教學(xué)配套課件：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1、 事業(yè)行政單位會(huì)計(jì) 教學(xué)目的了解現(xiàn)行事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度體系，熟悉事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的基本要素及其相互間關(guān)系，明確事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)核算的基本程序。掌握事業(yè)行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容，熟悉事業(yè)行政單位各要素管理的基本方法和內(nèi)容，學(xué)會(huì)處理事業(yè)行政單位基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。了解事業(yè)行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，熟悉年終決算的基本程序和方法，掌握主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，學(xué)會(huì)基本的財(cái)務(wù)分析方法。主要教學(xué)內(nèi)容事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的基本理論、方法和程序事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理的基本要求、內(nèi)容和方法事業(yè)行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本及費(fèi)用的核算 事業(yè)行政單位年終結(jié)轉(zhuǎn)的方法和程序，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 教學(xué)內(nèi)容結(jié)

2、構(gòu) 項(xiàng)目一：事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的基本理論項(xiàng)目二：事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)基本方法和程序項(xiàng)目三：事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 項(xiàng)目四：事業(yè)單位負(fù)債的核算項(xiàng)目五：事業(yè)單位收支的核算項(xiàng)目六：事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算項(xiàng)目七：事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目八：行政與事業(yè)單位會(huì)計(jì)比較 項(xiàng)目一 事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)基本理論事業(yè)行政會(huì)計(jì)體系及現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度事業(yè)行政法規(guī)制度的層次事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理法規(guī)的層次事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的分級(jí)事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的基本要素及公式基本體系及現(xiàn)行制度的基本框架各級(jí)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)各類(lèi)行政單位的會(huì)計(jì)各類(lèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)（主要規(guī)范公立的）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度+有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)

3、則（試行）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系及會(huì)計(jì)制度框架事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（通用） +有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定理論界對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的重新歸類(lèi)與名稱(chēng)的更換非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)法規(guī)制度層次中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法總會(huì)計(jì)師條例等具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（通用）行政單位會(huì)計(jì)制度特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度（會(huì)同制定）如中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度財(cái)政部和行業(yè)主管部門(mén)全國(guó)人大財(cái)政部第一層次第二層次第三層次準(zhǔn)則指南財(cái)務(wù)制度的層次國(guó)家預(yù)算管理體制對(duì)財(cái)政預(yù)算資金使用的規(guī)定及有關(guān)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和定額等事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則單位結(jié)合自身的情況制定的一些內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度行政事業(yè)單位

4、國(guó)務(wù)院及有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)財(cái)政部、地方財(cái)政部門(mén)及其地方主管部門(mén)第一層次第二層次第三層次陜西省基礎(chǔ)教育階段中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理暫行辦法等事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的分級(jí)二級(jí)會(huì)計(jì)單位主管會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位同級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)省財(cái)政廳總會(huì)計(jì)省教育廳會(huì)計(jì)師范學(xué)院會(huì)計(jì)附屬中學(xué)會(huì)計(jì) 說(shuō)明：財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后，事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的分級(jí)只適用于預(yù)決算編制的“兩上兩下”過(guò)程，預(yù)算資金的撥付不再按分級(jí)進(jìn)行，而是采用國(guó)庫(kù)集中支付。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制行政單位會(huì)計(jì)財(cái)政總會(huì)計(jì) 說(shuō)明：事業(yè)單位發(fā)生的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定（財(cái)庫(kù)200163號(hào)）規(guī)定中央財(cái)政

5、的五項(xiàng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的事項(xiàng) 1、預(yù)算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出；2、預(yù)算已經(jīng)安排，由于用款進(jìn)度等原因，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出；3、動(dòng)支中央預(yù)備費(fèi)安排，因國(guó)務(wù)院審批較晚，當(dāng)年未能及時(shí)撥付的支出；4、為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出；5、其他。會(huì)計(jì)要素及公式資產(chǎn)支出收入凈資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)部類(lèi)負(fù)債部類(lèi) 說(shuō)明：事業(yè)行政單位的會(huì)計(jì)平衡公式采用的是綜合平衡公式；資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理是“資產(chǎn)部類(lèi)=負(fù)債部類(lèi)”。 項(xiàng)目二 事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)基本核算方法 基本核算方法體系 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù) 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 登記會(huì)計(jì)帳簿賬務(wù)處理程序 事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的基本核算

