第7章流動資產(chǎn)評估

1、第七章第七章 流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)評估應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他流動資產(chǎn)的評估應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他流動資產(chǎn)的評估市場法評估存貨的要點(diǎn)市場法評估存貨的要點(diǎn)成本法評估存貨的要點(diǎn)成本法評估存貨的要點(diǎn)存貨評估的范圍和特點(diǎn)存貨評估的范圍和特點(diǎn)流動資產(chǎn)的種類和特點(diǎn)流動資產(chǎn)的種類和特點(diǎn)流動資產(chǎn)種類和評估范圍流動資產(chǎn)種類和評估范圍流動資產(chǎn)種類和評估范圍流動資產(chǎn)種類和評估范圍1貨幣資金。包括銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金。貨幣資金。包括銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金。2應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)。3應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。 4預(yù)付賬款。預(yù)付賬款。5其他應(yīng)收款。企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款。企業(yè)對其他單位和

2、個人的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。6存貨。存貨。7交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)。 8待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用。9其他流動資產(chǎn)。指除以上資產(chǎn)之外的流動資產(chǎn)。其他流動資產(chǎn)。指除以上資產(chǎn)之外的流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較v 周轉(zhuǎn)速度快 流動資產(chǎn)表現(xiàn)為連續(xù)不斷的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，甚至在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)有數(shù)次周轉(zhuǎn)。變現(xiàn)能力強(qiáng) 按其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排序，首先是貨幣資產(chǎn),其次是交易性金融資產(chǎn)，再次是較為容易變現(xiàn)的應(yīng)收賬項(xiàng),最后是可在短期內(nèi)出售的存貨。 形態(tài)多樣化 流動資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)過程中不斷改變其形態(tài)，依次由貨幣形態(tài)（G）開始，經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等（W）環(huán)節(jié)，最后又變成為貨幣形態(tài)（G）。 流動

3、資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較，具有以下特點(diǎn)流動資產(chǎn)評估特點(diǎn)流動資產(chǎn)評估特點(diǎn)v 1流動資產(chǎn)評估必須規(guī)定統(tǒng)一的流動資產(chǎn)評估必須規(guī)定統(tǒng)一的基準(zhǔn)時間基準(zhǔn)時間2流動資產(chǎn)評估應(yīng)遵循重要性原則流動資產(chǎn)評估應(yīng)遵循重要性原則3流動資產(chǎn)評估可以賬面價值為依流動資產(chǎn)評估可以賬面價值為依據(jù)據(jù)4流動資產(chǎn)評估的主要內(nèi)容是實(shí)物類流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)評估的主要內(nèi)容是實(shí)物類流動資產(chǎn)的評估，對非實(shí)物類流動資產(chǎn)的評估主要依據(jù)賬的評估，對非實(shí)物類流動資產(chǎn)的評估主要依據(jù)賬面價值與函證資料采用類似審計方法確定。面價值與函證資料采用類似審計方法確定。一、存貨的評估范圍一、存貨的評估范圍v存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者為了出售但

4、仍處在生產(chǎn)過程中，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨，指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品庫存產(chǎn)成品、商品流通企業(yè)的庫存商品等。為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的存貨，指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品在產(chǎn)品和自制半成品等。將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為生

5、產(chǎn)產(chǎn)品而儲存的原材料、原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等燃料、包裝物、低值易耗品等。評評估估范范圍圍存貨范圍的幾點(diǎn)說明存貨范圍的幾點(diǎn)說明v 第一、關(guān)于代銷商品的歸屬。從商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，因此，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。處理。 第二、關(guān)于在途商品等項(xiàng)目的處理。對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；對購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等憑證的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在

6、途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。第三、關(guān)于購貨約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨評估。存貨的分類存貨的分類按存貨的不同用途及形態(tài)分類外購材料在產(chǎn)品自制半成品包裝物低值易耗品產(chǎn)成品外購商品按存貨所處階段及目的分類成品資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)儲備資產(chǎn)存貨按其來源可以分為兩類外購存貨自制存貨存貨評估的特點(diǎn)及應(yīng)注意問題存貨評估的特點(diǎn)及應(yīng)注意問題特點(diǎn)P204（1）存貨是非貨幣性流動資產(chǎn)。 （2）對企業(yè)存貨進(jìn)行評估，是一種以單項(xiàng)資產(chǎn)為評估對象的單項(xiàng)評估，而企業(yè)存貨一般不具備有獨(dú)立的獲利能力。 （3）分清主次，掌握掌握重點(diǎn)。重點(diǎn)。 （4）不同資產(chǎn)形態(tài)，考慮不同因

