財政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析(2)

1、 第三篇 財 政 收 入 篇第七章 財政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析第八章 稅收原理第九章 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)第十章 稅收制度第十一章 稅制改革的理論與實踐1會計ppt第七章 財政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)掌握財政收入的基本理論。重點難點：影響財政收入規(guī)模的增長變化趨勢及其影響因素、價格總水平上升對財政收入的影響。第一節(jié) 財政收入分類第二節(jié) 財政收入規(guī)模分析 第三節(jié) 財政收入結(jié)構(gòu)分析2會計ppt 第一節(jié) 財政收入分類 第二節(jié) 財政收入規(guī)模分析 第三節(jié) 財政收入結(jié)構(gòu)分析 第七章 財政收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析3會計ppt第一節(jié) 財政收入分類一、財政收入的含義 財政收入是指政府部門在一定時期內(nèi)（一般為一個

2、財政年度）所取得的貨幣收入。它是衡量一國政府財力的重要指標(biāo)。 財政收入具有雙重性質(zhì)或含義： 一是指一定量的貨幣資金收入。即國家集中占有的以貨幣表現(xiàn)的一定量的國民收入。 二是指一個分配過程。即表示國家籌集資金的過程（階段），從而形成了特定的利益分配關(guān)系。4會計ppt二、財政收入的分類 財政收入的分類目的：了解財政收入的來源及渠道。即：財政收入來自于社會經(jīng)濟的哪些方面，又是通過何種形式集中起來的。 如何分類：一是要與財政收入的性質(zhì)或特點相吻合。二是要同各國的實際情況相適應(yīng)。5會計ppt（一）按財政收入來源分類 1.按部門結(jié)構(gòu)分類：一、二、三產(chǎn)業(yè)收入；農(nóng)、工、商、建、運等收入。 2.按所有制結(jié)構(gòu)分類

3、：國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、外商合資和獨資經(jīng)濟的收入等。 3、按社會產(chǎn)品價值構(gòu)成分類：來自于C、V、M的收入。 按財政收入來源分類目的：用于分析財政收入來源結(jié)構(gòu)，研究財政與經(jīng)濟之間的制衡關(guān)系，建立財政與經(jīng)濟發(fā)展之間的和諧運行機制。6會計ppt（二）按財政收入形式分類 可劃分為兩類：經(jīng)常性收入和非經(jīng)常性收入（或臨時性收入）。 1.經(jīng)常性收入：包括稅收和收費； 2.非經(jīng)常性收入：包括債務(wù)收入和其他收入。 這種分類目的：用于分析財政收入規(guī)模的增長變化以及增長變化的趨勢。 具體包括：稅收、收費、債務(wù)收入、鑄幣收入（鑄幣稅）和通貨膨脹收入（通貨膨脹稅）等。7會計ppt1.稅收：最主要的、也是最古老的

4、形式。 經(jīng)濟依據(jù)：政府向公眾提供了公共物品，公眾需要向政府交稅。 特征：具有強制性、無償性和固定性。2.非稅收入： 國有企業(yè)上繳收益：是指國家作為投資者的投資收益。是憑借國家生產(chǎn)資料所有權(quán)，從企業(yè)稅后利潤中分得。包括：上繳收益和企業(yè)留存收益兩部分。 政府收費：指使用費和規(guī)費收入。 1）使用費是政府或公共部門向社會提供市場性物品（主要是混合物品）所收取的費用，主要是對物品的受益者，誰受益、誰交費。 2）規(guī)費收入是指政府對居民提供特殊服務(wù)和實施行政管理所收取的手續(xù)費和工本費。3.專項基金：為特定用途而征收的收入，如：社會保障基金（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險基金等）。特點：?？顚Ｓ?。4.國債：是政府憑借國

