第五章 短期生產(chǎn)經(jīng)營決策

1、第五章第五章 短期生產(chǎn)經(jīng)營決策短期生產(chǎn)經(jīng)營決策本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 1. 1. 了解影響決策的各種成本概念了解影響決策的各種成本概念 2. 2. 了解基于成本進(jìn)行決策時需考慮的因素了解基于成本進(jìn)行決策時需考慮的因素 3. 3. 掌握幾種基本的短期經(jīng)營決策方法掌握幾種基本的短期經(jīng)營決策方法 4. 4. 掌握不同情況下的生產(chǎn)決策掌握不同情況下的生產(chǎn)決策 5. 5. 掌握產(chǎn)品價(jià)格決策的方法與應(yīng)用掌握產(chǎn)品價(jià)格決策的方法與應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營經(jīng)營決策概述決策概述P83P83 管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策（西蒙管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策（西蒙語）。語）。 所謂決策，就是根據(jù)對當(dāng)前條件和

2、對未來發(fā)展所謂決策，就是根據(jù)對當(dāng)前條件和對未來發(fā)展情況的預(yù)測分析，為了達(dá)到一定的目標(biāo)而在多情況的預(yù)測分析，為了達(dá)到一定的目標(biāo)而在多種可供選擇的方案中，種可供選擇的方案中，選擇并決定選擇并決定采用一個最采用一個最優(yōu)的方案。優(yōu)的方案。 大量實(shí)踐已經(jīng)證明，企業(yè)的盛衰、成敗、生存、大量實(shí)踐已經(jīng)證明，企業(yè)的盛衰、成敗、生存、發(fā)展，首先取決于企業(yè)采取的方針、決策是否發(fā)展，首先取決于企業(yè)采取的方針、決策是否正確，所確定的目標(biāo)是否適應(yīng)企業(yè)的外部環(huán)境。正確，所確定的目標(biāo)是否適應(yīng)企業(yè)的外部環(huán)境。一、決策的分類一、決策的分類 企業(yè)的決策可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。企業(yè)的決策可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。 1. 1. 企業(yè)

3、決策按其影響時間的長短，可劃分為企業(yè)決策按其影響時間的長短，可劃分為短期決短期決策和長期決策策和長期決策 短期決策是指其影響一般只涉及到短期決策是指其影響一般只涉及到一年內(nèi)一年內(nèi)的收支的收支和盈虧，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有技術(shù)裝備和經(jīng)營條件的最優(yōu)利和盈虧，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有技術(shù)裝備和經(jīng)營條件的最優(yōu)利用，爭取最佳經(jīng)營效益的決策。用，爭取最佳經(jīng)營效益的決策。 它包括：自制或外購零部件的選擇、出售或進(jìn)一它包括：自制或外購零部件的選擇、出售或進(jìn)一步加工的選擇、不同生產(chǎn)方法的選擇等生產(chǎn)、銷步加工的選擇、不同生產(chǎn)方法的選擇等生產(chǎn)、銷售決策和與其相關(guān)的定價(jià)決策、存貨決策等。售決策和與其相關(guān)的定價(jià)決策、存貨決策等。 對于短期決策，對于

4、短期決策，需要分析比較不同方案對成本利需要分析比較不同方案對成本利潤的影響，以便從中選出最優(yōu)方案潤的影響，以便從中選出最優(yōu)方案。 長期決策長期決策是指長期投資決策，是對生產(chǎn)經(jīng)營在較是指長期投資決策，是對生產(chǎn)經(jīng)營在較長期間內(nèi)（一年以上）有持續(xù)影響的決策。長期間內(nèi)（一年以上）有持續(xù)影響的決策。 如廠房的新建、改建、擴(kuò)建，機(jī)器設(shè)備的購置更如廠房的新建、改建、擴(kuò)建，機(jī)器設(shè)備的購置更新，新產(chǎn)品的試制和現(xiàn)有產(chǎn)品的改造等。新，新產(chǎn)品的試制和現(xiàn)有產(chǎn)品的改造等。 長期決策都是為了改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營長期決策都是為了改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營能力，其基本特點(diǎn)是：投入的資金數(shù)量較大，影能力，其基本特點(diǎn)是：投入

5、的資金數(shù)量較大，影響的持續(xù)期長。決策的正確與否，不僅對建設(shè)期響的持續(xù)期長。決策的正確與否，不僅對建設(shè)期間的投資支出和建設(shè)投產(chǎn)后的現(xiàn)金收支和盈虧有間的投資支出和建設(shè)投產(chǎn)后的現(xiàn)金收支和盈虧有重大影響，而且對企業(yè)未來較長期間能否保持良重大影響，而且對企業(yè)未來較長期間能否保持良好的經(jīng)營狀態(tài)和盈利能力關(guān)系極大。對這類決策好的經(jīng)營狀態(tài)和盈利能力關(guān)系極大。對這類決策方案，要從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行可行性研究。方案，要從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行可行性研究。 2. 企業(yè)決策按決策組織活動的形態(tài)或解決問題的方企業(yè)決策按決策組織活動的形態(tài)或解決問題的方式不同，可劃分為程序化決策和非程序化決策式不同，可劃分為程序化決策和非

6、程序化決策 程序化決策是指程序化決策是指呈現(xiàn)重復(fù)和例行狀態(tài)呈現(xiàn)重復(fù)和例行狀態(tài)，以致人們，以致人們?yōu)槠渲贫ǔ鲆惶坠潭ǔ绦?，?dāng)每一個問題發(fā)生時，為其制定出一套固定程序，當(dāng)每一個問題發(fā)生時，不必重新再實(shí)施新的決策，可以按原有設(shè)立的一不必重新再實(shí)施新的決策，可以按原有設(shè)立的一套例行程序來進(jìn)行工作。套例行程序來進(jìn)行工作。 例如，定貨程序、材料的出入存放、工資的發(fā)放例如，定貨程序、材料的出入存放、工資的發(fā)放等。由于這些活動不斷地重復(fù)進(jìn)行，人們積累了等。由于這些活動不斷地重復(fù)進(jìn)行，人們積累了一套經(jīng)驗(yàn)，把這種不斷重復(fù)的方法和順序制定成一套經(jīng)驗(yàn)，把這種不斷重復(fù)的方法和順序制定成固定的工作程序，使這類工作有章可循

7、。固定的工作程序，使這類工作有章可循。 非程序化決策，是屬于非程序化決策，是屬于新規(guī)定的、非例行新規(guī)定的、非例行的、呈的、呈非程序化的決策。這類決策活動，并不是經(jīng)常重非程序化的決策。這類決策活動，并不是經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的，而表現(xiàn)為新穎、無結(jié)構(gòu)，具有不尋常復(fù)出現(xiàn)的，而表現(xiàn)為新穎、無結(jié)構(gòu)，具有不尋常影響的程序。影響的程序。 例如，新產(chǎn)品的開發(fā)，產(chǎn)品方向的變更，應(yīng)否接例如，新產(chǎn)品的開發(fā)，產(chǎn)品方向的變更，應(yīng)否接受特定訂貨，零部件的自制或外購，產(chǎn)品的出售受特定訂貨，零部件的自制或外購，產(chǎn)品的出售或進(jìn)一步加工的選擇等等?；蜻M(jìn)一步加工的選擇等等。 因?yàn)檫@類問題過去尚未發(fā)生過，或因?yàn)槠浯_切的因?yàn)檫@類問題過去尚未發(fā)