7、素。（5）損耗的計量。（6）存貨的清查核實(shí)存貨的清查核實(shí)。問題P206（1）評估方法的選擇應(yīng)與評估目的、資產(chǎn)形態(tài)相匹配。（2）評估價格的選用及稅項(xiàng)處理。（3）儲備資產(chǎn)評估與其核算方式無關(guān)。 v對流動資產(chǎn)的核查程度與委托方的管理水平和自查程度有關(guān)。對于企業(yè)管理水平較高，自查比較徹底的，對流動資產(chǎn)一般采用隨機(jī)抽樣法進(jìn)行核查并做好抽查記錄。按照現(xiàn)行規(guī)定，流動資產(chǎn)抽查的數(shù)量應(yīng)達(dá)到國家規(guī)定的比例。如對存貨進(jìn)行抽查，抽查數(shù)量應(yīng)達(dá)抽查數(shù)量應(yīng)達(dá)40%以上，價值比例達(dá)以上，價值比例達(dá)60%以上，其中殘次、變質(zhì)、積壓及待報廢的以上，其中殘次、變質(zhì)、積壓及待報廢的應(yīng)逐項(xiàng)核查。應(yīng)逐項(xiàng)核查。1、外購原材料、燃料、半成品

8、等的評估、外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法成本法 近期購進(jìn)原材料的評估。近期購進(jìn)或購進(jìn)價格穩(wěn)定的原材料，由于賬面成本與市場現(xiàn)行價格基本接近，可采用歷史成本法歷史成本法。計算公式： 原材料評估價值原材料評估價值= =原材料賬面價值原材料賬面價值+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 對賬面價值中已含運(yùn)雜費(fèi)的材料，賬面價值即可作為評估值。 例7-1:被評估流動資產(chǎn)為某企業(yè)聯(lián)營后準(zhǔn)備繼續(xù)生產(chǎn)要使用的原材料。經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)有鑄造用灰鐵180噸、鋁錠400噸。經(jīng)評估人員查核，鑄造用灰鐵系4個月前由外地購入，購入量240噸，每噸價格1100元，運(yùn)雜費(fèi)為4800元。鋁錠2個月前購入，購進(jìn)500噸，每噸價格15000元，運(yùn)雜費(fèi)1

9、0000元。截止評估時間，這兩種材料價格基本穩(wěn)定。 采用歷史成本法評估，賬面價值與運(yùn)雜費(fèi)按實(shí)際存量進(jìn)行調(diào)整。灰鐵評估價值=1801100+180 2404800=201600（元） 鋁錠評估價值=40015000+400 50010000=6008000（元）外購原材料、燃料、半成品等的評估外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法成本法v 價格變動較大原材料的評估 對原材料購進(jìn)時間較長或近期購進(jìn)但價格變化大的物資進(jìn)行評估，采用重置成本法重置成本法。v 能取得現(xiàn)行市場價格的，用公式：原材料評估價值=核實(shí)數(shù)量現(xiàn)行單位市價+采購運(yùn)雜費(fèi)v 對某些含有多品種的大類物資或現(xiàn)行市價資料不全，可按清查核實(shí)后賬面

10、價值利用物價指數(shù)物價指數(shù)調(diào)整計算評估值。用公式：()()某類 種該類 種評估時的物價指數(shù)購進(jìn)時的物價指數(shù)原材料評估值原材料賬面價值(或)= ()(1)材料庫 物價該類 種存周期變動率原材料賬面價值外購原材料、燃料、半成品等的評估外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法成本法例例7-2： 評估某企業(yè)庫存生產(chǎn)用原料，取得如下資料；原料A庫存量10噸，近期價格每噸8000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)80元，分裝入庫費(fèi)每噸50元；原料B庫存量13噸，近期價格每噸10000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)100元，分裝入庫費(fèi)每噸60元；原料C庫存量20噸，近期價格每噸5000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)40元，不需分裝；原料D庫存量9噸，近期價格每噸

