第1章 國際稅收導(dǎo)論(國際稅收(第二版,朱青,人大出版社)

1、國際稅收(第二版） 朱青 編著第第1 1章章 國際稅收導(dǎo)論國際稅收導(dǎo)論 1.1 1.1 國際稅收的含義國際稅收的含義 1.2 1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生 1.3 1.3 國際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國際稅收的含義國際稅收的含義 l1.1.1 什么是國際稅收什么是國際稅收l1.1.2 國際稅收的本質(zhì)國際稅收的本質(zhì)l1.1.3 國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別國際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國際稅收的含義國際稅收的含義l1.1.1 什么是國際稅收什么是國際稅收l人們通常所說的國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)人們

2、通常所說的國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。 國際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國際稅收的含義國際稅收的含義l1.1.2 國際稅收的本質(zhì)國際稅收的本質(zhì)l國際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種國際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系。這種國家之間的稅收之間的稅收關(guān)系。這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。關(guān)系是國際稅

3、收的本質(zhì)所在。 國際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國際稅收的含義國際稅收的含義l國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：l1.國與國之間的稅收分配關(guān)系國與國之間的稅收分配關(guān)系 l2.國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 l（1）合作性協(xié)調(diào)）合作性協(xié)調(diào)l（2）非合作性協(xié)調(diào)）非合作性協(xié)調(diào)國際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國際稅收的含義國際稅收的含義l1.1.3 國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別l國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系，也有明顯區(qū)別。國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系，也有明顯區(qū)別。 l國際稅收與國家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：國際稅收與國家稅收

4、的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：l（1）國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)）國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ) l（2）國家稅收又要受到國際稅收方面）國家稅收又要受到國際稅收方面 一些因素的影響一些因素的影響 國際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國際稅收的含義國際稅收的含義l國際稅收與國家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：國際稅收與國家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：l（1）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式， 而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問 題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)

5、制課 征形式；征形式；l（2）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之 間的利益分配關(guān)系，而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作間的利益分配關(guān)系，而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作 用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；l（3）國家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收）國家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收 不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種 國際稅收(第二版） 朱青 編著1.1國際稅收的

6、含義國際稅收的含義l在看待國際稅收與國家稅收的在看待國際稅收與國家稅收的 關(guān)系問題上特別需要注意關(guān)系問題上特別需要注意 ：l不能把國際稅收與涉外稅收相混淆不能把國際稅收與涉外稅收相混淆l不應(yīng)把一國政府根據(jù)本國稅法對(duì)外國居民的境不應(yīng)把一國政府根據(jù)本國稅法對(duì)外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視同內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視同為國際稅收為國際稅收國際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生 l1.2.1 稅收分類稅收分類l1.2.2 稅收對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響l1.2.3 國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際稅

7、收問題的產(chǎn)生國際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l1.2.1 稅收分類稅收分類l1.商品課稅的分類商品課稅的分類l2.所得課稅的分類所得課稅的分類l3.財(cái)產(chǎn)課稅的分類財(cái)產(chǎn)課稅的分類國際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l商品課稅的分類：商品課稅的分類：l關(guān)稅關(guān)稅（指一國政府對(duì)進(jìn)出國境（或關(guān)境）的商品課征的稅收（指一國政府對(duì)進(jìn)出國境（或關(guān)境）的商品課征的稅收 ）l進(jìn)口稅（對(duì)進(jìn)口商品課征的關(guān)稅進(jìn)口稅（對(duì)進(jìn)口商品課征的關(guān)稅 ）l出口稅（對(duì)出口商品課征的關(guān)稅出口稅（對(duì)出口商品課征的關(guān)稅 ）l過境稅（對(duì)過境商品課征的關(guān)稅過境稅（對(duì)

8、過境商品課征的關(guān)稅 ）l國內(nèi)商品稅國內(nèi)商品稅（對(duì)在國內(nèi)市場(chǎng)流通的商品（勞務(wù)）（對(duì)在國內(nèi)市場(chǎng)流通的商品（勞務(wù)） 課征的稅收課征的稅收 ）l消售稅消售稅（銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為（銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為 ）l銷費(fèi)稅銷費(fèi)稅（銷費(fèi)稅的課征著眼于消費(fèi)行為（銷費(fèi)稅的課征著眼于消費(fèi)行為 ）國際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l所得課稅的分類所得課稅的分類 ：l個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅l分類所得稅制分類所得稅制l綜合所得稅制綜合所得稅制l混合所得稅制混合所得稅制l公司所得稅公司所得稅l預(yù)提所得稅（或預(yù)提稅）預(yù)提所得稅（或預(yù)提稅）

9、國際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l財(cái)產(chǎn)課稅的分類：財(cái)產(chǎn)課稅的分類：l對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收： l個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅 l一般財(cái)產(chǎn)稅（又稱財(cái)富稅）一般財(cái)產(chǎn)稅（又稱財(cái)富稅）l對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：l贈(zèng)與稅贈(zèng)與稅 l死亡稅死亡稅 國際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l1.2.2 稅收對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響l1商品課稅對(duì)國際貿(mào)易的影響商品課稅對(duì)國際貿(mào)易的影響l關(guān)稅與國際貿(mào)易關(guān)稅與國際貿(mào)易l國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易