8、生過，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚琢磨不定或很復(fù)雜，或因?yàn)槠涫中再|(zhì)和結(jié)構(gòu)尚琢磨不定或很復(fù)雜，或因?yàn)槠涫种匾?，處理這類問題需要量體裁衣，靈活進(jìn)行。重要，處理這類問題需要量體裁衣，靈活進(jìn)行。 二、決策的相關(guān)成本原則二、決策的相關(guān)成本原則 在進(jìn)行管理決策時，成本是一個重要的因素。在在進(jìn)行管理決策時，成本是一個重要的因素。在比較方案優(yōu)劣做出決策時，成本的大小會直接影比較方案優(yōu)劣做出決策時，成本的大小會直接影響決策結(jié)論。響決策結(jié)論。 因此，掌握和分析不同決策方案的成本狀況并對因此，掌握和分析不同決策方案的成本狀況并對之進(jìn)行正確的分析，是決策過程中的重要環(huán)節(jié)和之進(jìn)行正確的分析，是決策過程中的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)

9、容。內(nèi)容。 經(jīng)營決策中通常要根據(jù)不同情況靈活運(yùn)用一些獨(dú)經(jīng)營決策中通常要根據(jù)不同情況靈活運(yùn)用一些獨(dú)特的特的“成本成本”概念，作為分析、評價(jià)有關(guān)方案經(jīng)概念，作為分析、評價(jià)有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益大小的重要依據(jù)。濟(jì)效益大小的重要依據(jù)。 決策方案涉及的成本項(xiàng)目和內(nèi)容往往多種多決策方案涉及的成本項(xiàng)目和內(nèi)容往往多種多樣，有些成本與決策有關(guān)，而另一些成本則樣，有些成本與決策有關(guān)，而另一些成本則與決策無關(guān)。與上述相關(guān)成本相對應(yīng)，非相與決策無關(guān)。與上述相關(guān)成本相對應(yīng)，非相關(guān)成本是指與特定決策方案無關(guān)的成本。關(guān)成本是指與特定決策方案無關(guān)的成本。 研究成本的概念及其與研究成本的概念及其與決策的相關(guān)性決策的相關(guān)性，區(qū)分，區(qū)分

10、相關(guān)與非相關(guān)成本，對管理人員進(jìn)行決策分相關(guān)與非相關(guān)成本，對管理人員進(jìn)行決策分析十分重要。析十分重要。 所有決策都有一個共同的基本原則，即所有決策都有一個共同的基本原則，即相關(guān)相關(guān)成本成本原則。原則。 相關(guān)成本相關(guān)成本與傳統(tǒng)成本與傳統(tǒng)成本是兩類不同的成本概念，是兩類不同的成本概念，區(qū)別區(qū)別在于：在于：（1 1）傳統(tǒng)成本須）傳統(tǒng)成本須在賬簿中反映在賬簿中反映，而決策成本，而決策成本無需計(jì)入帳內(nèi)，只在決策過程中成為評價(jià)被無需計(jì)入帳內(nèi)，只在決策過程中成為評價(jià)被選方案所必須加以考慮的因素；選方案所必須加以考慮的因素；（2 2）傳統(tǒng)成本屬于）傳統(tǒng)成本屬于實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，即的費(fèi)用支出，即實(shí)際成本

11、，而決策相關(guān)成本大多屬于未來可實(shí)際成本，而決策相關(guān)成本大多屬于未來可能的費(fèi)用支出，是估計(jì)成本；能的費(fèi)用支出，是估計(jì)成本；（3 3）傳統(tǒng)成本的計(jì)算需遵守）傳統(tǒng)成本的計(jì)算需遵守公認(rèn)會計(jì)原則公認(rèn)會計(jì)原則，故具有普遍的適用性，而決策相關(guān)成本的計(jì)故具有普遍的適用性，而決策相關(guān)成本的計(jì)算無需遵循公認(rèn)會計(jì)原則，只適用于決策這算無需遵循公認(rèn)會計(jì)原則，只適用于決策這一特定范圍。一特定范圍。 三、常用的決策相關(guān)成本概念三、常用的決策相關(guān)成本概念1. 1. 相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本與非相關(guān)成本 相關(guān)成本相關(guān)成本(Relevant Cost) (Relevant Cost) 是是各個備選各個備選方案之間不同的未來

12、成本，它有以下三層方案之間不同的未來成本，它有以下三層含義：含義： （1 1）成本是否相關(guān)具有一定的針對性，）成本是否相關(guān)具有一定的針對性，是針對特定決策而言相關(guān)或非相關(guān)成本。是針對特定決策而言相關(guān)或非相關(guān)成本。 （2 2）相關(guān)成本一定是）相關(guān)成本一定是未來成本未來成本。 （3 3）相關(guān)成本不僅應(yīng)是未來成本，而且）相關(guān)成本不僅應(yīng)是未來成本，而且還應(yīng)在各備選方案之間有所還應(yīng)在各備選方案之間有所不同不同。 在很多情況下，將非相關(guān)成本用于決策會在很多情況下，將非相關(guān)成本用于決策會導(dǎo)致決策失誤。導(dǎo)致決策失誤。 CCCCCC公司是一個小型服務(wù)性企業(yè)，兩年前公司是一個小型服務(wù)性企業(yè)，兩年前花花1,5001

13、,500元買了一臺噴墨打印機(jī)。最近一元買了一臺噴墨打印機(jī)。最近一名推銷員竭力說服經(jīng)理買一臺新式激光打名推銷員竭力說服經(jīng)理買一臺新式激光打印機(jī)。新式激光打印機(jī)不僅打印美觀，而印機(jī)。新式激光打印機(jī)不僅打印美觀，而且每年可以為公司節(jié)省一筆較大數(shù)額的打且每年可以為公司節(jié)省一筆較大數(shù)額的打印成本，且舊的噴墨打印機(jī)可以以印成本，且舊的噴墨打印機(jī)可以以500500元元的價(jià)格賣到舊貨市場。的價(jià)格賣到舊貨市場。 錯誤的分析方法錯誤的分析方法 該公司的一位會計(jì)員對此做了這樣的分析：該公司的一位會計(jì)員對此做了這樣的分析：如果將該打印機(jī)報(bào)廢處理，其殘值收入大如果將該打印機(jī)報(bào)廢處理，其殘值收入大約僅為約僅為500500

14、元，將使公司發(fā)生較大的損失。元，將使公司發(fā)生較大的損失。因而不應(yīng)將該打印機(jī)提前更新。因而不應(yīng)將該打印機(jī)提前更新。 這位會計(jì)員的分析方法完全是錯誤的！因這位會計(jì)員的分析方法完全是錯誤的！因?yàn)闉橘~面價(jià)值賬面價(jià)值是過去發(fā)生的成本，是典型的是過去發(fā)生的成本，是典型的決策非相關(guān)成本。決策非相關(guān)成本。 2 2差別成本差別成本 差異成本（差異成本（differential cost），又稱為差別成），又稱為差別成本或差量成本，有廣義和狹義之分。本或差量成本，有廣義和狹義之分。 廣義的差別成本是指在進(jìn)行方案的決策分析時，廣義的差別成本是指在進(jìn)行方案的決策分析時，兩個或兩個以上備選方案兩個或兩個以上備選方案之間

15、預(yù)期成本的之間預(yù)期成本的差異差異。 狹義的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案狹義的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于業(yè)務(wù)量增減變化而形成的預(yù)期成本差之間由于業(yè)務(wù)量增減變化而形成的預(yù)期成本差異。差別成本與決策者的選擇相關(guān)。異。差別成本與決策者的選擇相關(guān)。2 2差別成本差別成本 差異成本既可能是與決策差異成本既可能是與決策直接相關(guān)的成本直接相關(guān)的成本（機(jī)器的購買成本便是更新舊機(jī)器的直接（機(jī)器的購買成本便是更新舊機(jī)器的直接后果），也可能是與決策后果），也可能是與決策間接相關(guān)的成本間接相關(guān)的成本（更新機(jī)器導(dǎo)致了一些成本項(xiàng)目的差異，（更新機(jī)器導(dǎo)致了一些成本項(xiàng)目的差異，如維護(hù)成本和電力成本）。如維

