談?wù)劵蛴胸?fù)債的核算與披露

1、談?wù)劵蛴胸?fù)債的核算與披露或有負(fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)將來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，確定或有負(fù)債的條件是：1.或有負(fù)債由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；2.企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債義務(wù)是潛在的也可能是現(xiàn)時(shí)的；3.該義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；4.該義務(wù)的金額不可以可靠地計(jì)量。上面所說(shuō)的可能性對(duì)應(yīng)的概率如下：結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間根本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%那么或有負(fù)債如何計(jì)量呢？這里涉及到最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定問(wèn)題。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，最正確估計(jì)數(shù)

2、確實(shí)定分兩種情況考慮：1所需支出存在一個(gè)金額范圍。假設(shè)所需支出存在一個(gè)金額范圍，那么最正確估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下金額的平均數(shù)確定。如：1999年10月2日，A公司因違約被提起訴訟。因法院尚未判決，賠償金額目前無(wú)法確定。但是根據(jù)專家估計(jì)，賠償金額可能在50萬(wàn)到80萬(wàn)之間。因此，A公司應(yīng)在月底的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)或有負(fù)債為：5080/2=65萬(wàn)元2所需支出不存在一個(gè)金額范圍。根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，或有事項(xiàng)涉及單個(gè)工程時(shí)，最正確估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；而或有事項(xiàng)涉及多個(gè)工程時(shí)，最正確估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。例：一企業(yè)在一場(chǎng)訴訟中，專家判斷勝訴的可能性有30，敗訴的可能性有70。假設(shè)

3、敗訴，將會(huì)判賠50萬(wàn)元。在這種情況下，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額最正確估計(jì)數(shù)應(yīng)為可能發(fā)生的金額50萬(wàn)元。再如，一企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，每件1000元。該企業(yè)售后效勞規(guī)定：產(chǎn)品在三年保修期內(nèi)，出現(xiàn)非人為質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將免費(fèi)修理。根據(jù)以往經(jīng)歷，較小質(zhì)量問(wèn)題的修理費(fèi)為銷售額的1，較大質(zhì)量問(wèn)題的修理費(fèi)為銷售額的2。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度所售商品10將會(huì)出現(xiàn)較小質(zhì)量問(wèn)題，10將會(huì)出現(xiàn)較大質(zhì)量問(wèn)題，那么本年度該企業(yè)確認(rèn)的負(fù)債金額最正確估計(jì)數(shù)為：1000100010110001000102=3000元由以上所述可見(jiàn)，或有負(fù)債的存在與否，主要取決于將來(lái)事件是否發(fā)生，具有較大的不確定性。或有負(fù)債的一般工程有：一、應(yīng)收票據(jù)

4、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以貼現(xiàn)的方式將尚未到期的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或其它單位，從而負(fù)有可能支付的債務(wù)。這意味著，企業(yè)在商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，就形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。假設(shè)企業(yè)有將應(yīng)收賬款向銀行出售以獲得現(xiàn)金的情況也應(yīng)視為或有負(fù)債。例：1999年AB公司背書轉(zhuǎn)讓了兩張應(yīng)收票據(jù)。一是被背書人H公司，票據(jù)金額100萬(wàn)元，到期日2000年4月；一是被背書人J公司，票據(jù)金額為500萬(wàn)元，到期日為2000年5月。本例中，AB公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，1999年底，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負(fù)債披露如下：或有負(fù)債截止1999年12月31日，本公司背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)金額600萬(wàn)元。二、

5、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保是指企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)作為抵押，為其它單位向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借款提供擔(dān)保的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。假設(shè)到期日其他單位歸還了借款，企業(yè)即解脫了擔(dān)保責(zé)任，但假設(shè)被擔(dān)保單位到期不能清償借款，擔(dān)保企業(yè)那么負(fù)有歸還擔(dān)保債務(wù)的責(zé)任。在企業(yè)擔(dān)保之日，就形成了擔(dān)保企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)可能要支付與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的費(fèi)用的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)在售出負(fù)有包退、保修期的產(chǎn)品后，假設(shè)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，即存在與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的或有負(fù)債。例：AB公司1999年4個(gè)季度的家電銷售額分別為100萬(wàn)元、140萬(wàn)元、80萬(wàn)元、200萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)歷，發(fā)生的保修費(fèi)用一般為銷售額的12。1

6、999年4個(gè)季度實(shí)際開(kāi)支的維修費(fèi)用分別為：2萬(wàn)元、4萬(wàn)元、1萬(wàn)元、3萬(wàn)元。同時(shí)，假定上年末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額為5萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，AB公司因銷售家電而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出AB公司，且該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。所以，AB公司應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。會(huì)計(jì)核算與披露如下：1第一季度發(fā)生維修費(fèi)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證20000貸：銀行存款20000第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：10012/2=1.5萬(wàn)元分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證15000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證15000那么第一季末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證

7、科目的余額為51.52=4.5萬(wàn)元2第二季度發(fā)生維修費(fèi)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證40000貸：銀行存款40000第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：14012/2=2.1萬(wàn)元分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證21000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證21000那么第二季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目的余額為4.52.14=2.6萬(wàn)元3第三季度發(fā)生維修費(fèi)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證10000貸：銀行存款10000第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：8012/2=1.2萬(wàn)元分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證12000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證12000那么第三度末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目的余額為

8、2.61.21=2.8萬(wàn)元4第四季度發(fā)生維修費(fèi)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證30000貸：銀行存款30000第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：20012/2=3萬(wàn)元分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證30000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證30000那么第四季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目的余額為2.833=2.8萬(wàn)元為此，AB公司應(yīng)在當(dāng)年年末12月31日將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額28000元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計(jì)負(fù)債工程，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的問(wèn)題是：1假設(shè)發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)展調(diào)整；2假設(shè)企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債，那么在保修

9、期完畢時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額沖銷，不留余額；3已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再消費(fèi)或者不再銷售了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證余額沖銷，不留余額。四、未決訴訟和未決仲裁未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項(xiàng)。這是因?yàn)?，假設(shè)企業(yè)勝訴，將不負(fù)有任何責(zé)任；但假設(shè)企業(yè)敗訴，那么負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。即一旦有待決的對(duì)方提出的索賠事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)即應(yīng)視為一項(xiàng)或有負(fù)債。例：AB公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬(wàn)元，期限一年，年利率10。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法

10、院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)展審理。分析：如無(wú)特殊情況，AB公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定估計(jì)罰息及訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1016萬(wàn)元之間，其中對(duì)方的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，AB公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。金額=1016/2=13萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)20000營(yíng)業(yè)外支出罰息支出110000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟130000同時(shí)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，作如下披露：本公司欠A銀行貸款于2000年12月12日到期，到期本金和利息1100萬(wàn)元。由于本公司資金周轉(zhuǎn)困難，故尚未歸還上述貸款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求支付本金和

11、利息外，還要求支付訴訟費(fèi)及罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在2000年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債13萬(wàn)元。目前，法院尚未對(duì)此案進(jìn)展審理。例：1999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進(jìn)展判決。但是，由于B公司經(jīng)營(yíng)困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)統(tǒng)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額2000萬(wàn)元責(zé)任的可能性為60，而承擔(dān)還款金額1000萬(wàn)元責(zé)任的可能性為40。另A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)20萬(wàn)元。在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。根據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或有事項(xiàng)的規(guī)定，A公司應(yīng)在2000年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債2000萬(wàn)元最可