5、家信用向國內(nèi)外發(fā)行的債券或向外國政府、國際組織和銀行的借款。它是一種特殊的財政收入，是彌補財政赤字的手段。8會計ppt（三）按財政資金的管理方式分類可分為預(yù)算內(nèi)收入和預(yù)算外收入兩大類。1.預(yù)算內(nèi)收入：是指列入政府一般預(yù)算中的財政收入。 特征是統(tǒng)一納入國家預(yù)算，按國家預(yù)算立法程序?qū)嵭幸?guī)范管理，由各級政府統(tǒng)籌安排使用。 具體包括：（1）稅收：如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等。（2）專項收入：如征收排污費、城市水資源費、教育費附加等；（3）其他收入：基建貸款歸還收入、基本建設(shè)收入、捐贈收入等。（4）國有企業(yè)虧損補貼：這項為負收入，沖減財政收入。9會

6、計ppt2.預(yù)算外收入：是指各級政府依據(jù)具有法律效力的法規(guī)，采取收費形式而形成的專項資金或?qū)ｍ椈?。特征：在使用上由收費各部門安排使用，在統(tǒng)計上未納入“財政收入”統(tǒng)計，不同的是預(yù)算外資金專項統(tǒng)計，并實行“收支兩條線”管理。 中央政府性基金收入：已納入預(yù)算管理，在預(yù)算報告中專門列明。如：電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、鐵道建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、港口建設(shè)費、水利建設(shè)基金、外貿(mào)發(fā)展基金、育林基金、文化事業(yè)費等。 預(yù)算外資金收入：包括行政事業(yè)性收費、政府性基金收入、鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌統(tǒng)籌收入、地方財政收入、國有企業(yè)和主管部門收入和其它收入。10會計ppt財政收入按資金管理方式分類示意圖收費財政收入中央

7、政府性基金收入預(yù)算外資金收入制度外收入預(yù)算內(nèi)預(yù)算外政府收入稅收圖7-1 財政收入按資金管理方式分類示意圖制度外收入：與預(yù)算外收入相對應(yīng)，如果將預(yù)算外收入視為制度內(nèi)收入，則制度外收入就是預(yù)算外之外的亂收費、亂罰款和亂攤派。 11會計ppt三.稅收、收費和預(yù)算外資金（一）收費 1、政府收費主要是使用費。按世界銀行定義，使用費是指“為交換公共部門所提供特殊商品和服務(wù)而進行的支付”。此外，政府收費還有少量的其他收費，如罰沒收入和捐贈收入等。使用費實際上是政府模擬私人物品的定價方式收取公共物品的價格，以便回收提供特殊商品和服務(wù)的全部或部分成本，使用費模擬市場價格，但又不同于市場價格，因為政府對公共物品定

8、價不能采取利潤最大化原則。所以，使用費一般不能全部彌補提供特殊商品和服務(wù)的成本。 2、收費的特殊作用。首先,在彌補市場失靈方面，如矯正私人物品的外部效應(yīng)方面有特殊作用。譬如環(huán)境污染的治理。其次,有利于提高公共物品的配置效率。使用費收取遵循的是收益原則，誰受益誰支付，同時吸收了市場機制的優(yōu)點，至少要支付相當(dāng)于成本水平的使用費，顯示了提供特殊商品和服務(wù)的價格信息，有利于避免公共物品的過度需求，提高公共物品的配置效率。12會計ppt3.稅收和收費的區(qū)別 稅收是財政收入的主要形式，收費是輔助形式。二者的區(qū)別： （1）稅收與政府提供的商品和服務(wù)沒有直接的聯(lián)系，稅收收入一般不規(guī)定特定用途，由政府統(tǒng)籌安排使

9、用；而收費與政府提供的特定商品和服務(wù)有直接聯(lián)系，專項收入，專項使用。 （2）稅收是作為政府一般的籌資手段，而收費往往是作為部門和地方特定用途的籌資手段。 （3）稅收收入是政府的主要收入，必須納入預(yù)算內(nèi)統(tǒng)籌使用，而收費則可以有所不同，全國性收費要納入預(yù)算內(nèi)，部門性收費或地方性收費可以作為預(yù)算外收入，按預(yù)算程序管理，形成政府性基金或由部門或地方自收自支。 （4）一般而言，稅收的法制性和強制性強，有利于立法監(jiān)督和行政管理，而收費的法制性和強制性相對較差，容易誘發(fā)濫收費現(xiàn)象，因而法制性不強的發(fā)展中國家應(yīng)避免收費項目過多，并應(yīng)強化管理。13會計ppt3.預(yù)算外資金收入 1.含義。預(yù)算外資金指國家機關(guān)、事