6、方法體系設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)確定記賬方法填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（按要素分為五類(lèi)）會(huì)計(jì)科目的分級(jí)使用會(huì)計(jì)科目的注意事項(xiàng)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的關(guān)系及區(qū)別會(huì)計(jì)科目的分級(jí)總賬科目及其設(shè)置依據(jù) 根據(jù)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度設(shè)置明細(xì)科目及其設(shè)置方法 具體分三種情況明細(xì)科目的設(shè)置按照政府收支分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目。如“事業(yè)支出” 明細(xì)科目應(yīng)參照政府收支分類(lèi)科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的“款”級(jí)科目設(shè)置；按結(jié)算單位、個(gè)人名稱(chēng)或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。如各種往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置；按財(cái)產(chǎn)物資的類(lèi)別或品名設(shè)置明細(xì)科目。如固定資產(chǎn)、藥品明細(xì)科目的設(shè)置。 填制和審核會(huì)計(jì)憑證原始憑證 記賬憑證

7、注意：審核、審批、稽核等程序原始憑證原始憑證的定義原始憑證的作用原始憑證的內(nèi)容原始憑證的種類(lèi)原始憑證的審核原始憑證審核的要點(diǎn)內(nèi)容填寫(xiě)是否完整；數(shù)字計(jì)算是否正確；相關(guān)手續(xù)是否完備；經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合預(yù)算等。 注意：先審核后審批記賬憑證記賬憑證的定義記賬憑證的作用記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證的種類(lèi)通用和收付轉(zhuǎn)記賬憑證的審核登記會(huì)計(jì)賬簿賬簿的種類(lèi)賬簿的格式賬簿的外表形式賬簿的啟用登記賬簿的要點(diǎn)賬簿的種類(lèi)總賬明細(xì)賬日記賬輔助賬賬簿的格式三欄式數(shù)量金額式多欄式賬簿的外表形式合頁(yè)賬訂本賬事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)核算的基本賬務(wù)處理程序原始憑證記賬憑證科目匯總表總賬會(huì)計(jì)報(bào)表明細(xì)賬日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表 注意：在原始憑證的合法性

8、手續(xù)上的“先審核，后審批”的問(wèn)題，即有簽字權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)與憑證審核人之間的的先后順序；在有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證傳遞順序上“先會(huì)計(jì)，后出納”的問(wèn)題，即會(huì)計(jì)先作記帳憑證，經(jīng)稽核后再由出納辦理收付業(yè)務(wù)。賬務(wù)處理程序應(yīng)注意的問(wèn)題 有關(guān)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的處理程序 不涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序特別注意相關(guān)人員的責(zé)任和憑證的傳遞程序 項(xiàng)目三 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本分類(lèi)資產(chǎn)的含義、內(nèi)容及科目流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)按收支性質(zhì)不同的分類(lèi)其他收入和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、用及對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)基本的事業(yè)活動(dòng)：科目結(jié)轉(zhuǎn)以“事業(yè)結(jié)余”為中心非財(cái)政性資

9、金的調(diào)劑財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥事業(yè)性收費(fèi)的收、繳、用非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：結(jié)轉(zhuǎn)以“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”為中心業(yè)務(wù)活動(dòng)種類(lèi)事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目總賬科目資產(chǎn)的核算內(nèi)容貨幣資金非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款材料產(chǎn)成品預(yù)付帳款對(duì)外投資其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后新增科目零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度資產(chǎn)核算的常用科目資產(chǎn)核算的不常用的科目流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算現(xiàn)金的管理與核算銀行存款的管理與核算其他應(yīng)收款的管理與核算材料的管理與核算零余額賬戶(hù)用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度現(xiàn)金的管理與核算出納的崗位職責(zé)出納應(yīng)懂得的基本常識(shí)現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度現(xiàn)金日記賬的登記現(xiàn)金余缺的處