11、4000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)25元，不需分裝。根據(jù)評估人員查實(shí)，這批原料符合生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不存在質(zhì)量變化問題。原料A評估值=108000+10（80+50）=81300元原料B評估值=1310000+13（100+60）=132080元原料C評估值=205000+2040=100800元原料D評估值=94000+925=36225元.外購原材料、燃料、半成品等的評估外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法成本法v 如果被估材料品種繁多，采用單項(xiàng)評估的方法，其評估工作量就很大,可采用分類評估的方法。采用分類評估方法的做法是：3根據(jù)有關(guān)資料測算各類材料庫存期的價格變動系數(shù)；4根據(jù)各類材料的價格調(diào)整系數(shù)確定各類

12、材料的評估值。1根據(jù)材料的性質(zhì)將庫存材料劃分為若干類別，如黑色金屬類、有色金屬類、化工原料類、燃料類等；2根據(jù)技術(shù)鑒定結(jié)果從被估材料原始成本中扣除變質(zhì)、失效及報廢材料的價值；其相關(guān)計算公式如下：=-調(diào)整后賬面應(yīng)剔除的變質(zhì)和失效原始成本原始成本或報廢材料的價值價格調(diào)整系數(shù) = 平均庫存期（月）每期（月）平均價格變動系數(shù) 評估值= 調(diào)整后原始成本（1+價格調(diào)整系數(shù)） 外購原材料、燃料、半成品等的評估外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法成本法v例例7-3：評估某企業(yè)準(zhǔn)備繼續(xù)使用的庫存某類材料，經(jīng)核實(shí)庫存量為100噸，原始成本120萬元（含運(yùn)雜費(fèi)）。評估人員得到如下資料：v該類材料平均庫存周期為4個

13、月，該類材料根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計價格每月上漲2%。技術(shù)鑒定其中某種材料已完全報廢，無回收價值，數(shù)量為28噸，單位成本14萬元。v評估情況：賬面價值調(diào)整數(shù)： 2814=392萬元 根據(jù)物價變動率作調(diào)整系數(shù)評估：該類材料評估值=（120-392）(1+42%) =12537萬元如果企業(yè)存在超儲積壓物資時，評估中應(yīng)扣除超儲材料的超額成本。 例例7-4： 某企業(yè)庫存的A類化工原料為被估資產(chǎn)，其有關(guān)評估資料如下：（1）核實(shí)庫存量400噸，賬面原始成本共2500,000元。（2）經(jīng)技術(shù)質(zhì)量鑒定，A類化工原料中有一種原料共3噸已全部失效，每噸購進(jìn)成本為6000元，無回收價值。（3）經(jīng)測算A類原料的平均庫存期為4

14、個月，每月價格上漲系數(shù)為25%。（4）通過儲備量分析，A類化工原料庫存量比合理儲備量超額20%，這部分超儲原料平均每噸多支付利息及保管費(fèi)用500元。v根據(jù)上述資料計算A類化工原料的評估價值：vA類材料調(diào)整后原始成本 = 2500000 36000= 2482000元vA類材料調(diào)整系數(shù) = 425%=10%超儲原料的超額成本 = （400 400120%+）500 = 333334元A類材料評估價值 = 2482000 （1+10%）333334 = 26968666元外購原材料、燃料、半成品等的評估外購原材料、燃料、半成品等的評估市場法市場法市場法就是對被評估的原材料按可變現(xiàn)的現(xiàn)行市場價格計算

15、，作出評估。用市場法進(jìn)行評估注意: 3考慮變現(xiàn)時的銷售費(fèi)用等。4要考慮變現(xiàn)風(fēng)險因素。1要進(jìn)行市場調(diào)查與分析，合理確定可能成交的市場價格;2應(yīng)當(dāng)考慮被評資產(chǎn)的變現(xiàn)成本，比如隨著材料庫存時間的延長，資產(chǎn)保管費(fèi)、各種損耗、占用資金利用支出會增加，成本相應(yīng)提高。 基本公式：原材料評估值 = 市場成交價格變現(xiàn)成本風(fēng)險損失值 或 = 市場成交價格（1-調(diào)整系數(shù)） 外購原材料、燃料、半成品等的評估外購原材料、燃料、半成品等的評估市場法市場法 例例7-5 ： 某企業(yè)準(zhǔn)備與另一企業(yè)聯(lián)營，聯(lián)營后轉(zhuǎn)產(chǎn)?，F(xiàn)對原產(chǎn)品的某項(xiàng)外購專用配件進(jìn)行評估。 評估資料如下：該專用配件庫存量為12000件，通過與某維修廠聯(lián)系，該廠每月