10、業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。應(yīng)當(dāng)明確，預(yù)算外收入也屬于政府收費，不過是預(yù)算外收費。 2.我國收費和預(yù)算外收入占政府收入（財政收入）的比重。我國統(tǒng)計在財政收入之內(nèi)（即預(yù)算內(nèi)）的收費所占的比重普遍低于世界各國水平，甚至低于財政體制比較集中的英國和法國，但是，如果從收費占全部政府收入的比重來看，則普遍高于世界各國的水平，這說明我國收費的比重較大，而且大部分未納入預(yù)算內(nèi)（未統(tǒng)計在財政收入之中），是由收費部門或單位分別安排使用，這是目前我國財政收入的一個重要特點。14會計ppt (3)管理。積極穩(wěn)

11、妥地推行稅費改革，將可以改為稅收形式的收費改為規(guī)范化的稅收，對應(yīng)當(dāng)保留的收費加以規(guī)范并加強管理，堅決取締亂收費、亂罰款、亂攤派。稅費改革是治理整頓預(yù)算外資金、規(guī)范政府收入機制的一種有效措施，也是當(dāng)前提高財政收入(指預(yù)算內(nèi))占GDP比重的重要途徑。稅費改革的過程以及所采取的各項措施，既要有利于政府收入機制的規(guī)范化，又要實事求是地解決實際問題，爭取各方面的認同和支持，既要積極又要穩(wěn)妥地實施。15會計ppt1996年以來預(yù)算外收入變化情況表7-1 1996年以來預(yù)算外收入變化情況預(yù)算外收入（億元）相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)財政收入的比例 預(yù)算外 資金收入中央政府性基金合計199619971998199920003

12、893.32826.03082.33385.23826.41063.71143.51349.01365.23893.33889.74225.84734.25991.652.645.042.841.438.816會計ppt表7-2世界各類國家稅收收入與非稅收入比例的比較 國別 經(jīng)常性收入稅收收入所 占比重 （） 非稅收入 所占比重 （）低收入國家： 巴基斯坦（2000年） 印度（1998年） 越南（2000年）中下等收入國家：俄羅斯（2000年）泰國（1999年）羅馬尼亞（1999年）中上等收入國家： 巴西（1998年） 波蘭（2000年） 韓國（1997年） 南非（2000年）高收入國家： 美

13、國（1999年） 澳大利亞（1999年） 加拿大（2000年） 德國（1998年） 法國（1997年） 英國（1998年）5313.0億盧比29491.0億盧比787500.0億盾27592.8億盧布8001.8億泰銖1842460.0億列伊3275.5億瑞亞爾2742.5億茲羅提907400.0億韓元268.4億蘭特32535.0億美元2330.7億澳元4689.3億加元17020.8億馬克39328.0億法郎3406.7億英鎊72.778.084.383.186.487.882.985.086.489.980.380.682.482.890.991.527.322.015.716.913.

14、612.217.115.013.610.119.719.417.617.29.18.517會計ppt全部政府收入和財政收入中收費所占比重的計算 全部政 府收入（億元） 財政收入 （億元） 預(yù)算外資金收入（億元）政府收入收費比重 （）財政收入中收費比重（）全部 其中收費收入19781980198519901995199619971998199920001479.41716.93534.85645.78648.710301.312540.814101.716178.318586.81132.31159.52004.82937.16242.27408. 08651. 19875. 911444.11

15、3395.241.0153.0427.3615.8561.9835.57417.1613.2761.5813.7347.1557.41530.02708.62406.52893.33889.74227.84734.25191.626.241.455.458.934.336.234.334.334.032.33.613.221.321.09.011.34.86.26.76.1表 7-3 全部政府收入和財政收入中收費所占比重的計算18會計ppt第二節(jié) 財政收入規(guī)模分析一、我國財政收入（預(yù)算內(nèi)）增長變化趨勢分析(the increasing trends of fiscal revenue (int