10、理現(xiàn)金長(zhǎng)余的賬務(wù)處理長(zhǎng)余款暫時(shí)無(wú)法查明原因掛賬 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款出納長(zhǎng)余款查明原因后退回借：其他應(yīng)付款出納 貸：現(xiàn)金長(zhǎng)余款到年終無(wú)法查明原因借：其他應(yīng)付款出納 貸：應(yīng)繳預(yù)算款其他現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理短缺款暫時(shí)無(wú)法查明原因掛賬 借：其他應(yīng)收款出納 貸：現(xiàn)金長(zhǎng)余款查明原因后退回借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款出納長(zhǎng)余款到年終無(wú)法查明原因借：事業(yè)支出基本支出其他 貸：其他應(yīng)收款出納銀行存款的管理與核算銀行戶(hù)頭的開(kāi)立銀行戶(hù)頭的管理預(yù)留銀行印鑒的管理銀行存款的賬務(wù)組織 銀行對(duì)賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表其他應(yīng)收款的管理與核算含義：資產(chǎn)性質(zhì)的往來(lái)常見(jiàn)核算內(nèi)容列舉管理要點(diǎn)其他應(yīng)收款科目的使用范圍其他應(yīng)收款是事業(yè)單位

11、會(huì)計(jì)中比較重要的一個(gè)科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個(gè)資產(chǎn)性質(zhì)的往來(lái)科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其他應(yīng)收款就專(zhuān)門(mén)核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前提下所有資產(chǎn)性質(zhì)的往來(lái)。其他應(yīng)收款的常見(jiàn)核算內(nèi)容因公借款：如預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)借采購(gòu)款等給報(bào)銷(xiāo)單位核撥備用金：如財(cái)務(wù)處給辦公室核撥招待用備用金等因公借款及報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算某同志出差借款1000元。借：其他應(yīng)收款某同志 1000 貸：現(xiàn)金 1000若某同志出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差費(fèi)1100元。借：事業(yè)支出基本支出差費(fèi) 1100 貸：其他應(yīng)收款某同志 1000 現(xiàn)金 100若某同志出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差費(fèi)900元。借：事業(yè)支出基本支出差費(fèi) 900 現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款某同志

12、1000 給報(bào)銷(xiāo)單位核撥備用金的核算年初給辦公室核撥備用金1000元。借：其他應(yīng)收款某同志 1000 貸：現(xiàn)金 1000平時(shí)某月份報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1100元。借：事業(yè)支出基本支出招待費(fèi) 1100 貸：現(xiàn)金 1100年終報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)900元，同時(shí)收回備用金借：事業(yè)支出基本支出招待費(fèi)900 貸：現(xiàn)金100 其他應(yīng)收款某同志 1000其他應(yīng)收款的管理嚴(yán)格控制：能不借就不借、能少借就少借、能遲借就遲借責(zé)任明確：該履行的手續(xù)必須履行，該簽字的人必須簽字及時(shí)清理：該報(bào)賬時(shí)一定要及時(shí)報(bào)賬、做到原借未清的不能再借材料的管理與核算材料核算的范圍材料的種類(lèi)材料的計(jì)價(jià)材料的核算材料的管理材料核算的范圍兩種情況下不設(shè)

13、或不用“材料”科目，直接列支 1、單位小，材料耗用量少 2、隨時(shí)購(gòu)買(mǎi)隨時(shí)領(lǐng)用的材料 只有消耗量大的，需要庫(kù)存的才通過(guò)“材料”科目核算材料的種類(lèi)原料燃料修理用備件低值易耗品材料的計(jì)價(jià) 購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用自用和非自用事業(yè)單位材料核算時(shí)計(jì)價(jià)的規(guī)定比較常用購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的計(jì)價(jià)購(gòu)入自用材料購(gòu)入非自用材料若為小規(guī)模納稅人若為一般納稅人含稅價(jià)+相關(guān)費(fèi)用不含稅價(jià)+相關(guān)費(fèi)用不涉及增值稅業(yè)務(wù)領(lǐng)用出庫(kù)的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法注意是假定由誰(shuí)什么時(shí)間使用材料的核算購(gòu)進(jìn)發(fā)出盤(pán)盈盤(pán)虧材料的核算自用部分購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，用含稅價(jià)及相關(guān)費(fèi)用 借：材料某材料 貸：現(xiàn)金、銀行存款等期末，庫(kù)管報(bào)來(lái)發(fā)出材料匯總表時(shí)借：事業(yè)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸

14、：材料某材料盤(pán)虧材料的處理借：事業(yè)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：材料某材料盤(pán)盈材料的處理借：材料某材料 貸：事業(yè)支出有關(guān)明細(xì)科目材料非自用部分（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，用不含稅價(jià)及相關(guān)費(fèi)用 借：材料某材料 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)） 貸：現(xiàn)金、銀行存款等期末，庫(kù)管報(bào)來(lái)發(fā)出材料匯總表時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：材料某材料說(shuō)明：小規(guī)模納稅人與自用購(gòu)進(jìn)相同材料的管理預(yù)算定額儲(chǔ)備定額消耗定額低值易耗品的管理財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響1、財(cái)庫(kù)（2001）54號(hào)2、補(bǔ)充規(guī)定2004年10月21日3、財(cái)庫(kù)2004190號(hào)專(zhuān)題 在財(cái)政授權(quán)支付形式下新設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”，原資產(chǎn)類(lèi)“銀行存