10、l2.所得課稅對(duì)國際投資的影響所得課稅對(duì)國際投資的影響l對(duì)國際直接投資的影響對(duì)國際直接投資的影響l對(duì)國際間接投資的影響對(duì)國際間接投資的影響l3.財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國際投資的影響財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國際投資的影響 國際稅收(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性 ： 例如，假定資產(chǎn)價(jià)值為例如，假定資產(chǎn)價(jià)值為1000元，市場(chǎng)年利率為元，市場(chǎng)年利率為10%，這時(shí)資產(chǎn)的，這時(shí)資產(chǎn)的年收益為年收益為100元，如果政府課征元，如果政府課征5%的財(cái)產(chǎn)稅，稅額為的財(cái)產(chǎn)稅，稅額為50元，這相元，這相當(dāng)于對(duì)資產(chǎn)收益課征當(dāng)于對(duì)資產(chǎn)收益課征50%的

11、所得稅。我們可以用公式來表述財(cái)產(chǎn)的所得稅。我們可以用公式來表述財(cái)產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)V為資產(chǎn)的價(jià)值，為資產(chǎn)的價(jià)值，Y為資產(chǎn)的年收益，為資產(chǎn)的年收益，i為市場(chǎng)利息率，則有：為市場(chǎng)利息率，則有： YiV或或VYi 設(shè)財(cái)產(chǎn)稅稅率為設(shè)財(cái)產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為，所得稅稅率為ty，為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額，為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：相等，必須有： tp Yi ty Y 或或ty tp / i 在上面的例子中，財(cái)產(chǎn)稅稅率在上面的例子中，財(cái)產(chǎn)稅稅率tp為為5%，市場(chǎng)利息率，市場(chǎng)利息率i為為10%，因而，因而所得稅稅率所得稅稅率ty一定等于一定等于50%。國際稅收

12、(第二版） 朱青 編著1.2 國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收問題的產(chǎn)生l1.2.3 國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生l1.商品課稅國際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生商品課稅國際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生l2.所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生l3.財(cái)產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生國際稅收(第二版） 朱青 編著1.3 國際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國際稅收的發(fā)展趨勢(shì) l1在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)將在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容；心內(nèi)容；l2在所得

13、課稅領(lǐng)域，國與國之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為在所得課稅領(lǐng)域，國與國之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，為了防止激烈，為了防止“財(cái)政降格財(cái)政降格” (fiscal degradation)的情況發(fā)生，國際社會(huì)有必要對(duì)各國資本所得的課稅的情況發(fā)生，國際社會(huì)有必要對(duì)各國資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)；制度進(jìn)行協(xié)調(diào)；l3隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景；的國際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景；l4各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對(duì)付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為；對(duì)付跨國納稅人的國際避稅和偷

14、稅行為；l5隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會(huì)加以研究解決。新的課題，亟待各國政府和國際社會(huì)加以研究解決。國際稅收(第二版） 朱青 編著經(jīng)合組織經(jīng)合組織30個(gè)成員國公司個(gè)成員國公司 所得稅稅率變化一覽表（一）所得稅稅率變化一覽表（一） 國國 別別 1996年年 2002年年1996-2002年的變化年的變化 澳大利亞澳大利亞 36.0 30.0 6 奧地利奧地利 34.0 34.0 0 比利時(shí)比利時(shí) 40.2 40.2 0 加拿大加拿大 44.6 38.6 6 捷克捷克 39.0 31.0 8 丹麥丹麥 34.0

15、 30.0 4 芬蘭芬蘭 280 29.0 1 法國法國 36.7 34.3 2 德國德國 57.4 38.4 19 希臘希臘 40.0 350 5 匈牙利匈牙利 33.3 18.0 15 冰島冰島 33.0 18.0 15 愛爾蘭愛爾蘭 38.0 16.0 22 意大利意大利 53.2 40.3 13 日本日本 51.6 42.0 10 韓國韓國 33.0 29.7 3國際稅收(第二版） 朱青 編著經(jīng)合組織經(jīng)合組織30個(gè)成員國公司個(gè)成員國公司 所得稅稅率變化一覽表（二）所得稅稅率變化一覽表（二） 盧森堡盧森堡 40.3 30.4 10 墨西哥墨西哥 34.0 35.0 1 荷蘭荷蘭 35.0

16、 34.5 1 新西蘭新西蘭 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波蘭波蘭 400 28.0 12 葡萄牙葡萄牙 39.6 33.0 7 斯洛伐克斯洛伐克 25.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 24.5 4 土耳其土耳其 44.0 33.0 11 英國英國 33.0 30.0 3 美國美國 400 400 0 30國平均國平均 37.6 31.4 6表表1.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織30個(gè)成員國公司所得稅稅率變化一覽表個(gè)成員國公司所得稅稅率變化一覽表 （中央或聯(lián)邦與省或州兩級(jí)稅率之和）（中央或聯(lián)邦與省或州兩級(jí)稅率之

17、和） 單位：?jiǎn)挝唬?國際稅收(第二版） 朱青 編著1.3 國際稅收的發(fā)展趨勢(shì)國際稅收的發(fā)展趨勢(shì)l電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國際稅收領(lǐng)域提出了一些電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國際稅收領(lǐng)域提出了一些新的課題新的課題 ：l(1)電子商務(wù)交易中客戶所在國電子商務(wù)交易中客戶所在國(所得來源國所得來源國)是否應(yīng)對(duì)是否應(yīng)對(duì)國外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。國外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。l(2)在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難。困難。l(3)電子商務(wù)條件下納稅人的國際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更電子商務(wù)條件下納稅人的國際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)