16、ro- budgetary revenue) in China) 二、 我國目前財政收入規(guī)模水平的分析和判斷(analysis and estimation of Chinese actual revenue scale) 三、影響財政收入規(guī)模水平的主要經(jīng)濟因素(leading factors in the effect on the revenue scale) 19會計ppt一、我國財政收入（預(yù)算內(nèi)）規(guī)模的增長變化趨勢分析 1.財政收入規(guī)模的衡量指標(biāo) 衡量財政收入規(guī)模的指標(biāo)有兩個:一是絕對規(guī)模，二是相對規(guī)模，即財政收入/GDP。 2.增長變化趨勢 從總體上說，改革開放后，我國財政收入規(guī)模的

17、增長變化趨勢和特點是：絕對規(guī)模上升，相對規(guī)模下降。然而，相對于GDP的增長而言，則呈現(xiàn)明顯不同的兩個階段：19781995年以前表現(xiàn)為不斷下降的趨勢；從1996年開始回升并從1998年表現(xiàn)為快速回升的趨勢。20會計ppt我國財政收入增長和占 GDP比重變化趨勢示意圖圖7-2 我國財政收入增長和占GDP比重變化趨勢示意圖010203040比上年增長占GDP比重29.51.22210.219.618.716.814.215.91722.315.431.225.722.415.810.710.911.612.613.91517.118.51978198019861990199519961997199

18、8199920002001200221會計ppt財政支出增長的來源 表7-4 財政支出增長的來源（億元，）財政支出增長額（1） 財政收入增長額 財政赤字增減額（由國債彌補）絕對數(shù)增長率 占（1）的比重絕對數(shù)增長率 占（1）的比重19961997199819992000200120021113.831296.011564.622389.492698.833034.083109.001165.791243.151224.811568.131951.152990.812528.0018.716.814.215.917.022.315.45104.6695.9278.2865.6372.3099.16

19、81.3151.9652.86339.81821.36747.6825.27581.008.949.9858.3482.7842.881.0221.304.664.0821.7234.3727.700.8418.6822會計ppt財政收支良性循環(huán)圖財政收入和 國債增長 財政支出增長經(jīng)濟增長圖7-3 財政收支良性循環(huán)圖23會計ppt二.我國財政收入規(guī)模水平的分析和判斷 1.財政收入（預(yù)算內(nèi)）規(guī)模水平：我國僅就預(yù)算內(nèi)財政收入的規(guī)模而言，目前仍然明顯偏低，既低于發(fā)達國家，也還略低于發(fā)展中國家。 2.政府收入（包括預(yù)算外）規(guī)模水平：實際上接近我國計劃經(jīng)濟時期財政收入規(guī)模的水平，也接近財政收入規(guī)模比較低

20、的發(fā)達國家的水平，已經(jīng)高出發(fā)展中國家的平均水平。 24會計ppt3.合理調(diào)節(jié)財政收入規(guī)模的基本政策思路 (1)適度提高財政收入占GDP 的比重。(2)將財政收入規(guī)?？刂圃谶m當(dāng)?shù)乃缴稀?3)調(diào)節(jié)財政收入規(guī)模的關(guān)鍵在于調(diào)節(jié)財政收入增長彈性和增長邊際傾向。(4)堅決取締亂收費，繼續(xù)稅費改革，控制預(yù)算外收入增長。(5)對現(xiàn)行稅制和稅收政策繼續(xù)有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。(6)兼顧“以收定支”和“以支定收”方針，規(guī)范政府與市場關(guān)系，確定財政收入規(guī)模的合理區(qū)間。25會計ppt財政收入占GDP的比重、增長的彈性系數(shù)、增長的邊際傾向三者的關(guān)系以公式：財政收入占GDP的比重= 財政收入增長的邊際傾向財政收入增長的彈

