅

23、。非居民企業(yè)設(shè)立機構(gòu)、場所就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。未設(shè)立機構(gòu)場所只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。3.稅率基本稅率25%，適用于居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所且所得與機構(gòu)場所有關(guān)的企業(yè)；低稅率20%，非居民企業(yè)、所得與中國境內(nèi)機構(gòu)場所無關(guān)的企業(yè)；優(yōu)惠稅率20%，合規(guī)的小微型企業(yè)；15%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；4.應(yīng)納所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損不征稅收入：從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負(fù)有納稅

24、義務(wù)；收入貨幣形式收入、非貨幣形式收入不征稅收入指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括：財政撥款、依法應(yīng)納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入（1）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入； （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實 際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營利組織的收入；準(zhǔn)予扣除（1）成本（2）費用（3）稅金（不包括增值稅、企業(yè)所得稅）（4）損失不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅

25、款； （3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【注意】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （8）與取得收入無關(guān)的其他支出。虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算（單選）費用的扣除職工福利費不超過工資薪金總額的14%工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額

26、的2.5%，超過部分準(zhǔn)予以后年度扣除業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60% and年銷售額的5%（低）廣告費全額 and 銷售收入的15%（低），超過部分準(zhǔn)許以后年度扣除；業(yè)務(wù)宣傳費征收管理納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。納稅申報納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。按年計征，分

27、月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！咀⒁狻科髽I(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)報告等。五、個人所得稅1.概念：個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人；2.納稅義務(wù)人分類居民在中國境內(nèi)有住所or無住所但住滿1年承擔(dān)無限納稅義務(wù)（即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅）非居民無住所or住不滿1年承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即只就來源于境內(nèi)的所得納稅）3.稅率征稅項目計稅依據(jù)

28、和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資薪金應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級超額累進稅率按月計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員減除費用4800元個體戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失五級超額累進稅率按年計算對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用勞務(wù)報酬每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定：勞務(wù)報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30%；應(yīng)稅納額=應(yīng)納稅所得額&#

29、215;20%勞務(wù)報酬所得超額累進加征；稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×14%稿酬利息股息紅利按收入總額計稅，不扣費用偶然其他4.征收管理納稅申報方式自行申報需自行申報的情形：（1）年所得12萬元以上； （2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。代扣代繳除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。納稅期限扣繳義務(wù)人、自行申報納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。（單選）【注意】新所得稅法規(guī)定自2011年9月1日起，入庫時間調(diào)整為次月15日內(nèi)年所得12萬元以上的

30、納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)辦理納稅申報。第三節(jié) 稅收征收管理一、稅務(wù)登記稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)；1.開業(yè)登記概念：納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記后，為確定其納稅的身份，納入國家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機關(guān)進行的登記對象：領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人； 其他納稅人；時限要求：(1-4)自XXX之日起30日內(nèi)。（單選）（5）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅

31、務(wù)登記。（6）非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 資料：工商營業(yè)執(zhí)照或者其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件； 有關(guān)合同、章程、協(xié)議書； 組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書； 法定代表人或負(fù)責(zé)人、業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件核發(fā)：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件2.變更登記適用范圍：發(fā)生改變名稱或改變法定代表人 改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、住所或經(jīng)營地點、生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)營方式或者經(jīng)營期限 增減注冊資金/資本 改變隸屬關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬或增減分支機構(gòu)、

32、開戶銀行和賬號要求：自工商行政管理機關(guān)或其他機關(guān)辦理變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機關(guān)申報；不需要到工商行政管理機關(guān)或其他機關(guān)辦理的，為發(fā)生變化之日起30日 稅務(wù)機關(guān)受理30日內(nèi)，審核；程序：納稅人出書面報告，寫明內(nèi)容和原因提交審驗，發(fā)稅務(wù)變更登記表填寫審核3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記停業(yè)：實行定期定額征收方式的納稅人，停業(yè)期限不過1年復(fù)業(yè)：停業(yè)期滿不能復(fù)業(yè)，應(yīng)提出延長 停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)又沒申報，視為恢復(fù)營業(yè)4.注銷登記納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷或終止納稅義務(wù)的；15日被吊銷營業(yè)執(zhí)照或被撤銷登記的；15日（易考點）因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)機關(guān)的。30日5.外出經(jīng)營報驗登記外管證一地

33、一證，有效期限一般為30日，最長不得超過180天二、發(fā)票開具與管理分類增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購：增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。會計核算不健全、提供數(shù)據(jù)不健全；限期未改：虛開增值稅專用發(fā)票、私自印制專用發(fā)票、借用他人增發(fā)票、未按規(guī)矩保管增票、未按規(guī)定申辦防偽系統(tǒng)、為按規(guī)定接受稅務(wù)檢查基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)（三聯(lián)）普通發(fā)票普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)

34、發(fā)票和專用發(fā)票組成。行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票（發(fā)票名稱前帶行業(yè)名稱）；專用發(fā)票適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票、電話費專用發(fā)票、技術(shù)貿(mào)易專用發(fā)票；基本聯(lián)次：無抵扣聯(lián)專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票指國有金融、保險、郵政、電信、交通方面的發(fā)票、憑證。2.發(fā)票的開具1）未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；2）按順序填開，填寫規(guī)范，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章；3）填寫發(fā)票用中文，可同時使用當(dāng)?shù)氐拿褡逦淖謔r外文；4）使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用統(tǒng)一監(jiān)制的機打

35、印；5）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票。已開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，期滿報經(jīng)后可銷毀；三、納稅申報方式直接申報自行到稅務(wù)機關(guān)辦理，是傳統(tǒng)的申報方式。郵寄申報以郵政部門寄出的郵戳日期為實際申報日期。數(shù)據(jù)電文申報電話語音、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)傳輸其他方式簡易申報實行定期定額的納稅人以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期。簡并征期實行定期定額的納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)將納稅期限合并。四、稅款征收查賬征收財務(wù)健全的納稅人，報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料計算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款。適用范圍：經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)

36、會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。查定征收對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收適用范圍：產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全、但能夠控制原材料or進銷貨查驗征收稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款適用范圍：財務(wù)制度不健全、經(jīng)營品種比較單一、經(jīng)營地點、時間、貨源不固定定期定額征收稅務(wù)機關(guān)通過經(jīng)典調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅適用范圍：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模