16、可使用這種配件500件，協(xié)商交易價每件40元，并要求送貨到各維修點(diǎn)。預(yù)計每月送貨開支150元。所有配件銷售完需二年時間，配件庫存期間每件每月保管費(fèi)按配件銷售價格的15計算。評估情況：配件全部銷售價格 = 1200040 = 480000元銷售支出 = 24150 = 3600元保管費(fèi) = 11.512000244021000 = 8640元該類配件評估值 = 480000（3600+8640）= 467760元注:上述評估為簡單計算，若考慮資金時間價值，需折現(xiàn)到基準(zhǔn)日評估值 2、低值易耗品的評估、低值易耗品的評估在庫低值易耗品的評估 在庫低值易耗品的評估方法與外購原材料、備用件相類似，根據(jù)不同

17、情況，分別采用歷史成本法，重置成本法或市場法進(jìn)行評估。 v 對購進(jìn)時間短、市場價格變化不大的低值易耗品： 低值易耗品評估值 = 賬面價值 v 對購進(jìn)時間較長，市場價格變化較大的低值易耗品： 有相同或類似價格時： 無相同或類似價格時：v例例7-67-6： 對某廠檢驗(yàn)科庫存的一批檢驗(yàn)儀器進(jìn)行評估。核實(shí)賬面與實(shí)際數(shù)相同為40臺，此批儀器購進(jìn)時間為2005年，經(jīng)過調(diào)查該儀器現(xiàn)已不生產(chǎn)，改進(jìn)型號儀器性能優(yōu)于原型號產(chǎn)品，每臺價格260元。技術(shù)部門通過鑒定，新型號功能比老型號超過15%。這批檢驗(yàn)儀器的評估值為： 檢驗(yàn)儀評估值 = 40260（1-15%）= 8840元品評估值低值易耗品數(shù)量低值易耗低值易耗品

18、單價市場相同或類似系數(shù)調(diào)整= （1 ） 品評估值低值易耗= 價值賬面 購進(jìn)時物價指數(shù)評估時物價指數(shù)（1 系數(shù)調(diào)整） 低值易耗品的評估低值易耗品的評估在用低值易耗品的評估v用歷史成本評估的低值易耗品，其評估價值為該低值易耗品按月攤銷后的余額按月攤銷后的余額。v用重置成本法或現(xiàn)行市價法評估的低值易耗品，評估價值為：在用低值易耗品評估值=重置全新價格成新率v式中：重置全新價格的估算與在庫低值易耗品評估方法相同。 分期攤銷的低值易耗品成新率也可用下式計算：v例7-7:被評估企業(yè)某車間生產(chǎn)用夾具現(xiàn)有50個，按規(guī)定每個使用10個月，現(xiàn)已使用4個月，該夾具目前市場價格每個30元。則：v在用夾具評估值 = 5

19、030（1 ） = 900元成新率 = （1- 可使用月份數(shù)已使用月份數(shù)）100% 成新率= 低值易耗品賬面原值低值易耗品賬面凈值100% 4103、包裝物的評估、包裝物的評估v 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品一同出售、出租或借出的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、壇等，作為低值易耗品使用或進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的包裝物不屬此范圍,這里主要討論的是出租或出借包裝物的評估。（1）在庫包裝物視同外購原材料進(jìn)行評估；（2）在用包裝物中，對已收回和確認(rèn)可收回的租出、借出包裝物視同在用低值易耗品進(jìn)行評估；（3）確認(rèn)不可收回的租出或借出包裝物，以其收取的押金押金金額為評估值，同時調(diào)減企業(yè)收取的押金賬面值。包裝

20、物的評估，需要進(jìn)行具體分析，分別采用不同方法進(jìn)行評估：包裝物的評估包裝物的評估例7-8 ：某廠2年前購進(jìn)一批包裝物，在產(chǎn)品銷售中周轉(zhuǎn)使用，企業(yè)改制中要求對這批包裝物進(jìn)行評估。評估收集到如下資料：（1）此批包裝物賬面原值50萬元，其中庫存未使用包裝物5萬元，庫存已使用包裝物10萬元，另有出租出借包裝物35萬元。（2）企業(yè)包裝物采用五五攤銷，領(lǐng)用后即按賬面原值50%攤銷，故賬面價值275萬元。（3）至評估基準(zhǔn)日，同類包裝物成本上漲了10%。（4）現(xiàn)場查勘，庫存未用包裝物完好，庫存已用包裝物綜合鑒定四成新。（5）出租出借包裝物押金為成本的2倍，約定時間不收回不退押金，基準(zhǔn)日在賬押金70萬元。根據(jù)歷史