21、性系數(shù) 財政收入增長的邊際傾向26會計pptGDP平減價格指數(shù) 名義GDP（按當(dāng)年價格計算） 實際GDP（按不變價格計算）實際財政收入 名義財政收入 GDP平減價格指數(shù) 27會計ppt財政收入增長彈性和邊際傾向表7-5 財政收入增長彈性和邊際傾向18.47 0.3912.29 200217.08 0.4583.06 200114.98 0.2661.91 200013.94 0.4213.34 199912.61 0.3152.72 199811.62 0.1891.73 199710.91 0.1241.16 199610.67 0.0870.78 199528.390.0340.11197

22、931.24 0.6112.24 1978 財政收入占GDP比重(%) 財政收入 邊際傾向 財政收 入彈性 年份28會計ppt表7-6 1992年各國中央政府財政收入占GNP的比重 國別 人均GNP （美元）中央政府財政收入占GNP的比重低收入國家其中：尼泊爾 印度 巴基斯坦中等收入國家 其中：菲律賓 泰國 伊朗高收入國家 其中：英國 法國 德國 瑞典39017031042024907701840220022160177902226023030270109.614.416.717.418.117.937.540.930.344.629會計ppt財政收入名義增長和實際增長的對比圖7-4 財政收入

23、名義增長和實際增長的對比30會計ppt（一）經(jīng)濟發(fā)展水平和生產(chǎn)技術(shù)水平（二）分配政策和分配制度（三）價格對財政收入的影響三.影響財政收入規(guī)模水平的主要經(jīng)濟因素31會計ppt 一般來講，財政收入規(guī)模大小及其增長速度的快慢，是由經(jīng)濟、政治、社會以及歷史文化傳統(tǒng)等多種因素的綜合決定的，但從根本上說，關(guān)鍵的還是受經(jīng)濟條件的制約和影響。 （一）經(jīng)濟發(fā)展水平和生產(chǎn)技術(shù)水平 1.經(jīng)濟發(fā)展水平。財源豐富，國家提高財政收入才有可能。 2.生產(chǎn)技術(shù)水平，也叫技術(shù)進步，它對財政收入的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是技術(shù)進步可以促進經(jīng)濟發(fā)展，增加財政收入。二是技術(shù)進步可以降低物耗比例，增加產(chǎn)品的附加值，而財政收入的主要來源，

24、從產(chǎn)品價值構(gòu)成看就是產(chǎn)品附加值。 因此，要增加財政收入，一方面是要增加GDP總量，把蛋糕做大，另一方面是要采用先進技術(shù)，降低消耗，就是要使既大而且有營養(yǎng)，對財政來說，最有營養(yǎng)價值的部分就是產(chǎn)品附加值。32會計ppt（二）分配政策和分配制度 國民收入分配政策和制度決定了GDP在國家、企業(yè)和居民個人之間的分割比例。是影響財政收入最直接的因素。包括工資制度、稅收制度、國有企業(yè)利潤分配制度等。（三）價格 財政收入無論是在形成過程，還是運用環(huán)節(jié)都與價格有關(guān)系，因此，價格的變化對財政收入也會產(chǎn)生重要的影響。 計劃經(jīng)濟時期：國家對價格進行管制，價格長期比較穩(wěn)定，價格對財政收入的影響問題并未引起人們的關(guān)注。

25、市場經(jīng)濟體制的建立:國家放開了價格，價格隨供求關(guān)系經(jīng)常發(fā)生波動，特別是從80年代以來，我國發(fā)生了幾次比較嚴(yán)重的通貨膨脹，即物價持續(xù)地大幅度的上漲，人們開始關(guān)注價格變化對財政收入的影響。33會計ppt1.物價總水平上升對財政收入的影響 (1)物價總水平上升影響財政收入的購買能力。 不考慮物價變動，以當(dāng)年物價水平來表示的財政收入，叫做名義財政收入。 考慮物價變動，以以前年度物價水平來表示的財政收入，叫做實際財政收入。 (2)價格再分配對財政收入的影響 物價總水平上升會導(dǎo)致價格再分配，這種價格再分配是否會影響財政收入？對財政收入會產(chǎn)生怎樣的影響，需要從兩個角度進行具體分析。34會計ppt 從物價上升