16、護(hù)成本和電力成本）。 與差別成本相對應(yīng)的概念是差別收入與差別成本相對應(yīng)的概念是差別收入（Differential RevenueDifferential Revenue）。）。 所謂所謂差別收入差別收入，是指各備選方案預(yù)期收入，是指各備選方案預(yù)期收入之間的差額。之間的差額。 差別收入減去差別成本的余額反映采差別收入減去差別成本的余額反映采用不同方案所形成的用不同方案所形成的差別利潤差別利潤，是對，是對有關(guān)方案進(jìn)行對比選優(yōu)的重要依據(jù)。有關(guān)方案進(jìn)行對比選優(yōu)的重要依據(jù)。 3. 3. 機(jī)會成本機(jī)會成本 每項(xiàng)資源通常存在每項(xiàng)資源通常存在多種用途多種用途，但是，當(dāng)某項(xiàng)資源，但是，當(dāng)某項(xiàng)資源用于某一方面就不

17、能同時用于另一方面。這就是用于某一方面就不能同時用于另一方面。這就是說，資源在某一方面使用的所得，正是由于放棄說，資源在某一方面使用的所得，正是由于放棄另一方面使用機(jī)會所失。另一方面使用機(jī)會所失。 機(jī)會成本（機(jī)會成本（opportunity cost）就是指選擇某項(xiàng)方）就是指選擇某項(xiàng)方案后，放棄其他的方案所損失的收益。案后，放棄其他的方案所損失的收益。 例如，如果一個人選擇辭職（年收入例如，如果一個人選擇辭職（年收入20,000元）元）并返回學(xué)校深造，那么退回學(xué)校的機(jī)會成本便是并返回學(xué)校深造，那么退回學(xué)校的機(jī)會成本便是每年每年20,000元。元。 再如，某企業(yè)發(fā)現(xiàn)了再如，某企業(yè)發(fā)現(xiàn)了A A、B

18、 B、C C三種獲利三種獲利產(chǎn)品，經(jīng)預(yù)測，這三種產(chǎn)品每年分別可產(chǎn)品，經(jīng)預(yù)測，這三種產(chǎn)品每年分別可給企業(yè)創(chuàng)利給企業(yè)創(chuàng)利100100萬元、萬元、8080萬元和萬元和5050萬元。萬元。但是受資源限制，該企業(yè)只能選擇但是受資源限制，該企業(yè)只能選擇A A產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)，而不得不放棄了生產(chǎn)，而不得不放棄了B B產(chǎn)品和產(chǎn)品和C C產(chǎn)品的產(chǎn)品的產(chǎn)生。于是生產(chǎn)產(chǎn)生。于是生產(chǎn)B B產(chǎn)品可能帶來的年創(chuàng)利產(chǎn)品可能帶來的年創(chuàng)利額額8080萬元，就成為選擇生產(chǎn)萬元，就成為選擇生產(chǎn)A A產(chǎn)品的機(jī)產(chǎn)品的機(jī)會成本。會成本。 與會計(jì)學(xué)中的各種成本概念不同的是，機(jī)與會計(jì)學(xué)中的各種成本概念不同的是，機(jī)會成本永遠(yuǎn)不需要企業(yè)用資金去支付

19、。因會成本永遠(yuǎn)不需要企業(yè)用資金去支付。因而在會計(jì)的各種而在會計(jì)的各種賬簿中并不能直接反映出賬簿中并不能直接反映出來來，這就容易被人們所忽視。，這就容易被人們所忽視。 但是，機(jī)會成本是客觀存在的，而且是決但是，機(jī)會成本是客觀存在的，而且是決策相關(guān)成本。機(jī)會成本的忽視經(jīng)常會導(dǎo)致策相關(guān)成本。機(jī)會成本的忽視經(jīng)常會導(dǎo)致錯誤決策。錯誤決策。4.4.沉沒成本沉沒成本 沉沒成本沉沒成本(Sunk Cost)(Sunk Cost)是指過去已經(jīng)發(fā)生的成本。是指過去已經(jīng)發(fā)生的成本。決策者在將來不能改變它們，它們也不能影響未決策者在將來不能改變它們，它們也不能影響未來可用的現(xiàn)金流。來可用的現(xiàn)金流。 例如一家企業(yè)購買了

20、一臺無質(zhì)量保證的新機(jī)器，例如一家企業(yè)購買了一臺無質(zhì)量保證的新機(jī)器，第二天機(jī)器壞了，那么購買成本對當(dāng)前更新與修第二天機(jī)器壞了，那么購買成本對當(dāng)前更新與修理決策而言，便是無關(guān)的。只有未來的現(xiàn)金流是理決策而言，便是無關(guān)的。只有未來的現(xiàn)金流是相關(guān)的，過去購買的機(jī)器的價(jià)格對未來現(xiàn)金流均相關(guān)的，過去購買的機(jī)器的價(jià)格對未來現(xiàn)金流均無影響。無影響。 5.5.重置成本重置成本 重置成本就是指當(dāng)前從市場上購買一項(xiàng)資重置成本就是指當(dāng)前從市場上購買一項(xiàng)資產(chǎn)所必須支付的資金數(shù)額。產(chǎn)所必須支付的資金數(shù)額。 財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的成本資料通常都是財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的成本資料通常都是歷史歷史成本成本而非重置成本。但很多決策，如定價(jià)而非

21、重置成本。但很多決策，如定價(jià)決策，直接運(yùn)用歷史成本資料通常都會導(dǎo)決策，直接運(yùn)用歷史成本資料通常都會導(dǎo)致決策者作出錯誤決策。致決策者作出錯誤決策。v沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與企沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與企業(yè)經(jīng)營管理決策不存在相關(guān)性，因而，當(dāng)前的業(yè)經(jīng)營管理決策不存在相關(guān)性，因而，當(dāng)前的決策可以不必考慮這個因素。決策可以不必考慮這個因素。v雖然在決策中，不必考慮沉沒成本，但是，卻雖然在決策中，不必考慮沉沒成本，但是，卻要注意區(qū)分和判別沉沒成本，否則，可能導(dǎo)致要注意區(qū)分和判別沉沒成本，否則，可能導(dǎo)致決策的失誤。決策的失誤。v研究發(fā)現(xiàn)，決策者容易錯誤地將沉沒成本作為研究發(fā)現(xiàn)，決策

22、者容易錯誤地將沉沒成本作為相關(guān)成本。相關(guān)成本。 心理學(xué)家心理學(xué)家XahnemanXahneman和和TverskyTversky發(fā)現(xiàn)決策者發(fā)現(xiàn)決策者更愿意投資去收回沉沒成本而非賺取同樣更愿意投資去收回沉沒成本而非賺取同樣的利潤。的利潤。 這一發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)意義是管理會計(jì)師和管理這一發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)意義是管理會計(jì)師和管理會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者必須仔細(xì)地為決策者確會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者必須仔細(xì)地為決策者確定信息，以有效地消除這些偏見。定信息，以有效地消除這些偏見。 一份有效的管理會計(jì)報(bào)告的重要特性便是一份有效的管理會計(jì)報(bào)告的重要特性便是將沉沒成本與預(yù)期未來成本分開。將沉沒成本與預(yù)期未來成本分開。 6.6.付現(xiàn)成本付現(xiàn)成

