金融資產(chǎn)的分類復習內(nèi)容

1、第02講金融資產(chǎn)的分類知識點金融資產(chǎn)的分類上上一）金融資產(chǎn)的分類企業(yè)依據(jù)其治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)分為以下三類：1.以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)（比方：應收賬款、貸款和債權(quán)投資）；.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（比方：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）； （提示）其他權(quán)益工具投資是指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（比方：交易性金融資產(chǎn)）。（備注）對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式.業(yè)務模式評估企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何治理

2、其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所治理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合約現(xiàn)金流量、X金融資產(chǎn)還是兩者蓊。 企業(yè)確定其治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：在金融資產(chǎn)組合的層次上確定治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務 模式。一個企業(yè)可能會采納全企業(yè)務模式治理其金融資產(chǎn)。企業(yè)應當以企業(yè)關(guān)鍵治理人員決定的對金融資產(chǎn)進行治理的 特定業(yè)務目標為根底,確定治理金融 資產(chǎn)的業(yè)務模式。企業(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)自覺指定,通?？梢詮钠髽I(yè)為完成其目標而開展的特定活動中得以反映。企業(yè)應當以客觀事實為依據(jù),確定治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情 形為根底確定。.以

3、收取合約現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式在以收取合約現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)治理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取 合 約付款來取得現(xiàn)金流量,而不是通過持有并X金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。（備注）為減少因信用惡化所導致的潛在信用損失而進行的風險治理活動與以收取合約現(xiàn)金流量為 目標的業(yè)務模式并不矛盾；到期日前X金融資產(chǎn)，即使與信用風險治理活動無關(guān)，但X只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者 單獨及匯總X的價值非常?。词挂辉侔l(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍舊可能是以收取合約現(xiàn)金 流量為目標；（解釋）某企業(yè)持有的100個貸款都以收取合約現(xiàn)金流量為目標，假設由于某些原因在到期前1個月 賣出其中的10個

4、，剩余的90個仍維持以收取合約現(xiàn)金流量為目標。復習重點出于可解釋的原因并且證明X并不反映業(yè)務模式的改變，X頻率或者X價值在特定時期內(nèi)增加不肯定與收 取合約現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相矛盾；如果X發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且X所得接近待收取的剩余合約現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式 仍舊可能是以收取合約現(xiàn)金流量為目標。（根底案例）甲企業(yè)購置了一個貸款組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能 按時償付，甲企業(yè)將通過各類方法盡可能完成合約現(xiàn)金流量，例如通過郵件、 或其他方法與借款人聯(lián)系 催收。同時，甲企業(yè)簽訂了一項利率互換合約，將貸款組合的利率由浮動利率轉(zhuǎn)換為固定利率。（答案解析）甲企業(yè)治

5、理該貸款組合的業(yè)務模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標。即使甲企業(yè)預期無法收取 全部合約現(xiàn)金流量局部貸款已發(fā)生信用減值，但并不影響其業(yè)務模式。此外，該公司簽訂利率互換合 約也不影響貸款組合的業(yè)務模式。.以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式在 同時以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關(guān)鍵治理人員認為收取合約 現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)對于完成其治理目標而言都是不可或缺的。與以收取合約現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相比，此業(yè)務模式涉及的X通常頻率更高、金額更大。因為X 金融資產(chǎn)是此業(yè)務模式的目標之一，在該業(yè)務模式下不存在X金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限。（根底案例）甲銀行持有金融資產(chǎn)

6、組合以滿足其每日流動性需求。甲銀行為了降低其治理流動性需求 的本錢，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報。組合回報包含收取的合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)的利得或損失。（答案解析）甲銀行治理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務模式以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標。.其他業(yè)務模式一一以X金融資產(chǎn)為目標如果企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不是以收取合約現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合約現(xiàn)金流量 又X金融資產(chǎn)來完成其目標，那么該企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。該金融資產(chǎn)應當分類為以 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（三）金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合約約定的、反映相關(guān)金

7、融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量 屬性。企業(yè)分類為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其 合約現(xiàn)金流量特征應當與根本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合約現(xiàn)金流量僅為對本 金和以未償付本金金額為根底的利息的支付。本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi) 發(fā)生變動。利息包含對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風險、以及其他根本借貸風險、本 錢和利潤的對價。（提示）“根本借貸安排相一致，通俗來說就是到點結(jié)息收本。（四）金融資產(chǎn)的具體分類.金融資產(chǎn)同時符合以下條件的,應當分類為以攤余本錢計量的金

8、融資產(chǎn)：復習重點企業(yè)治理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標。該金融資產(chǎn)的合約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為 根底的利息。企業(yè)一般應當設置“銀行存款 “貸款 ”應收賬款 “債權(quán)投資等科目核算分類為以攤余本錢計 量的金融資產(chǎn)。.金融資產(chǎn)同時符合以下條件的,應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)：企業(yè)治理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式 既以收取合約現(xiàn)金流量為目標 區(qū)以X該金融資產(chǎn)為目標。該金融資產(chǎn)的合約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為 根底的利息。企業(yè)應當設置“其他債權(quán)投資科目核算分類為以公允價值計

9、量且其變動計入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)。3按照上述1和2分類為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。（拓展）金融資產(chǎn)或金融負債滿足以下條件之二的，說明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的 是交易性的：取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期X或回購。相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中治理的

10、可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證 據(jù)說明近期實際存在短期獲利目的。相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合約定義的衍生工具以及被指定為有效 套期工具的衍生工具除外。以下投資產(chǎn)品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn):4權(quán)益工會投資的分類負達重大影響或以上II負達重大影響或以上II股票達不到重大影U摩金重大上市解雕券本錢法核算長期股quan投資權(quán)益法核算長期股quan投資短線操作 交易性金融資產(chǎn)長線持有其他權(quán)益工具投資非上市公司股份非上市公司股份其他權(quán)益工具投資復習重點（金融資產(chǎn)分類的特別規(guī)定）（考點經(jīng)緯）業(yè)務模式類型科目以收取合約現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式以

11、攤余本錢計量的金 融資產(chǎn)“銀行存款“應 收賬款 “債權(quán)投資等 科目以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標的 業(yè)務模式以公允價值計量且其 變動計入其他綜合收 益的金融資產(chǎn)“其他債權(quán)投資科目其他業(yè)務模式以X金融資產(chǎn)為目標）以公允價值計量且其 變動計入當期損益的 金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)科目持有上市公司股份未到達重大影響且不作短 線運作的股quan投資、持有非上市公司股份未 到達重大影響的股quan投資以公允價值計量且其 變動計入其他綜合收 益的金融資產(chǎn)“其他權(quán)益工具投資科 目（2022年單項選擇題）甲公司對其購入債券的業(yè)務治理模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標，該債券的合 約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未歸還本金金額為根底的利息的支付。不考慮其他 因素，甲公司應將該債券投資分類為。A.其他貨幣資金B(yǎng).以公允