15、款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革后具體核算方法一、財(cái)政直接支付形式下的核算二、財(cái)政授權(quán)支付形式下的核算三、年終用款額度注銷(xiāo)及返還一、財(cái)政直接支付的核算對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)下列憑證入帳：1、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)2、原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）會(huì)計(jì)分錄分別如下事業(yè)單位借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金行政單位借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等

16、貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金二、財(cái)政授權(quán)支付的核算對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬預(yù)算單位應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“零余額賬戶(hù)用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算 事業(yè)單位編號(hào)103 行政單位編號(hào)107會(huì)計(jì)分錄分別為 會(huì)計(jì)分錄事業(yè)單位： 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付行政單位： 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付 從零余額賬戶(hù)支用款項(xiàng)時(shí)的核算事業(yè)單位： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 借：事業(yè)支出、材料等 貸：現(xiàn)金行政

17、單位： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：現(xiàn)金 三、年終用款額度注銷(xiāo)及返還設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理年終結(jié)余資金及其分配的賬務(wù)處理按照財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行正式批復(fù)后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復(fù)的額度數(shù)，作調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務(wù)處理設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度” （資產(chǎn)類(lèi)）科目 事業(yè)單位編號(hào)125 行政單位編號(hào)115財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 借方單位本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額 貸方下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 借方單位零余額賬戶(hù)注銷(xiāo)額度數(shù)

18、及預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的差額 貸方下年度恢復(fù)額度數(shù)及下年度單位零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（行政單位） 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付（事業(yè)單位） 下年恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)作：借：支出類(lèi)科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理（一）年底額度注銷(xiāo)賬務(wù)處理（二）恢復(fù)額度賬務(wù)處理（三）下年度收到的上年未下達(dá)額度（一）年底額度注銷(xiāo)賬務(wù)處理1、行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相

19、關(guān)注銷(xiāo)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶(hù)用款額度2、如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)-財(cái)政授權(quán)支付（行政單位） 財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政授權(quán)支付（事業(yè)單位）（二）恢復(fù)額度賬務(wù)處理行政事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付（三）下年度收到的上年未下達(dá)額度如下年度單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度作： 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額

20、度-財(cái)政授權(quán)支付非流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算對(duì)外投資的管理與核算固定資產(chǎn)的管理與核算無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算對(duì)外投資的管理與核算含義、內(nèi)容、形式及計(jì)價(jià)科目設(shè)置基本核算內(nèi)容管理要點(diǎn) 事業(yè)單位對(duì)外投資核算時(shí)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)外投資（資產(chǎn)）事業(yè)基金（凈資產(chǎn)）債券投資其他投資投資基金一般基金總賬科目明細(xì)科目事業(yè)單位對(duì)外投資核算的基本業(yè)務(wù)事業(yè)基金投資基金對(duì)外投資銀行存款同時(shí)按賬面原值減少固定資產(chǎn)和固定基金材料或無(wú)形資產(chǎn)銀行存款同時(shí)按賬面價(jià)值調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬同時(shí)按實(shí)際支付金額調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬其他收入同時(shí)按成本調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券借：對(duì)外投資債券投資 貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投

21、資基金有價(jià)證券到期兌換借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：對(duì)外投資債券投資（成本） 借或貸：其他收入投資收益（差額）同時(shí)，借：事業(yè)基金投資基金（成本） 貸：事業(yè)基金一般基金（成本）用材料（或無(wú)形資產(chǎn)）對(duì)外投資借：對(duì)外投資債券投資（評(píng)估價(jià)） 貸：材料（或無(wú)形資產(chǎn)）（帳面或攤余價(jià)） 借或貸：事業(yè)基金投資基金（差額）同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金（帳面或攤余價(jià)） 貸：事業(yè)基金投資基金（帳面或攤余價(jià)）用固定資產(chǎn)對(duì)外投資按賬面原值借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)同時(shí)，按評(píng)估價(jià)借：對(duì)外投資其他投資 貸：事業(yè)基金投資基金對(duì)外投資管理的要求不能影響正常的事業(yè)活動(dòng)的開(kāi)展必須進(jìn)行充分的可行性論證公平合理地確定投資的價(jià)值保證