23、本 付現(xiàn)成本就是指在購買支出時需要支付的付現(xiàn)成本就是指在購買支出時需要支付的現(xiàn)金數(shù)量?，F(xiàn)金數(shù)量。 管理者可以根據(jù)本企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，管理者可以根據(jù)本企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，選擇適合的購買方案。尤其是在企業(yè)現(xiàn)金選擇適合的購買方案。尤其是在企業(yè)現(xiàn)金狀況不好的時候，決策者對付現(xiàn)成本的考狀況不好的時候，決策者對付現(xiàn)成本的考慮有時候比對總成本的考慮還要重視。慮有時候比對總成本的考慮還要重視。7.7.可避免成本與不可避免成本可避免成本與不可避免成本 在日常決策工程中，企業(yè)經(jīng)常遇到這種情在日常決策工程中，企業(yè)經(jīng)常遇到這種情況：當(dāng)選擇了某項(xiàng)方案，就會發(fā)生某一項(xiàng)況：當(dāng)選擇了某項(xiàng)方案，就會發(fā)生某一項(xiàng)成本，而當(dāng)企業(yè)放

24、棄該方案，則該項(xiàng)成本成本，而當(dāng)企業(yè)放棄該方案，則該項(xiàng)成本就不會發(fā)生。在這種情況下，這種成本就就不會發(fā)生。在這種情況下，這種成本就是在該項(xiàng)決策的可避免成本。是在該項(xiàng)決策的可避免成本。 反之，當(dāng)企業(yè)無論是否選擇該項(xiàng)方案，該反之，當(dāng)企業(yè)無論是否選擇該項(xiàng)方案，該成本總會發(fā)生，這種成本就是該項(xiàng)決策的成本總會發(fā)生，這種成本就是該項(xiàng)決策的不可避免成本。不可避免成本。 例如，當(dāng)企業(yè)對一產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)進(jìn)行決策例如，當(dāng)企業(yè)對一產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)進(jìn)行決策時，該產(chǎn)品的直接材料、直接人工等變動時，該產(chǎn)品的直接材料、直接人工等變動成本會因停產(chǎn)而消失，因此屬于可避免成成本會因停產(chǎn)而消失，因此屬于可避免成本。本。 而該產(chǎn)品所分?jǐn)偟摹?/p>

25、與其他產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備而該產(chǎn)品所分?jǐn)偟摹⑴c其他產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備共用的廠房折舊費(fèi)不會因該產(chǎn)品的停產(chǎn)而共用的廠房折舊費(fèi)不會因該產(chǎn)品的停產(chǎn)而消失，它會重新分配到其他產(chǎn)品上。因此消失，它會重新分配到其他產(chǎn)品上。因此該成本就是不可避免成本。該成本就是不可避免成本。 正確區(qū)分成本的可避免性對于作出正確決正確區(qū)分成本的可避免性對于作出正確決策是至關(guān)重要的。策是至關(guān)重要的。8.8.可遞延成本與不可遞延成本可遞延成本與不可遞延成本 可遞延成本是指在已選中的行動方案可遞延成本是指在已選中的行動方案中，如果將該方案中的某一部分成本發(fā)中，如果將該方案中的某一部分成本發(fā)生的時間推遲不會影響企業(yè)大局，那么生的時間推遲不會影響企業(yè)

26、大局，那么這部分成本就是這部分成本就是可遞延成本可遞延成本。 不可遞延成本不可遞延成本發(fā)生的時間一旦推遲，將會發(fā)生的時間一旦推遲，將會對企業(yè)全局造成重要影響。例如，污水處對企業(yè)全局造成重要影響。例如，污水處理設(shè)施項(xiàng)目投資的推遲將導(dǎo)致企業(yè)被勒令理設(shè)施項(xiàng)目投資的推遲將導(dǎo)致企業(yè)被勒令關(guān)閉，那么與污水處理設(shè)施投入相關(guān)的成關(guān)閉，那么與污水處理設(shè)施投入相關(guān)的成本就是不可遞延成本。本就是不可遞延成本。9.9.專屬成本與共同成本專屬成本與共同成本 專屬成本專屬成本是指可明確歸屬某一產(chǎn)品或是指可明確歸屬某一產(chǎn)品或某一部門的成本。某一部門的成本。 共同成本共同成本是指不可明確歸屬某一產(chǎn)品或是指不可明確歸屬某一產(chǎn)品

27、或某一部門的成本。某一部門的成本。10. 10. 聯(lián)合成本與可分成本聯(lián)合成本與可分成本 有些企業(yè)利用相同的原料，在同一生產(chǎn)有些企業(yè)利用相同的原料，在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出兩種或兩種以上不同的主要過程中生產(chǎn)出兩種或兩種以上不同的主要產(chǎn)品，這些產(chǎn)品稱為產(chǎn)品，這些產(chǎn)品稱為聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品。例如石油煉。例如石油煉油廠的汽油、煤油和柴油等是聯(lián)產(chǎn)品的典油廠的汽油、煤油和柴油等是聯(lián)產(chǎn)品的典型例子。聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)之前所發(fā)生的成型例子。聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)之前所發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本，在分離之后如果需要繼本稱為聯(lián)合成本，在分離之后如果需要繼續(xù)加工，就會增加成本，該種成本稱為可續(xù)加工，就會增加成本，該種成本稱為可分成本。分成

28、本。11. 11. 可控成本與非可控成本可控成本與非可控成本可控成本可控成本是相對經(jīng)理或雇員而言，在一時期是相對經(jīng)理或雇員而言，在一時期內(nèi)（一般是短期）內(nèi)（一般是短期）可以決定是否發(fā)生可以決定是否發(fā)生或可以或可以給予顯著影響的成本。給予顯著影響的成本。 如果經(jīng)理或雇員在給定時期內(nèi)（一般是短期）如果經(jīng)理或雇員在給定時期內(nèi)（一般是短期）可以決定成本是否發(fā)生或可以顯著影響成本可以決定成本是否發(fā)生或可以顯著影響成本金額，我們便說成本是可控的金額，我們便說成本是可控的（controllablecontrollable）。）。例如，整個企業(yè)的管理費(fèi)用對于分部經(jīng)理而例如，整個企業(yè)的管理費(fèi)用對于分部經(jīng)理而言是

29、不可控的。相反，雇員可以控制其工作言是不可控的。相反，雇員可以控制其工作區(qū)域內(nèi)的材料和人工。區(qū)域內(nèi)的材料和人工。v就雇員和經(jīng)理的激勵而言，可控性的重要性就雇員和經(jīng)理的激勵而言，可控性的重要性有兩種觀點(diǎn)。有兩種觀點(diǎn)。v一種觀點(diǎn)是經(jīng)理或雇員只應(yīng)對可控成本負(fù)責(zé)；一種觀點(diǎn)是經(jīng)理或雇員只應(yīng)對可控成本負(fù)責(zé)；經(jīng)理對超出自己控制范圍的成本負(fù)責(zé)是不公經(jīng)理對超出自己控制范圍的成本負(fù)責(zé)是不公平的，缺乏激勵的。平的，缺乏激勵的。v另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，許多不可控成本，如公司另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，許多不可控成本，如公司層的管理費(fèi)用對于經(jīng)理整體而言是可控的。層的管理費(fèi)用對于經(jīng)理整體而言是可控的。將這些成本包括在經(jīng)理成本報(bào)表中，可以清