26、的原因看 A.物價總水平上升是財政赤字引起，對財政有利，財政可以從中取得“通貨膨脹稅”。 財政赤字財政性貨幣發(fā)行物價上升、貨幣貶值公眾貨幣收入的損失。公眾損失的財富實際上被財政用來彌補財政赤字。這種價格再分配過程是強制的、無償?shù)?，具有稅收性質(zhì)，可以看作是一種隱蔽的稅收。在西方稱之為“通貨膨脹稅”。但由于“通貨膨脹稅”以犧牲物價和經(jīng)濟穩(wěn)定為代價，在正常情況下是不可取的。 B.物價上升是由信用膨脹引起的，財政收入會貶值，對財政不利。財政和社會公眾一樣也是受害者，“通貨膨脹稅”被金融部門得到了。35會計ppt 從財政收入制度（主要是稅收制度）看 A.累進稅制：對財政有利，隨著名義收入的提高，適用稅率

27、會提高，即出現(xiàn)檔次爬升效應(yīng)，財政收入增長率會高于物價上升率，財政收入實際是增長的，這種增長就是物價水平上升引起的。 B.比例稅制：對財政收入沒有影響，財政收入增長率等于物價上升率。 C.定額稅制：對財政不利，財政收入增長率必然低于物價上升率。36會計ppt2.產(chǎn)品比價關(guān)系變化對財政收入的影響 主要有兩個原因： （1）產(chǎn)品比價關(guān)系變化會導(dǎo)致貨幣收入（或GDP）在企業(yè)、部門和個人等各個經(jīng)濟主體之間的再分配，使財源分布結(jié)構(gòu)發(fā)生變化； （2）財政收入在企業(yè)、部門和個人等各個經(jīng)濟主體之間的分布呈非均衡狀態(tài)，或者，各個經(jīng)濟主體向財政上繳的稅收比例是不同的，即財政收入的非均衡性。這樣產(chǎn)品比價變化導(dǎo)致財源分布

28、結(jié)構(gòu)改變時，相關(guān)企業(yè)、部門和個人上繳的稅收就會有增有減，而增減的綜合結(jié)果就是對財政收入的最終影響。37會計ppt第三節(jié) 財政收入結(jié)構(gòu)分析一、財政收入分項目構(gòu)成(the item structure of fiscal revenue) 二、財政收入所有制構(gòu)成(the ownership structure of fiscal revenue) 三、財政收入部門構(gòu)成(the sector structure of fiscal revenue )38會計ppt一. 財政收入形式結(jié)構(gòu) 1.財政收入的形式結(jié)構(gòu)的演變： 利改稅（在1983年實施）以前：利強稅弱； 利改稅后：稅利并存；預(yù)算外強，預(yù)算內(nèi)弱

29、（或者說是費強稅弱）。 2.現(xiàn)階段財政收入形式結(jié)構(gòu)存在的問題： （1）費稅結(jié)構(gòu)失衡，收費膨脹。因為收費一般屬于預(yù)算外資金，由收費單位自收自支，是一種軟預(yù)算約束。 （2）財政收入沒有全部納入預(yù)算管理，不符合公共財政的要求。公共財政要求預(yù)算的完整性。 （3）預(yù)算內(nèi)收入不足，預(yù)算外和制度外收入膨脹。在2000年以稅收為主體的預(yù)算內(nèi)收入占GDP的比重是15%，而政府收入占GDP的比重高達32.4%。 為什么企業(yè)普遍感到負擔(dān)重，而政府財政感到可支配資金不足，原因是收費及預(yù)算外收入太多了。 3.財政收入形式結(jié)構(gòu)優(yōu)化的途徑（強稅規(guī)費） （1）對政府收費進行清理。杜絕不合理收費。 （2）把所有的財政收入統(tǒng)一納