22、資產(chǎn)的國(guó)家所有性質(zhì)不能改變固定資產(chǎn)的管理與核算定義、核算范圍與起點(diǎn)“三賬一卡”模式會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系基本核算內(nèi)容單元訓(xùn)練固定資產(chǎn)的定義、核算范圍與起點(diǎn)一般設(shè)備一般情況特殊情況核算范圍專(zhuān)用設(shè)備大批同類(lèi)存在的財(cái)物使用年限在一年以上單位價(jià)值在500元以上單位價(jià)值在800元以上單位價(jià)值在500或800元以下核算起點(diǎn)固定資產(chǎn)管理及賬務(wù)組織的基本模式（三賬一卡制度）財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)物管理部門(mén)財(cái)物使用部門(mén)總分類(lèi)帳一級(jí)明細(xì)賬二級(jí)明細(xì)帳卡片副本金額控制數(shù)量控制實(shí)物控制正本固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系固定資產(chǎn)固定基金固定基金同時(shí)按不同的資金渠道列支說(shuō)明：融資租入時(shí)，應(yīng)付租金記入“其他應(yīng)付款”；實(shí)行政府采購(gòu)時(shí)，在

23、列支時(shí)以財(cái)政承擔(dān)部分記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等。同時(shí)分別處理清理費(fèi)用和殘值收入同時(shí)列對(duì)外投資和投資基金購(gòu)入固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈處理、無(wú)償調(diào)入等清理報(bào)廢等對(duì)外投資基本核算內(nèi)容沒(méi)花錢(qián)購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金說(shuō)明：沒(méi)花錢(qián)購(gòu)置的情況有 1、基建完工交付使用 2、接收捐贈(zèng) 3、無(wú)償調(diào)入 4、盤(pán)盈用不同性質(zhì)的資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出基本支出設(shè)備購(gòu)置 專(zhuān)款支出有關(guān)明細(xì)科目 專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 貸：銀行存款等（自己采購(gòu)） 財(cái)政補(bǔ)助收入等（政府采購(gòu)） 其他應(yīng)收款（預(yù)先借款或預(yù)付款）同時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 上述分錄可分解如下用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入等借：事

24、業(yè)支出基本支出設(shè)備購(gòu)置 貸：銀行存款等（自己采購(gòu)） 財(cái)政補(bǔ)助收入等（政府采購(gòu)） 其他應(yīng)收款（預(yù)先借款或預(yù)付款）同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金用專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)買(mǎi)借：專(zhuān)款支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：銀行存款（自己采購(gòu)） 撥入專(zhuān)款（政府采購(gòu)） 其他應(yīng)收款（預(yù)先借款或預(yù)付款）同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金用自己計(jì)提的專(zhuān)用基金購(gòu)買(mǎi)借：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 貸：銀行存款（自己采購(gòu)） 其他應(yīng)收款（預(yù)先借款或預(yù)付款）同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金融資租入分期付款購(gòu)入（制度規(guī)定）租入時(shí)，按雙方確定的總租金借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款租金分期支付租金時(shí)借：相關(guān)支出有關(guān)明細(xì)帳 貸：固定基金同時(shí)：借：其他應(yīng)付款租金 貸：銀行

25、存款等說(shuō)明：按照現(xiàn)行制度規(guī)定，融資租入時(shí)先按總租金記固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款，分期支付租金時(shí)，在列支是同時(shí)增加固定基金，即只有當(dāng)租金付完后固定資產(chǎn)和固定基金才相等。融資租入分期付款購(gòu)入（現(xiàn)行做法）租入時(shí)，按雙方確定的總租金借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金同時(shí)：借：相關(guān)支出有關(guān)明細(xì)帳 貸：其他應(yīng)付款租金 銀行存款分期支付租金時(shí)借：其他應(yīng)付款租金 貸：銀行存款等說(shuō)明：按照近年來(lái)財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)行政單位決算報(bào)表當(dāng)年的固定資產(chǎn)和固定基金必須相等的要求，融資租入時(shí)必須在按總租金全額列支的同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，將應(yīng)付未付的租金計(jì)入“其他應(yīng)付款”，但年終在決算報(bào)表中應(yīng)將不屬于當(dāng)年的支出剔除，并予以說(shuō)明。固定資產(chǎn)的