30、將這些成本包括在經(jīng)理成本報(bào)表中，可以清晰地說明當(dāng)經(jīng)理們正確管理這些成本時，企晰地說明當(dāng)經(jīng)理們正確管理這些成本時，企業(yè)將獲利。業(yè)將獲利。 v在許多管理會計(jì)案例中，可控性這一概念的在許多管理會計(jì)案例中，可控性這一概念的正確使用必須考慮特定的環(huán)境。正確使用必須考慮特定的環(huán)境。v認(rèn)識企業(yè)的特別需要是很重要的。例如，如認(rèn)識企業(yè)的特別需要是很重要的。例如，如果發(fā)現(xiàn)維護(hù)成本過高，那么這些成本對于一果發(fā)現(xiàn)維護(hù)成本過高，那么這些成本對于一個相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)理便應(yīng)該是可控的，以便制個相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)理便應(yīng)該是可控的，以便制定企業(yè)的整體目標(biāo)降低維護(hù)成本；相反，如定企業(yè)的整體目標(biāo)降低維護(hù)成本；相反，如果由于缺乏維護(hù)而導(dǎo)致設(shè)備

31、生產(chǎn)率下降，則果由于缺乏維護(hù)而導(dǎo)致設(shè)備生產(chǎn)率下降，則對單個經(jīng)理而言，維護(hù)成本便不應(yīng)是可控的對單個經(jīng)理而言，維護(hù)成本便不應(yīng)是可控的而應(yīng)作為一項(xiàng)免費(fèi)資源，以刺激維護(hù)的增加。而應(yīng)作為一項(xiàng)免費(fèi)資源，以刺激維護(hù)的增加。v無論支持哪種觀點(diǎn)，很顯然管理會計(jì)師都應(yīng)無論支持哪種觀點(diǎn)，很顯然管理會計(jì)師都應(yīng)在決定將不可控成本納入會計(jì)報(bào)表之前，仔在決定將不可控成本納入會計(jì)報(bào)表之前，仔細(xì)考慮這一舉措對經(jīng)理激勵的影響。細(xì)考慮這一舉措對經(jīng)理激勵的影響。 四、正確辨別相關(guān)成本應(yīng)注意的問題四、正確辨別相關(guān)成本應(yīng)注意的問題 1 1不是所有的不是所有的變動成本變動成本都是決策相關(guān)成本都是決策相關(guān)成本 一般情況下營銷費(fèi)用都是變動成本

32、，營銷費(fèi)一般情況下營銷費(fèi)用都是變動成本，營銷費(fèi)用的總額隨著銷售數(shù)量的上升而上升。因此，用的總額隨著銷售數(shù)量的上升而上升。因此，在大多數(shù)情況下營銷費(fèi)用都是決策相關(guān)成本。在大多數(shù)情況下營銷費(fèi)用都是決策相關(guān)成本。但是如果企業(yè)接受一批特殊訂單，買方自己但是如果企業(yè)接受一批特殊訂單，買方自己找到企業(yè)讓加工產(chǎn)品，而不需要企業(yè)自己推找到企業(yè)讓加工產(chǎn)品，而不需要企業(yè)自己推銷生產(chǎn)的產(chǎn)品。在這樣的情況下，營銷費(fèi)用銷生產(chǎn)的產(chǎn)品。在這樣的情況下，營銷費(fèi)用雖然在性質(zhì)上是變動成本，但已經(jīng)和決策不雖然在性質(zhì)上是變動成本，但已經(jīng)和決策不相關(guān)了。管理層在進(jìn)行決策時也就不需要考相關(guān)了。管理層在進(jìn)行決策時也就不需要考慮該項(xiàng)費(fèi)用。慮

33、該項(xiàng)費(fèi)用。 2.2.不是所有的不是所有的固定成本固定成本都是決策非相關(guān)成都是決策非相關(guān)成本本 在在“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”內(nèi)，固定成本都是決策非內(nèi)，固定成本都是決策非相關(guān)成本。但是當(dāng)選定某個備選方案時，相關(guān)成本。但是當(dāng)選定某個備選方案時，將導(dǎo)致產(chǎn)量超出現(xiàn)有生產(chǎn)能力。在這種情將導(dǎo)致產(chǎn)量超出現(xiàn)有生產(chǎn)能力。在這種情況下，固定成本也會成為決策者需要考慮況下，固定成本也會成為決策者需要考慮的因素之一，也就成為了決策相關(guān)成本。的因素之一，也就成為了決策相關(guān)成本。 3. 3. 各種決策相關(guān)成本之間的關(guān)系各種決策相關(guān)成本之間的關(guān)系 一項(xiàng)成本可能不止一種成本屬性。可能既一項(xiàng)成本可能不止一種成本屬性?？赡芗仁亲儎映杀?/p>

34、，又是專屬成本。例如，專門是變動成本，又是專屬成本。例如，專門為生產(chǎn)為生產(chǎn)A A才可能發(fā)生的成本為才可能發(fā)生的成本為A A的專屬成的專屬成本，并且隨著生產(chǎn)本，并且隨著生產(chǎn)A A產(chǎn)品的數(shù)量增加而增產(chǎn)品的數(shù)量增加而增加。因此，該成本就具有了兩種成本屬加。因此，該成本就具有了兩種成本屬性。性。 五、基于相關(guān)成本的五、基于相關(guān)成本的 短期決策的一般過程短期決策的一般過程 確定要解決的決策問題確定要解決的決策問題選選 取取 備備 選選 方方 案案選選 取取 決決 策策 方方 法法對備選方案作出選擇對備選方案作出選擇收收 集集 相相 關(guān)關(guān) 信信 息息選選 定定 行行 動動 方方 案案考慮考慮其他因素其他因

35、素六、風(fēng)險(xiǎn)偏好對激勵和決策的影響六、風(fēng)險(xiǎn)偏好對激勵和決策的影響 v風(fēng)險(xiǎn)偏好（風(fēng)險(xiǎn)偏好（risk Preferences）是指每個決策）是指每個決策者區(qū)別對待各個備選方案者區(qū)別對待各個備選方案 v經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)偏好對管理控制和經(jīng)營控制很經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)偏好對管理控制和經(jīng)營控制很重要，因?yàn)樗鼈儗?jīng)理行為有難以預(yù)料甚重要，因?yàn)樗鼈儗?jīng)理行為有難以預(yù)料甚至不利的影響。至不利的影響。v因?yàn)樗麄兘o予確定后果的權(quán)數(shù)與他們給予因?yàn)樗麄兘o予確定后果的權(quán)數(shù)與他們給予不確定后果的權(quán)數(shù)是不同的。無論結(jié)果的不確定后果的權(quán)數(shù)是不同的。無論結(jié)果的價(jià)值是多少，與不確定后果關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)對價(jià)值是多少，與不確定后果關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)對決策者而言可能有

36、利也可能不利。將后果決策者而言可能有利也可能不利。將后果的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)或正或負(fù)的權(quán)數(shù)分離是必要的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)或正或負(fù)的權(quán)數(shù)分離是必要的。的。v例如，人們不喜歡風(fēng)險(xiǎn)是正常的，因此會例如，人們不喜歡風(fēng)險(xiǎn)是正常的，因此會更喜歡確定的更喜歡確定的5050，而不是，而不是50%50%可能性的可能性的1OO1OO。 v許多經(jīng)理是厭惡風(fēng)險(xiǎn)的，他們放棄高風(fēng)險(xiǎn)、許多經(jīng)理是厭惡風(fēng)險(xiǎn)的，他們放棄高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的方案而選擇低風(fēng)險(xiǎn)低收益的方案。高收益的方案而選擇低風(fēng)險(xiǎn)低收益的方案。v有些經(jīng)理是偏好風(fēng)險(xiǎn)的，他們尋找具有更有些經(jīng)理是偏好風(fēng)險(xiǎn)的，他們尋找具有更高回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，盡管有很大的可能性高回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，盡管有很大的可能