21、資料分析，出租出借包裝物收回比率為80%。v根據(jù)上述資料，評估計算如下：（1）庫存未用包裝物，按外購材料評估，采用物價指數(shù)調(diào)整： 5（1+10%）= 55萬元（2）庫存已使用包裝物，按在用低 值易耗品評估，經(jīng)查勘鑒定成新率結(jié)果為40%：10（ 1+10%）40% = 44萬元（3）出租出借包裝物，對可收回部分與不可收回部分分開評估： 可收回包裝物：35（1+10%）80%40% = 1232萬元 不可收回包裝物：3520%2 = 14萬元 該廠包裝物評估值總額為：55+44+1232+14 = 3622萬元4、在產(chǎn)品、自制半成品、在產(chǎn)品、自制半成品-賬面價值調(diào)整法賬面價值調(diào)整法v 基本公式：例

22、7-9：對某企業(yè)在制品評估，收集到如下資料：（1）該在制品賬面累計記錄截止評估日止為200000元。（2）根據(jù)近期“主要單位產(chǎn)品成本表”分析，該在制品材料成本占總成本的60%，所用材料價近期平均每月上漲15%，在制品從生產(chǎn)準(zhǔn)備到評估日止有半年時間，這一時期內(nèi)工資及其他費(fèi)用未發(fā)生變化。（3）質(zhì)量檢驗(yàn)表明，該在制品近期廢品率為4%，廢品只能作殘值處理，按行業(yè)規(guī)定殘值以成本的3%計算。（4）本期在制品賬面價值中含有前期漏轉(zhuǎn)的40000元。（1）該批在制品的賬面成本：（200000-40000）（1-4%）= 153600元（2）原材料價格調(diào)整：（200000-40000）（1-4%）60%615%=

23、 82944元（3）廢品殘值：（200000-40000）4%3% = 192元（4）該批在制品評估價值 153600+82944+192=1620864元(1)在制品和半合理材材料價格成品評估值料成本變動系數(shù)(1)合理費(fèi)用變費(fèi)用動系數(shù)+ 在產(chǎn)品、自制半成品在產(chǎn)品、自制半成品-定額成本法定額成本法評估時要收集如下資料：評估公式:v 在產(chǎn)品完工率在各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量相差不大時，可以將全部在產(chǎn)品的完工程度估計為50%，這時各工序在產(chǎn)品完工率可按下式估算： 某工序在產(chǎn)品完工率=（上道工序累計單位工時定額+該道工序單位工時定額50%）/產(chǎn)品單位工時定額100% v 如果各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工

24、量都相差很大時，則不宜按50%計算，需要通過測定估算，也可參照企業(yè)成本核算中在產(chǎn)品完工率方式確定。被評在制品工藝定額（材料定額、工時定額）被評在產(chǎn)品耗用原材料的近期市場價格變化情況及工時費(fèi)用變動情況被評在產(chǎn)品半成品完工程度各道工序生產(chǎn)進(jìn)度質(zhì)量鑒定情況() (1)調(diào)整材料市小時工在產(chǎn)品和半在產(chǎn)品和半 在產(chǎn)品單件單件工系數(shù)場單價資費(fèi)用成品評估值成品數(shù)量完工率材料定額時定額在產(chǎn)品、自制半成品在產(chǎn)品、自制半成品-定額成本法定額成本法v例7-10：評估某企業(yè)一批在制品，這批不同完工程度的在制品共700件，其中處于第一道工序的在制品有300件，第二、三道工序的在制品各200件。產(chǎn)品原材料在開始生產(chǎn)時一次投

25、入。單位產(chǎn)品原料成本150元，工資及附加和其他費(fèi)用每小時10元。該在制品工時定額為60小時，經(jīng)三道工序完成，其中第一道工序工時定額24小時，第二道工序?yàn)?0小時，第三道工序?yàn)?小時。根據(jù)上述資料評估在產(chǎn)品價值。v評估計算如下：（1）計算原材料成本，因原材料為一次投入，故在計算材料成本時不考慮完工程度：700150=105000元（2）計算在產(chǎn)品完工程度：第一道工序的完工程度（2450%）/60100%=20% 第二道工序的完工程度（24+3050%）/60100%=65% 第三道工序的完工程度（24+30+650%）/60100%=95%（3）計算工時及其他費(fèi)用 第一道工序：30020%600