30、入預(yù)算內(nèi)，實現(xiàn)政府預(yù)算的完整性。39會計ppt二、財政收入的所有制結(jié)構(gòu)1.財政收入所有制結(jié)構(gòu)的演變 始終以國有經(jīng)濟為主。 2.財政收入所有制結(jié)構(gòu)存在的問題及其原因 問題：財政收入來源結(jié)構(gòu)與所有制結(jié)構(gòu)脫節(jié)或錯位，即民營少，國有多。其后果，一是財政收入的增長偏離經(jīng)濟增長點，導(dǎo)致經(jīng)濟高速增長下的財政困境；二是不同所有制企業(yè)間的不公平競爭，國有企業(yè)在競爭中處于相對不利的地位。 原因：一是政策性原因，即改革以來政府鼓勵非國有經(jīng)濟，特別是合資、外資企業(yè)的發(fā)展，在稅制上執(zhí)行輕稅政策；二是征管上的原因，即各地為了引進外資，對外資和合資企業(yè)超越權(quán)限減免稅收，對私營企業(yè)則存在很多管理上的漏洞，導(dǎo)致偷漏稅嚴(yán)重。3.

31、財政收入所有制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的途徑 （1）統(tǒng)一稅制。取消按所有制成分區(qū)別課稅、征稅的制度，真正按國民待遇原則建立統(tǒng)一的稅制。 （2）加強對非國有經(jīng)濟的稅收征管。40會計ppt三.財政收入的部門結(jié)構(gòu)1.農(nóng)業(yè)（第一產(chǎn)業(yè)）與財政收入的關(guān)系 在2006年以前，農(nóng)業(yè)稅一直是財政收入的重要基礎(chǔ)。在2006年我國全面取消了存在長達2600多年的農(nóng)業(yè)稅。2.工業(yè)（第二產(chǎn)業(yè)）與財政收入的關(guān)系 工業(yè)是向財政上交收入最多的部門。3.商業(yè)、金融保險、郵電通信、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)與財政收入的關(guān)系 在經(jīng)濟發(fā)達國家，第三產(chǎn)業(yè)是發(fā)展規(guī)模最大、最具活力的產(chǎn)業(yè)部門，GDP的60%和財政收入的50%來自于第三產(chǎn)業(yè)。我國目前第三產(chǎn)業(yè)

32、發(fā)展水平較低，但發(fā)展較快，盡管目前對財政的收入貢獻尚不能與發(fā)達國家相比，但收入潛力較大。41會計ppt一.財政收入形式構(gòu)成圖7-5“九五”時期和“五五”時期財政收入結(jié)構(gòu)變化對比圖(%)“五五”時期其他0.7各項稅收49.2企業(yè)收入44.1企業(yè)收入各項稅收其他“九五”時期其他 8.1教育費附加收入 1.2企業(yè)虧損補貼3.2各項稅收93.9各項稅收教育費附加收入企業(yè)虧損補貼其他42會計ppt二.財政收入所有制構(gòu)成圖7-6 財政收入和工業(yè)總產(chǎn)值所有制構(gòu)成變化對比圖(%)43會計ppt三.財政收入部門構(gòu)成圖7-7財政收入部門構(gòu)成變化對比圖（%)44會計ppt【案例】中國財政補貼制度的改革一、背 景 財

33、政補貼主要包括價格補貼和企業(yè)虧損補貼兩大類。 (一) 價格補貼的調(diào)整 價格補貼與經(jīng)濟體制改革密切相關(guān)。經(jīng)濟體制改革以前，中國財政補貼數(shù)額并不大，1960年實行價格補貼的商品只有5種，1970年增至11種，1980年實行價格補貼的商品增加到38種，加上地方規(guī)定的各種補貼則多達100多種。80年代中期，對價格體系進行了改革，調(diào)整了不合理的比價關(guān)系，放開了絕大部分商品的價格，帶來了某種程度的價格上漲。為了使人民群眾的消費水平不致下降，同時協(xié)調(diào)好各方面的利益關(guān)系，政府選擇了財政價格補貼的方式予以協(xié)調(diào)。90年代初用于價格補貼方面的資金已達380.80億元，占同期財政收入的11.5%，如果再加上職工的房租