37、性獲得低回報(bào)。獲得低回報(bào)。v在不同的監(jiān)督和報(bào)酬制度下，這些風(fēng)險(xiǎn)偏在不同的監(jiān)督和報(bào)酬制度下，這些風(fēng)險(xiǎn)偏好的差異對激勵有顯著影響。例如，通過好的差異對激勵有顯著影響。例如，通過監(jiān)督和報(bào)酬制度以降低風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)厭惡監(jiān)督和報(bào)酬制度以降低風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)厭惡型經(jīng)理會有很好的激勵作用；而對風(fēng)險(xiǎn)偏型經(jīng)理會有很好的激勵作用；而對風(fēng)險(xiǎn)偏好型經(jīng)理而言，情況正好相反。好型經(jīng)理而言，情況正好相反。 v進(jìn)一步，風(fēng)險(xiǎn)偏好可能影響正確決策。進(jìn)一步，風(fēng)險(xiǎn)偏好可能影響正確決策。v例如，高層管理者會接受一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)行為例如，高層管理者會接受一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)行為（如安裝一臺可降低生產(chǎn)成本的昂貴的新（如安裝一臺可降低生產(chǎn)成本的昂貴的新機(jī)器），而厭惡

38、風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)理則會拒絕，因機(jī)器），而厭惡風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)理則會拒絕，因?yàn)檫@一舉措對經(jīng)理造成的個人后果可能是為這一舉措對經(jīng)理造成的個人后果可能是潛在利潤降低。潛在利潤降低。v為了恰當(dāng)?shù)募詈蜎Q策，管理和經(jīng)營控制為了恰當(dāng)?shù)募詈蜎Q策，管理和經(jīng)營控制系統(tǒng)應(yīng)該設(shè)計(jì)來降低風(fēng)險(xiǎn)偏好的不利影響。系統(tǒng)應(yīng)該設(shè)計(jì)來降低風(fēng)險(xiǎn)偏好的不利影響。 第二節(jié)第二節(jié) 短期決策的一般方法短期決策的一般方法P87 一、差量分析法一、差量分析法 P89P89 例例P89P89確定各種方案確定各種方案的成本、收入的成本、收入、利潤、利潤分析各種方案分析各種方案之間的成本或之間的成本或利潤差異利潤差異比較成本或利比較成本或利潤大小，選擇潤大小，選擇

39、最佳方案最佳方案二、貢獻(xiàn)邊際分析法二、貢獻(xiàn)邊際分析法P87 例例P88P881.確定各方案的產(chǎn)品總確定各方案的產(chǎn)品總收入收入2.確定各方案的產(chǎn)品變確定各方案的產(chǎn)品變動成本動成本3.確定各方案的貢獻(xiàn)毛確定各方案的貢獻(xiàn)毛益總額益總額4.比較各方案貢獻(xiàn)毛益比較各方案貢獻(xiàn)毛益大小大小5.選擇貢獻(xiàn)毛益選擇貢獻(xiàn)毛益最大的方案最大的方案圖圖5-1 貢獻(xiàn)毛益分析法流程貢獻(xiàn)毛益分析法流程三、成本無差別點(diǎn)（分界點(diǎn)）決策法三、成本無差別點(diǎn)（分界點(diǎn)）決策法 第一步：列出各個方案中成本與產(chǎn)量之間的函第一步：列出各個方案中成本與產(chǎn)量之間的函數(shù)關(guān)系。數(shù)關(guān)系。 第二步：將上述各函數(shù)組成聯(lián)立方程組。并對其第二步：將上述各函數(shù)組

40、成聯(lián)立方程組。并對其進(jìn)行求解，所得產(chǎn)量值即為成本無差別點(diǎn)。進(jìn)行求解，所得產(chǎn)量值即為成本無差別點(diǎn)。 第三步：在同一坐標(biāo)中繪出成本第三步：在同一坐標(biāo)中繪出成本產(chǎn)量曲線。產(chǎn)量曲線。 第四步：根據(jù)企業(yè)所需產(chǎn)品數(shù)量選擇成本最低的第四步：根據(jù)企業(yè)所需產(chǎn)品數(shù)量選擇成本最低的方案。方案。 P90 P90 四、概率分析法四、概率分析法 見教材見教材P91P91第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)決策分析產(chǎn)品生產(chǎn)決策分析 我們主要討論生產(chǎn)決策中以下幾種典型的決我們主要討論生產(chǎn)決策中以下幾種典型的決策問題：策問題：（1）產(chǎn)品品種選擇決策；產(chǎn)品品種選擇決策；（2）零件自制或外購決策；零件自制或外購決策；P100P100（3）特殊訂

41、單是否接受決策；特殊訂單是否接受決策；P96P96（4）半成品）半成品( (聯(lián)產(chǎn)品）是否進(jìn)一步加工決策；聯(lián)產(chǎn)品）是否進(jìn)一步加工決策；P97P97（5）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)決策；虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)決策；P93P93、9494（6）新產(chǎn)品開發(fā)決策；）新產(chǎn)品開發(fā)決策；P91P91（7）有限資源最佳利用決策等等。）有限資源最佳利用決策等等。P103P103一、產(chǎn)品品種選擇決策一、產(chǎn)品品種選擇決策 【例【例5 5-1】迅捷自行車廠打算生產(chǎn)車輛變速】迅捷自行車廠打算生產(chǎn)車輛變速器，現(xiàn)有的設(shè)備既可以生產(chǎn)自行車變速器，器，現(xiàn)有的設(shè)備既可以生產(chǎn)自行車變速器，也可以生產(chǎn)摩托車變速器。該廠每月固定也可以生產(chǎn)摩

42、托車變速器。該廠每月固定制造費(fèi)用總額為制造費(fèi)用總額為20,000元。如果企業(yè)生產(chǎn)元。如果企業(yè)生產(chǎn)自行車變速器，現(xiàn)有設(shè)備每月可以生產(chǎn)自行車變速器，現(xiàn)有設(shè)備每月可以生產(chǎn)6,000個，如果生產(chǎn)摩托車變速器，現(xiàn)有設(shè)個，如果生產(chǎn)摩托車變速器，現(xiàn)有設(shè)備每月可以生產(chǎn)備每月可以生產(chǎn)4,000個。利用市場調(diào)研的個。利用市場調(diào)研的結(jié)果得知，自行車變速器的月需求量為結(jié)果得知，自行車變速器的月需求量為5,000個，摩托車變速器的月需求量為個，摩托車變速器的月需求量為5,000個。另外，有關(guān)生產(chǎn)成本資料如表個。另外，有關(guān)生產(chǎn)成本資料如表5-2所示。所示。 單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本 直接材料直接材料10101515直接人

43、工直接人工13131616變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用 4 4 4 4 自行車變速器自行車變速器摩托車變速器摩托車變速器變動銷售及管理費(fèi)用變動銷售及管理費(fèi)用3 34 4合計(jì)合計(jì)30303939銷售單價(jià)銷售單價(jià)60608080固定制造費(fèi)用總額固定制造費(fèi)用總額20,00020,00020,00020,000固定銷售及管理費(fèi)用總額固定銷售及管理費(fèi)用總額10,00010,00010,00010,000 由于生產(chǎn)自行車變速器的生產(chǎn)能力大于能由于生產(chǎn)自行車變速器的生產(chǎn)能力大于能夠銷售的數(shù)量，因此在分析時應(yīng)該夠銷售的數(shù)量，因此在分析時應(yīng)該以能夠以能夠銷售的數(shù)量銷售的數(shù)量進(jìn)行決策考慮。而生產(chǎn)摩托車進(jìn)行決策考慮。而