26、=36000元 第二道工序：20065%600=78000元 第三道工序：20095%600=114000元 全部在產(chǎn)品工資及附加、其他費(fèi)用：36000+78000+114000=228000元（4）確定該批在制品評估值：105000+228000=333000元 自動流水線上在產(chǎn)品的評估，有時很難確定出各工序上在產(chǎn)品的完工程度，這時可根據(jù)各生產(chǎn)階段在產(chǎn)品的成本系數(shù)及各生產(chǎn)階段的單位在產(chǎn)品，綜合出在產(chǎn)品生產(chǎn)成本評估值。在產(chǎn)品、自制半成品在產(chǎn)品、自制半成品-約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法 在產(chǎn)品的最高形式為產(chǎn)成品，因此，可以在計算產(chǎn)成品的重置成本的基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算確定在產(chǎn)品評估值。計算公式為：

27、在產(chǎn)品評估值 = 產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量 式中：Qi = 第i道工序在產(chǎn)品數(shù)量 Si = 第i道工序在產(chǎn)品完工率 n = 工序數(shù)例7-11：用約當(dāng)產(chǎn)量計算例7-10在產(chǎn)品價值。 評估計算如下：（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：30020%+20065%+20095% = 380（件）（2）材料成本：700150 = 105000（元）（3）在產(chǎn)品工資及附加、其他費(fèi)用：380600 = 228000（元）（4）在產(chǎn)品評估值：105000+228000 = 333000（元） 例中在產(chǎn)品原材料為一次投入，故原材料成本不需進(jìn)行當(dāng)量調(diào)整。若原材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，則應(yīng)將原材料成本調(diào)整為約當(dāng)產(chǎn)量來進(jìn)行計算。

28、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = 1niiiQS用市場法評估在產(chǎn)品、自制半成品用市場法評估在產(chǎn)品、自制半成品v 對于改變經(jīng)營方向的評估對象，因其現(xiàn)有的在產(chǎn)品、半成品不能繼續(xù)使用，只有根據(jù)它們的變現(xiàn)情況進(jìn)行評估，那么就要采用市場法。按能銷售出去的同類在產(chǎn)品和半成品市場價格作價，扣除銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用作評估值。v 基本公式：() (1)可接受的不含稅預(yù)計銷售過程某在產(chǎn)品和半該種在產(chǎn)品和半風(fēng)險調(diào)整系數(shù)市場單價中發(fā)生的費(fèi)用成品評估值成品實(shí)有數(shù)量如果在調(diào)劑過程中有變現(xiàn)風(fēng)險，需要估計一個風(fēng)險調(diào)整系數(shù)；如果沒有如果在調(diào)劑過程中有變現(xiàn)風(fēng)險，需要估計一個風(fēng)險調(diào)整系數(shù)；如果沒有變現(xiàn)風(fēng)險，則不需設(shè)立風(fēng)險調(diào)整系數(shù)。對于那些不能銷

29、售出去的在制品、變現(xiàn)風(fēng)險，則不需設(shè)立風(fēng)險調(diào)整系數(shù)。對于那些不能銷售出去的在制品、半成品只能按殘值作評估值。對生產(chǎn)車間已領(lǐng)用，尚未加工的原材料，半成品只能按殘值作評估值。對生產(chǎn)車間已領(lǐng)用，尚未加工的原材料，按前述原材料方法的評估方法處理按前述原材料方法的評估方法處理。5、成品資產(chǎn)的評估、成品資產(chǎn)的評估 進(jìn)行成品資產(chǎn)評估，要在分析產(chǎn)成品及市場資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行，主要應(yīng)掌握的信息有：產(chǎn)品可實(shí)現(xiàn)銷售量的估計。根據(jù)該產(chǎn)品的市場交易信息和歷史銷售情況的分析，確定銷售數(shù)量期望值，以及銷售可能實(shí)現(xiàn)的時間等。被估產(chǎn)成品是否有使用價值，質(zhì)量是否達(dá)到要求，是否有更新更好的同類產(chǎn)品面市，能以何種價格出售產(chǎn)成品和庫存外購