34、水電等補貼，價格補貼占同期財政收入的20%以上。 45會計ppt (二) 企業(yè)虧損補貼的調(diào)整 按規(guī)定，只是對政策性虧損部分進行補貼，即由于企業(yè)執(zhí)行國家的有關(guān)政策導(dǎo)致虧損后，財政給予其適當(dāng)補貼。但是，在傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制下，國家對企業(yè)干預(yù)過多，加上管理的原因，企業(yè)的政策性虧損與經(jīng)營性虧損往往難以劃分清楚，常常出現(xiàn)以政策性虧損的名義彌補經(jīng)營性虧損的情況，形成預(yù)算約束軟化。在1978-1990年間，由于進行經(jīng)濟管理體制改革，原有的分配格局被打破，經(jīng)濟利益重新分配，企業(yè)逐漸進入市場，但由于各項改革的不配，價結(jié)構(gòu)不很合理，企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換仍處于探索階段，企業(yè)包盈不包虧，局面并未改觀。 政府的行政干預(yù)在某種

35、程度上還發(fā)揮著很大的作用，致使財政用于企業(yè)虧損補貼的數(shù)額一直維持在較高的水平上，1989年虧損補貼占財政收入的20.33%。過高的企業(yè)虧損補貼，不僅增加了財政負擔(dān)，加劇了財政收支矛盾，同時也不利于企業(yè)公平競爭和充分發(fā)揮市場在資源優(yōu)化配置中的基礎(chǔ)性作用。為此，90年代以后，中國進行了一系列改革，使企業(yè)虧損補貼大大減少。46會計ppt二.財政補貼制度改革的具體措施及效果 (一) 建立重要商品儲備和風(fēng)險基金制度，增強了國家宏觀調(diào)控能力 “八五”時期，中國相繼建立了糧食、食油、棉花、食糖、豬肉、化肥、農(nóng)藥等關(guān)系國計民生的重要商品儲備制度，逐步健全了中央和地方兩級重要商品儲備體系。 (二) 通過理順價格

36、，減輕了財政補貼負擔(dān)。 1979年以后國家多次提高糧食統(tǒng)購價格，而統(tǒng)銷價格一直穩(wěn)定在60年代水平，購銷價格嚴(yán)重倒掛。為了理順糧油價格，國家在1991年、1992年和1994年分別采取提高定購糧銷售價格、購銷價格聯(lián)動等辦法分三步解決了糧油價格長期倒掛問題，基本理順了糧油價格。另外，“八五”期間，國家還有計劃、分步驟地進行了棉花等其他農(nóng)副產(chǎn)品和煤炭、石油等工業(yè)產(chǎn)品價格改革，通過理順價格，減少了對這些產(chǎn)品的價格補貼和企業(yè)虧損補貼。47會計ppt (三) 建立“米袋子”、“菜籃子”省市長負責(zé)制，合理劃分補貼事權(quán) 1995年國務(wù)院決定建立“米袋子”、“菜籃子”省市長負責(zé)制，由各省（自治區(qū)、直轄市）省長負

37、責(zé)本地區(qū)的糧食生產(chǎn)和糧食的供求平衡，由各大中城市的市長負責(zé)本市的“菜籃子”工程建設(shè)和居民副食、蔬菜供應(yīng)，相應(yīng)的補貼由地方財政負擔(dān)，中央財政的補貼主要用于全國范圍內(nèi)的宏觀調(diào)控，從而初步改變了以往在農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)流通領(lǐng)域各級政府事權(quán)劃分不清的狀況。 (四) 消化企業(yè)歷史掛賬，逐步減輕企業(yè)負擔(dān) 1986年以來，由于多方面原因，中國糧食財務(wù)掛賬迅速增長，規(guī)模不斷擴大，占壓了大量信貸資金，掩蓋了財政和企業(yè)財務(wù)的真實狀況，影響了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。對此，國務(wù)院決定采取措施制止和消化糧食財務(wù)掛賬。各級財政部門在嚴(yán)格清理歷史掛賬的基礎(chǔ)上，對政策性財務(wù)掛賬制定實施了一系列制止和消化措施，并取得了顯著成效。 (五) 支持國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，增強企業(yè)發(fā)展能力。48會計ppt三、中國財政補貼存在的主要問題 (一) 補貼數(shù)額大，領(lǐng)域廣,環(huán)節(jié)多，國家財政負擔(dān)仍然過重。 目前,中國財政補貼數(shù)額總體上仍然偏大，補貼額相當(dāng)于同期財政