44、生產(chǎn)摩托車變速器的生產(chǎn)能力小于能夠銷售的數(shù)量，變速器的生產(chǎn)能力小于能夠銷售的數(shù)量，因此，在分析時因此，在分析時應(yīng)該用生產(chǎn)能力應(yīng)該用生產(chǎn)能力的數(shù)據(jù)。的數(shù)據(jù)。即，自行車變速器的最大月產(chǎn)量為即，自行車變速器的最大月產(chǎn)量為5,0005,000個，摩托車變速器的最大月產(chǎn)量為個，摩托車變速器的最大月產(chǎn)量為4,0004,000個。個。 我們首先采用我們首先采用差量分析法差量分析法進(jìn)行分析。進(jìn)行分析。 自行車變速器變動成本總額：自行車變速器變動成本總額：30305,000=150 0005,000=150 000（元）（元） 摩托車變速器變動成本總額：摩托車變速器變動成本總額：39394,000=156 00

45、04,000=156 000（元）（元） 差別成本差別成本156,000 - 150,000=6,000156,000 - 150,000=6,000（元）（元） 自行車變速器銷售收入：自行車變速器銷售收入：60605,000=300,0005,000=300,000（元）（元） 摩托車變速器銷售收入：摩托車變速器銷售收入：80804,000=320,0004,000=320,000（元）（元） 差別收入：差別收入：320,000 - 300,000320,000 - 300,00020,00020,000（元）（元） 差別收益差別收益20,000-6,000=14,00020,000-6,0

46、00=14,000（元）。（元）。 結(jié)論：應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)摩托車變速器，它比生產(chǎn)自行車變速器結(jié)論：應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)摩托車變速器，它比生產(chǎn)自行車變速器多多14,00014,000元的利潤。元的利潤。二、零件自制或外購決策二、零件自制或外購決策 （一）一般情況下的自制或外購決策（一）一般情況下的自制或外購決策 【例【例5 5-2】益民儀器廠每月生產(chǎn)】益民儀器廠每月生產(chǎn)200臺臺A型測型測量儀。該儀器需要一種顯示器。過去，該量儀。該儀器需要一種顯示器。過去，該廠一直從市場上以每臺廠一直從市場上以每臺5,000元的價(jià)格購買。元的價(jià)格購買。近來，考慮到該廠第一車間近來，考慮到該廠第一車間有一定的剩余有一定的剩余生產(chǎn)能力

47、生產(chǎn)能力，恰好能滿足每月生產(chǎn)，恰好能滿足每月生產(chǎn)200臺該種臺該種顯示器的需求。根據(jù)本廠有關(guān)部門的測算，顯示器的需求。根據(jù)本廠有關(guān)部門的測算，生產(chǎn)此種顯示器的單位成本為生產(chǎn)此種顯示器的單位成本為6,000元，其元，其中包括，中包括，4,000元的變動生產(chǎn)成本和元的變動生產(chǎn)成本和2,000元元的固定制造費(fèi)用。問企業(yè)應(yīng)該自制還是外的固定制造費(fèi)用。問企業(yè)應(yīng)該自制還是外購。購。 自制方案的總成本：自制方案的總成本：4,000200=800,000元元 外購方案的總成本：外購方案的總成本：5,000200=1,000,000元元 方案之間的差別成本：方案之間的差別成本：8,000,000-1,000,0

48、00 = - 200,000元元 -200,000元表明自制方案可以比外購方案節(jié)元表明自制方案可以比外購方案節(jié)約約200,000元。元。 本例清楚地表明正確區(qū)分決策相關(guān)成本與本例清楚地表明正確區(qū)分決策相關(guān)成本與非相關(guān)成本的重要性。非相關(guān)成本的重要性。（二）剩余生產(chǎn)能力存在機(jī)會成本（二）剩余生產(chǎn)能力存在機(jī)會成本 【例【例5 5-3】沿用例】沿用例5 5-2中的資料。如果企業(yè)自己不中的資料。如果企業(yè)自己不生產(chǎn)顯示器，可用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品的生產(chǎn)顯示器，可用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品的M部件，為部件，為此每月可節(jié)約此每月可節(jié)約M部件的外購成本部件的外購成本100,000元。問企元。問企業(yè)在這種情況下，顯示器應(yīng)該自制

49、還是外購？業(yè)在這種情況下，顯示器應(yīng)該自制還是外購？ 自制方案總成本：自制方案總成本：4,000200+100,000=900,000（元）（元） 外購方案總成本：外購方案總成本：5,000200=1,000,000（元）（元） 方案之間的差別成本：方案之間的差別成本：900= - 100,000（元）（元） 應(yīng)該選擇自制方案，即應(yīng)將剩余生產(chǎn)能力用于生應(yīng)該選擇自制方案，即應(yīng)將剩余生產(chǎn)能力用于生產(chǎn)產(chǎn)200臺顯示器。臺顯示器。（三）考慮（三）考慮“專屬成本專屬成本” 【例【例5 5-4】假如在例】假如在例5 5-2中益民儀器廠盡管中益民儀器廠盡管每月生產(chǎn)每月生產(chǎn)200臺顯示

50、器不會超出現(xiàn)有的剩臺顯示器不會超出現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力范圍內(nèi)。但是為了生產(chǎn)這種顯余生產(chǎn)能力范圍內(nèi)。但是為了生產(chǎn)這種顯示器，該廠還需要另外租用一臺輔助設(shè)備。示器，該廠還需要另外租用一臺輔助設(shè)備。為此，每月需要支付為此，每月需要支付160,000元的設(shè)備租元的設(shè)備租金。問在這種情況下，益民儀器廠的顯示金。問在這種情況下，益民儀器廠的顯示器應(yīng)該自制還是外購。器應(yīng)該自制還是外購。方法：差量分析法方法：差量分析法 為生產(chǎn)顯示器而需要補(bǔ)充輔助設(shè)備所需支出的為生產(chǎn)顯示器而需要補(bǔ)充輔助設(shè)備所需支出的160,000元，是自制方案的專屬成本。如果采用外元，是自制方案的專屬成本。如果采用外購方案，那么這購方案，那么這

51、160,000元的輔助設(shè)備租金是不需元的輔助設(shè)備租金是不需要的。因而在計(jì)算該方案的總成本時應(yīng)當(dāng)予以考要的。因而在計(jì)算該方案的總成本時應(yīng)當(dāng)予以考慮該項(xiàng)專屬成本。于是我們有：慮該項(xiàng)專屬成本。于是我們有： 自制方案的總成本：自制方案的總成本：4,000200+160,000 =960,000（元）（元） 外購方案的總成本：外購方案的總成本：5,000200=1,000,000（元）（元） 兩個方案的差別成本：兩個方案的差別成本：960,000-1,000,000 = - 40,000（元）（元） 應(yīng)當(dāng)選用自制方案。應(yīng)當(dāng)選用自制方案。 三、特殊訂單是否接受決策三、特殊訂單是否接受決策 【例【例5 5-

52、6】企業(yè)】企業(yè)H利用現(xiàn)有設(shè)備可用于生產(chǎn)利用現(xiàn)有設(shè)備可用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，不過現(xiàn)在企業(yè)僅生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，不過現(xiàn)在企業(yè)僅生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品，每月生產(chǎn)品，每月生產(chǎn)1,000件。企業(yè)發(fā)生的固定制件。企業(yè)發(fā)生的固定制造費(fèi)用每月為造費(fèi)用每月為4,000元，因此，元，因此，A產(chǎn)品每件產(chǎn)品每件負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用4元?，F(xiàn)在企業(yè)有剩余元。現(xiàn)在企業(yè)有剩余生產(chǎn)力，利用剩余生產(chǎn)力可以生產(chǎn)生產(chǎn)力，利用剩余生產(chǎn)力可以生產(chǎn)260件件A產(chǎn)品或者產(chǎn)品或者300件件B產(chǎn)品。產(chǎn)品。A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本資料如下：成本資料如下： 直接材料直接材料 12 直接人工直接人工 15 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用 4 固定制