30、商品的等級及實(shí)有數(shù)量產(chǎn)成品生產(chǎn)近期成本、利潤；外購商品近期價格等資料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及其他開支5、成品資產(chǎn)的評估、成品資產(chǎn)的評估成本法成本法基本公式：P2171賬面價值調(diào)整 7-212細(xì)節(jié)分析 7-22成品資產(chǎn)的評估成品資產(chǎn)的評估成本法成本法v例7-13：被評估企業(yè)現(xiàn)有某產(chǎn)品3000件，是分三批入庫的。根據(jù)有關(guān)供應(yīng)部門及生產(chǎn)車間提供的資料可知：第一批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料4000元，動力費(fèi)500元，工資及附加費(fèi)1500元，其他各種費(fèi)用3000元，產(chǎn)品入庫時間前4個月。第二批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料32000元，動力費(fèi)4000元，工資及附加費(fèi)10800元，其他各種費(fèi)用10500元。產(chǎn)出入庫時

31、間前2個月。第三批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料80000元，動力費(fèi)10000元，工資及附加費(fèi)29800元，其他各種費(fèi)用30050元。產(chǎn)品入庫時間前1個月。第一批入庫產(chǎn)品是前6個月投料生產(chǎn)的，第二、三批入庫產(chǎn)品是前3個月和前2個月投料生產(chǎn)的，原材料均為前8個月購入的材料。評估人員了解到：該產(chǎn)品使用原材料價格近一年來平均每月上漲5%；動力費(fèi)近半年內(nèi)未作調(diào)整，3個月前作過工資調(diào)整、企業(yè)工資及附加平均上調(diào)10%。產(chǎn)品成本利潤率10%。技術(shù)鑒定：庫存產(chǎn)品中有10%只能作等外品，其余為一級品。銷售人員認(rèn)定這部分產(chǎn)品僅能以一級品的60%計算。評估情況：（1）計算產(chǎn)成品的重置成本第一批入庫產(chǎn)品：4000（1+5%

32、8）+1500（1+10%）+500+3000 = 10750元第二批入庫產(chǎn)品：32000（1+5%8）+4000+10800+10500 = 70100元第三批入庫產(chǎn)品：80000（1+5%8）+10000+29800+30050 = 181850元該庫存產(chǎn)品重置成本：10750+70100+181850=262700元（2）庫存產(chǎn)品單位重置成本：2627003000=8757元（3）產(chǎn)品中等外品造成的損失：8757(160%)300010% = 105084元（4）庫存產(chǎn)品評估值：(262700105084)(1+10%)=27741076元成品資產(chǎn)的評估成品資產(chǎn)的評估市場法市場法 市場法

33、評估產(chǎn)成品中有兩個問題應(yīng)予特別關(guān)注：其一，市場法的價格標(biāo)準(zhǔn)是市價，所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格，非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)；其二，市價從理論上說，它包括了產(chǎn)品成本，也包括了稅金和銷售利潤，此外銷售中有必要的費(fèi)用發(fā)生。 基本公式：7-23 P219（1）式中產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)根據(jù)該產(chǎn)品歷史銷售情況及現(xiàn)行市場銷售狀況綜合確定，對產(chǎn)銷率低的產(chǎn)成品用通過不同銷售量的銷售概率計算的銷售期望值確定,對不能正常銷售和殘、次產(chǎn)成品，一般都要進(jìn)行削價處理，可用下式確定評估值： 評估值 = 市場可接受的現(xiàn)價清理變現(xiàn)費(fèi)用 （2）對產(chǎn)成品變現(xiàn)所需的時間需進(jìn)行分析，分別進(jìn)行處理。如在一年以上或若干年

34、才能分期銷售完畢的，要進(jìn)行折現(xiàn)計算。成品資產(chǎn)的評估成品資產(chǎn)的評估市場法市場法v例7-14： 對例7-13用市場法評估。補(bǔ)充資料如下： 該產(chǎn)品不含稅銷售價格為每件160元，流轉(zhuǎn)稅率為8%，等外品售價為一級品的60%。假設(shè)能全部銷盡，預(yù)計銷售費(fèi)用10000元。v評估情況：一級品現(xiàn)值： 3000（1-10%）160 = 432000元 等外品現(xiàn)值：300010%16060% = 28800元 該批產(chǎn)成品評估值：（432000+28800）（1-8%）-10000 = 413936元假設(shè)通過市場調(diào)查資料分析，預(yù)計產(chǎn)品銷售情況如下：v計算出產(chǎn)品銷售量期望值： 2000005+2200015+240002

