工作簡報第版本

1、工作簡報第二十期中國注冊會計師協(xié)會2007年7月31日準確界定審計責任切實維護公眾利益最高法院就審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件發(fā)布司法解釋日前，最高法院發(fā)布了關于審理涉及會計師事務所審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定（以下簡稱“司法解釋”），自2007年6月15日起施行?，F(xiàn)就該司法解釋出臺的背景、意義和主要內容介紹如下。一、司法解釋的出臺對促進注冊會計師行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展意義重大自1996年“德陽驗資訴訟”案以來，注冊會計師的民事責任問題一直困擾著行業(yè)、司法機關和社會公眾。最高法院自2001年5月起正式立項起草有關會計師事務所民事侵權賠償案件的司法解釋。在繼承、整合

2、、矯正原有相關司法解釋的基礎上，根據(jù)民法通則、注冊會計師法、公司法、證券法、民事訴訟法，結合審判實踐經(jīng)驗以及民商法理論最新研究成果，最高法院經(jīng)過6年多的調研、論證，于2007年6月11日正式發(fā)布該司法解釋。（一）形成了我國注冊會計師民事責任的完整規(guī)則體系不論是在相對比較成熟的普通法國家，還是在資本市場處于初期發(fā)展階段的中國，會計師事務所民事責任領域都存在著諸多爭議，如注冊會計師應對多大范圍內的報表使用人承擔責任、責任的性質、歸責原則、執(zhí)業(yè)準則的法律地位、責任的評判標準、承擔責任的方式，等等。對此，最高法院自1996年來先后出臺相關司法解釋等共5項，但由于規(guī)則不夠系統(tǒng)、對行業(yè)特性關注不夠，仍難以

3、很好解決實務中間發(fā)生的問題。司法解釋的出臺，標志著我國注冊會計師民事責任審理規(guī)則體系的形成，特別是這一規(guī)則體系兼顧了公共利益和職業(yè)利益之間的平衡。（二）合理、清晰地界定了注冊會計師民事責任邊界范圍在我國，注冊會計師的民事責任問題成為近年來的一個熱點和難點問題，除了由于它是一個新生事物外，一個重要原因是，缺乏清晰界定注冊會計師及其與相關責任主體責任的邊界范圍。對此，最高法院的態(tài)度一度在以往不同的司法解釋中搖擺不定，各地法院的做法不一，使得有關注冊會計師民事責任審理中出現(xiàn)了畸輕畸重、個案嚴重偏差、以及不當?shù)財U大賠償責任問題，進而呈現(xiàn)出注冊會計師責任擴大化和加重化的傾向。在此背景下，司法解釋的出臺，

4、對存在重大爭議的審理原則作出明確、清晰的規(guī)定，對于公平合理地審理注冊會計師民事責任具有重大現(xiàn)實意義。（三）完善了注冊會計師行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的市場化機制以承擔民事責任為主體的“外部監(jiān)督”機制，是成熟市場國經(jīng)濟國家對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督的重要手段和通行做法。民事賠償機制作為處理注冊會計師與有關市場主體之間關系的重要途徑，也更有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的了解和理解；同時，對于提高注冊會計師風險責任意識，提高執(zhí)業(yè)水平，優(yōu)化行業(yè)的內外部環(huán)境，維護資本市場發(fā)展有著積極的意義。司法解釋基于平衡公共利益和職業(yè)利益所建立的這一市場化監(jiān)督機制，應該說，也是構建社會主義和諧社會理念的具體體現(xiàn)。二、中注協(xié)積

5、極開展研究工作，配合了司法解釋的順利出臺最高法院自2001年5月起立項起草有關會計師事務所民事侵權賠償案件的司法解釋，至2007年6月正式發(fā)布司法解釋止，共歷時6年。在起草過程中，中注協(xié)積極參與和配合，開展了大量的研究工作。（一）召開專題研討會中注協(xié)受最高法院委托，在北京、貴陽先后組織召開了三次專題研討會，邀請全國人大、國務院法制辦、財政部、證監(jiān)會、法院系統(tǒng)、注冊會計師代表和有關法律專家到會，就會計師事務所民事責任的理論和司法審判實踐中的問題進行反復研討。（二）積極與最高法院溝通為了準確、及時地向最高法院反映行業(yè)意見并提供全面、系統(tǒng)的動態(tài)信息，爭取司法解釋的準確定位，追求司法解釋出臺后的實施效

6、果，我們與最高法院建立了日常聯(lián)系機制，就相關信息、意見和案件保持了友好、密切的溝通與協(xié)調。（三）多次反映行業(yè)意見我們通過座談會、書面和電子郵件等多種方式組織就司法解釋草稿征求注冊會計師行業(yè)的意見。幾年來，我們先后十余次直接向最高法院、國務院法制辦或通過財政部條法司對司法解釋的征求意見稿提出書面意見，受到有關方面的高度重視并被采納。（四）主動提供有關研究資料和材料近年來，我們先后就美國、英國、澳大利亞等10多個國家和地區(qū)的注冊會計師民事責任規(guī)則進行系統(tǒng)跟蹤，形成了多項研究報告，主動向最高法院、國務院法制辦提供，介紹國際上關于注冊會計師民事責任的最新研究成果和實踐動態(tài)，反映我們的研究成果。（五）幫