53、造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 4 單位成本合計(jì)：單位成本合計(jì)： 35 某月該企業(yè)接到一個特殊訂單。買方希望某月該企業(yè)接到一個特殊訂單。買方希望購買購買A產(chǎn)品產(chǎn)品200件，但是出價(jià)僅為件，但是出價(jià)僅為33元，低元，低于生產(chǎn)成本于生產(chǎn)成本2元。已知特殊訂單的接受不元。已知特殊訂單的接受不會引起銷售及管理費(fèi)用的增加。問是否應(yīng)會引起銷售及管理費(fèi)用的增加。問是否應(yīng)該接受該訂單？該接受該訂單？ 下面我們采用貢獻(xiàn)毛益法來進(jìn)行分析，下面我們采用貢獻(xiàn)毛益法來進(jìn)行分析，具體計(jì)算過程如下：具體計(jì)算過程如下： 單位售價(jià)：單位售價(jià)： 33 單位變動成本：單位變動成本： 31 單位貢獻(xiàn)毛益：單位貢獻(xiàn)毛益： 2 貢獻(xiàn)毛益總額：貢獻(xiàn)毛

54、益總額： 2200=400（元）（元） 如果接受該特殊訂單就會給企業(yè)提供如果接受該特殊訂單就會給企業(yè)提供400元的貢獻(xiàn)毛益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受該特殊訂元的貢獻(xiàn)毛益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受該特殊訂單。單。 【例【例5 5-7】順達(dá)自行車廠所生產(chǎn)的小型自行車的單位】順達(dá)自行車廠所生產(chǎn)的小型自行車的單位生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為220元，其中含變動生產(chǎn)成本為元，其中含變動生產(chǎn)成本為120元，元，固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用100元。其市場正常售價(jià)每輛為元。其市場正常售價(jià)每輛為250元。元。由于該型號自行車銷量很好，因而宏潤超級市場向由于該型號自行車銷量很好，因而宏潤超級市場向順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理提出一項(xiàng)特殊訂單，要求順達(dá)自

55、行車廠銷售部經(jīng)理提出一項(xiàng)特殊訂單，要求追加訂購追加訂購300輛該種自行車，條件是每輛車售價(jià)為輛該種自行車，條件是每輛車售價(jià)為240元，并且提出安裝變速器的特殊要求。順達(dá)自元，并且提出安裝變速器的特殊要求。順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理經(jīng)過初步了解得知，一件變速器行車廠銷售部經(jīng)理經(jīng)過初步了解得知，一件變速器的成本為的成本為30元，因而該特殊訂單每輛車變動生產(chǎn)成元，因而該特殊訂單每輛車變動生產(chǎn)成本比常規(guī)小型車（即不含變速器的小型自行車）多本比常規(guī)小型車（即不含變速器的小型自行車）多30元。已知特殊訂單的接受不會引起銷售及管理費(fèi)元。已知特殊訂單的接受不會引起銷售及管理費(fèi)用的增加。該廠常規(guī)小型自行車月生產(chǎn)能力

56、為用的增加。該廠常規(guī)小型自行車月生產(chǎn)能力為1,500輛，近幾個月來每月產(chǎn)量均為輛，近幾個月來每月產(chǎn)量均為1,200輛。輛。 下面讓我們來為順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理提出建議。下面讓我們來為順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理提出建議。方法：采用差量分析法進(jìn)行分析方法：采用差量分析法進(jìn)行分析 由于企業(yè)現(xiàn)有足夠的剩余生產(chǎn)能力用于滿足此特由于企業(yè)現(xiàn)有足夠的剩余生產(chǎn)能力用于滿足此特殊訂單的自行車生產(chǎn)需求，因而該特殊訂單的接殊訂單的自行車生產(chǎn)需求，因而該特殊訂單的接受不會使該廠固定制造費(fèi)用因此而增加。因此固受不會使該廠固定制造費(fèi)用因此而增加。因此固定制造費(fèi)用屬于決策非相關(guān)成本。類似地，銷售定制造費(fèi)用屬于決策非相關(guān)成本。類

57、似地，銷售與管理費(fèi)用也屬于決策非相關(guān)成本。于是，接受與管理費(fèi)用也屬于決策非相關(guān)成本。于是，接受特殊訂單的單位差別成本、差別收入和差別利潤特殊訂單的單位差別成本、差別收入和差別利潤分別為：分別為： 單位差別成本：單位差別成本：120+30=150（元）（元） 差別成本總額：差別成本總額：150300=45,000（元）（元） 差別收入總額：差別收入總額：240300=72,000（元）（元） 差別利潤：差別利潤：72,000-45,000=27,000（元）（元） 上述計(jì)算結(jié)果表明，企業(yè)如果接受了該訂單，則上述計(jì)算結(jié)果表明，企業(yè)如果接受了該訂單，則可以增加可以增加27,000元的利潤。因此，從企

58、業(yè)利潤最大元的利潤。因此，從企業(yè)利潤最大化原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)接受該批特殊訂單?；瓌t出發(fā)，應(yīng)當(dāng)接受該批特殊訂單。 【例【例5 5-8】（續(xù)前例）順達(dá)自行車廠經(jīng)過上】（續(xù)前例）順達(dá)自行車廠經(jīng)過上述初步論證，決定接受該特殊訂單。于是述初步論證，決定接受該特殊訂單。于是組織有關(guān)部門進(jìn)行生產(chǎn)。這時，技術(shù)部經(jīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行生產(chǎn)。這時，技術(shù)部經(jīng)理指出：為能使常規(guī)小型車能夠安裝上變理指出：為能使常規(guī)小型車能夠安裝上變速器，必須將常規(guī)小型車的有關(guān)部件進(jìn)行速器，必須將常規(guī)小型車的有關(guān)部件進(jìn)行進(jìn)一步加工，而本廠目前沒有此類加工設(shè)進(jìn)一步加工，而本廠目前沒有此類加工設(shè)備，唯一可以考慮的辦法是租用一臺輔助備，唯一可以考慮

59、的辦法是租用一臺輔助設(shè)備，為此需要一次性支付租金設(shè)備，為此需要一次性支付租金24,000元。元。在這種情況下，順達(dá)自行車廠是否應(yīng)當(dāng)接在這種情況下，順達(dá)自行車廠是否應(yīng)當(dāng)接受該批特殊訂單？受該批特殊訂單？ 首先算出接受特殊訂單的單位差別成本；首先算出接受特殊訂單的單位差別成本； 由于接受特殊訂單以后，需要增加專屬成由于接受特殊訂單以后，需要增加專屬成本本24,000元。因此元。因此24,000元也屬于決策相元也屬于決策相關(guān)成本。關(guān)成本。 于是差別成本、差別收入和差別利潤分別于是差別成本、差別收入和差別利潤分別為：為： 接受訂單的差別成本總額：接受訂單的差別成本總額： 150300+24,000=6

60、9,000（元）（元） 差別收入總額：差別收入總額： 240300=72,000（元）（元） 差別利潤：差別利潤： 72,000-69,000= 3,000（元）（元） 上述計(jì)算結(jié)果表明，應(yīng)當(dāng)接受該特殊訂單。上述計(jì)算結(jié)果表明，應(yīng)當(dāng)接受該特殊訂單。 【例【例5 5-9】（續(xù)前例）。經(jīng)過充分論證后，】（續(xù)前例）。經(jīng)過充分論證后，順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理決定接受宏潤超順達(dá)自行車廠銷售部經(jīng)理決定接受宏潤超級市場所提出的特殊訂單。這時，宏潤超級市場所提出的特殊訂單。這時，宏潤超級市場提出將特殊訂單中的訂購數(shù)量由先級市場提出將特殊訂單中的訂購數(shù)量由先前的前的300輛提高到輛提高到400輛。經(jīng)了解得知，生輛。