35、+260003+280002+300001 = 2550件v那么評估時的產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)以2550件為依據(jù)計算，對預(yù)計未能銷售出去的（3000-2550）=450件，根據(jù)市場分析和處理辦法另外作價。預(yù)計銷量銷售概率2000件0052200件0152400件022600件032800件023000件016、貨幣性資產(chǎn)的評估、貨幣性資產(chǎn)的評估 交易性金融資產(chǎn)的評估 按評估基準(zhǔn)日的相關(guān)有價證券的收盤價計算確定評估值。其計算公式為：短期投資的評估值=持有短期投資的數(shù)量評估基準(zhǔn)日的收盤價現(xiàn)金和各項(xiàng)存款的評估 對于現(xiàn)金和各項(xiàng)存款的評估，實(shí)際上是對現(xiàn)金的盤點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，以及對各

36、項(xiàng)存款的清查確認(rèn)，核實(shí)各項(xiàng)款的實(shí)用數(shù)額。然后，以核實(shí)后的實(shí)有額作為評估值。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)（短期內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資）。7、應(yīng)收款項(xiàng)的評估、應(yīng)收款項(xiàng)的評估在對這些資產(chǎn)估算時，應(yīng)從兩方面進(jìn)行： 應(yīng)收賬款評估價值計算的基本公式為：應(yīng)收賬款評估價值應(yīng)收賬款評估價值= =應(yīng)收賬款賬面價值已確定的壞賬損失應(yīng)收賬款賬面價值已確定的壞賬損失 預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失預(yù)計費(fèi)用預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失預(yù)計費(fèi)用 進(jìn)行應(yīng)收賬款的評估時，要注意以下幾點(diǎn)：一是清查核實(shí)應(yīng)收賬款數(shù)額二是估計可能的壞賬損失1確定應(yīng)收賬款賬面價值2確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失3分類評信判斷，確定可能發(fā)生的壞賬損失預(yù)計壞賬損失的

37、估計方法預(yù)計壞賬損失的估計方法壞賬比例法 此法是按壞賬占全部應(yīng)收賬款的比例來判斷不可收回的應(yīng)收賬款，從而確定壞賬損失的數(shù)額。 賬齡分析法賬齡分析法 此法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短，分析應(yīng)收賬款預(yù)計可此法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短，分析應(yīng)收賬款預(yù)計可收回的金額及其產(chǎn)生壞賬的可能性。一般來說，應(yīng)收賬收回的金額及其產(chǎn)生壞賬的可能性。一般來說，應(yīng)收賬款賬齡越長，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可款賬齡越長，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成不同的組別，按不同組別估將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成不同的組別，按不同組別估計壞賬損失的可能性，進(jìn)而估計壞賬損失的金額計壞賬損失的可能性，進(jìn)而估

38、計壞賬損失的金額。對對預(yù)預(yù)計計壞壞賬賬損損失失的的估估計計方方法法主主要要有有如如下下幾幾種種壞賬比例= 余額合計數(shù)評估前若干年應(yīng)收賬款賬合計數(shù)評估前若干年發(fā)生的壞100% 8、預(yù)付賬款評估、預(yù)付賬款評估1 預(yù)付賬款主要是預(yù)付貨款，應(yīng)根據(jù)所能收回的相應(yīng)貨物形成資產(chǎn)或權(quán)利的價值確定評估值。對于能夠收回相應(yīng)貨物的，按核實(shí)后的賬面值為評估值。對于那些有確鑿證據(jù)表明不能回收貨物也不能回收款項(xiàng)的預(yù)付賬款，其評估值為零。9、應(yīng)收票據(jù)的評估、應(yīng)收票據(jù)的評估-按票據(jù)的按票據(jù)的本利和本利和計算計算 方法一：應(yīng)收票據(jù)的評估價值為票據(jù)的面值加上應(yīng)計的利息, 應(yīng)收票據(jù)評估值 = 本金（1利息率時間） 例例7-18：某企業(yè)擁有一張期限為6個月的商業(yè)匯票，本金75萬元，月息為10%，截止到評估基準(zhǔn)日離付款尚有兩個半月的時間，由此確定評估值為： 應(yīng)收票據(jù)的評估值 = 750000（110%25）= 768750元.應(yīng)收票據(jù)的評估應(yīng)收票據(jù)的評估-按應(yīng)收票據(jù)的按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值計算計算方法二：應(yīng)收票據(jù)的評估價值為按評估基準(zhǔn)日到銀行申請貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。其 應(yīng)收票據(jù)評估值 = 票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期價值