7、助正確認識注冊會計師行業(yè)特點法律與會計是專業(yè)性很強的兩大專業(yè)領域，各有其特有的語言、范疇、邏輯和內在規(guī)律，兩者之間不能簡單地混同。雖然法院在審判實踐中積累了很多寶貴的經(jīng)驗，但是由于注冊會計師侵權民事責任尚屬空白，實踐中，大多數(shù)法官對會計師事務所民事責任性質，在認識以及審判理念上，尚存在一定誤解。我們通過以上各種方式和途徑，特別是對一些重大案件的跟蹤和研討，幫助最高法院和法院系統(tǒng)的同志正確認識行業(yè)特點，樹立正確理念和觀念，并最終實現(xiàn)在司法解釋中充分協(xié)調和平衡職業(yè)利益與公共利益的目標。三、司法解釋在科學認定注冊會計師的審計責任方面取得重大突破司法解釋嚴格遵循了相關法律的要求，是在整合、矯正以往司法

8、審判規(guī)則的基礎上形成的，體現(xiàn)了司法機關對注冊會計師行業(yè)特性和行業(yè)規(guī)律的尊重，在責任界定的各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)了科學性、公平性和可操作性。具體來講有這么幾個方面：（一）明確區(qū)分了會計責任和審計責任司法解釋在正確界定會計師事務所的民事責任方面取得重大突破。其中非常重要的一點，就是強調嚴格區(qū)分會計責任和審計責任。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營管理人承擔著會計核算和管理方面的職能，應對會計信息的真實性承擔會計責任；會計師事務所依據(jù)執(zhí)業(yè)準則和專業(yè)判斷對被審計單位的財務報告進行審計，應對其所出具的審計報告負責，其所承擔的是審計責任。（二）嚴格區(qū)分了主觀故意和過失所應承擔的賠償責任主觀故意和過失是兩種不同性質的問題，司法解釋

9、對此進行了責任區(qū)分，明確規(guī)定，會計師事務所如果與被審計單位惡意串通或其他主觀故意給利害關系人造成損失的，會計師事務所應當與被審計單位一起承擔連帶賠償責任；會計師事務所如果因工作過失給利害關系人造成損失的，應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。（三）合理限定了因工作過失所應承擔的賠償責任主要有兩個方面，一是應先由被審計單位賠償利害關系人的損失，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會計師事務所承擔相應的賠償責任；二是會計師事務所的賠償應以其不實審計金額為限，即明確會計師事務所執(zhí)業(yè)過失為“補充責任”性質。進而有助于避免“深口袋”現(xiàn)象。（四）科學設定了“免責”和“減責”條款司法

10、解釋充分考慮了注冊會計師行業(yè)的專業(yè)特性，設定了相關“免責”和“減責”條款。比如，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資等，對于上述情形，會計師事務所如果能夠提供相應證明，則不承擔民事賠償責任。司法解釋同時明確，利害關系

11、人如果明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。（五）有效防止了對會計師事務所的“濫訴”企業(yè)一旦經(jīng)營失敗，為其提供審計服務的會計師事務所往往容易成為“替罪羊”遭遇“濫訴”。為有效解決這一問題，司法解釋明確規(guī)定，利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。司法解釋同時進一步規(guī)定，會計師事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。四、圍繞司法解釋中注協(xié)下一步擬開展的

12、工作司法解釋的發(fā)布，對于維護公眾利益和促進行業(yè)健康發(fā)展有著重要意義，更對行業(yè)發(fā)展和行業(yè)管理提出了許多新的要求。我們考慮，以司法解釋的發(fā)布為契機，重點開展以下工作：（一）組織學習司法解釋以及相關法律規(guī)定以編印宣傳資料、舉辦培訓課程、發(fā)出學習通知等形式，組織全行業(yè)認真深入學習領會司法解釋。同時，圍繞著會計師事務所民事責任等法律問題，系統(tǒng)組織學習注冊會計師法、公司法、合伙企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、證券法等相關法律規(guī)定，以全面提高全行業(yè)的法律意識與依法執(zhí)業(yè)觀念，牢固樹立為公眾利益服務的宗旨，不斷提高執(zhí)業(yè)質量，不辜負廣大社會公眾和投資者對行業(yè)的信賴和期望。（二）深入推進新準則體系的貫徹實施工作這次司法解釋明確

13、確立了執(zhí)業(yè)準則在司法判決中的法律地位。今年1月1日起，注冊會計師行業(yè)已全面實施新的審計執(zhí)業(yè)準則體系。貫徹落實司法解釋為我們深入貫徹新準則提供了良好契機，我們將進一步要求全行業(yè)要深化執(zhí)行好新準則重要性的認識，進一步加大新準則實施的培訓、指導和檢查，不折不扣地把新準則貫徹到位。（三）推動會計師事務所加強內部治理機制建設今年，我們將結合實施會計師事務所內部治理指南，在全行業(yè)全面推進內部治理機制建設工作，并以推動事務所完善章程協(xié)議這一“內部憲法”為核心，強化內部決策機制、規(guī)范質量控制程序、強化責任追索機制、規(guī)范分支機構管理、健全工作底稿制度等，筑起一道執(zhí)業(yè)風險的防火墻。（四）成立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會在司法解釋起草過程中，最高法院曾經(jīng)提出組建注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會的動議。2005年，我們推動形成的財政部、公安部聯(lián)合發(fā)文關于在查處經(jīng)濟犯罪案件工作中