26、清理報(bào)廢按賬面原值沖銷(xiāo)借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)按不同的資金渠道支付清理費(fèi)用借：有關(guān)支出 貸：銀行存款殘值變價(jià)收入計(jì)入修購(gòu)基金借：銀行存款等 貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金用固定資產(chǎn)對(duì)外投資按賬面原值借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)同時(shí)，按評(píng)估價(jià)借：對(duì)外投資其他投資 貸：事業(yè)基金投資基金行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理 專(zhuān)題 2006年5月30日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶簽署財(cái)政部令，公布了行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）。辦法自2006年7月1日起施行。 辦法的公布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)資產(chǎn)管理工作進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理向規(guī)范化、科學(xué)化、法制化方向發(fā)展，對(duì)維

27、護(hù)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)安全完整、合理配置和有效利用，對(duì)保障和促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政要求的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制具有十分重要的意義。 新公布的辦法明確了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理體制和各部門(mén)、各單位的管理職責(zé)，全面規(guī)范了資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)從形成、使用到處置全過(guò)程的有效監(jiān)管體系。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 財(cái)政部公布行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法明確了管理原則（一）關(guān)于資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則（二）關(guān)于所有權(quán)與使用權(quán)相分離的原則（三）關(guān)于資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的原則（四）關(guān)于實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則

28、 理順了管理體制各級(jí)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)和行政事業(yè)單位各司其職、各負(fù)其責(zé)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)是政府負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的職能部門(mén)，對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行綜合管理。主管部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)本部門(mén)所屬事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督管理。行政事業(yè)單位對(duì)本單位占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施具體管理。 規(guī)范了配置程序?yàn)榱耸官Y產(chǎn)配置公平，提高財(cái)政資金使用效益，辦法在配置環(huán)節(jié)規(guī)定了嚴(yán)格的控制原則和審批程序，體現(xiàn)了與預(yù)算管理的緊密結(jié)合。辦法對(duì)有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，要求按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備。對(duì)沒(méi)有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，要求從實(shí)際需要出發(fā)，從嚴(yán)控制，合理配備。能通過(guò)調(diào)劑解決的，原則上不允許重新購(gòu)置。辦法規(guī)定行政事業(yè)單位擬購(gòu)置資產(chǎn)，必須

29、由本單位資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)審核資產(chǎn)存量后，提出品目、數(shù)量報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批同意，各單位才可以將資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目列入單位年度部門(mén)預(yù)算。 強(qiáng)化了使用管理在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，辦法不但要求行政事業(yè)單位保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，還建立了資產(chǎn)調(diào)劑制度，著力提高資產(chǎn)使用效率。即：對(duì)行政事業(yè)單位中超標(biāo)配置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)或者長(zhǎng)期閑置的國(guó)有資產(chǎn)，同級(jí)財(cái)政部門(mén)和事業(yè)單位主管部門(mén)有權(quán)調(diào)劑使用或者處置。同時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借及事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、擔(dān)保等行為規(guī)定了嚴(yán)格的控制和審批程序。 加強(qiáng)了處置管理為了解決處置無(wú)序、資產(chǎn)流失的問(wèn)題，明確了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的內(nèi)容和要求。即：行政

30、事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。同時(shí)要求行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)按照公開(kāi)、公正、公平的原則進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)采取拍賣(mài)、招投標(biāo)等方式進(jìn)行。 完善了收入管理行政單位出租、出借和經(jīng)營(yíng)使用國(guó)有資產(chǎn)形成的收入以及處置國(guó)有資產(chǎn)獲得的收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理；事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。同時(shí)還規(guī)定，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理。 陜西省行政事業(yè)單位 國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法 陜財(cái)辦資20074號(hào) 陜西省財(cái)

31、政廳文件二七年二月十四日項(xiàng)目四 事業(yè)單位負(fù)債的核算負(fù)債的含義、內(nèi)容及科目 借入款項(xiàng)的核算其他應(yīng)付款的核算應(yīng)繳預(yù)算款的核算應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算應(yīng)繳稅金的核算事業(yè)單位負(fù)債的內(nèi)容及科目負(fù)債核算的內(nèi)容總賬科目借入的款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)各種應(yīng)繳的款項(xiàng)借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款應(yīng)交稅金應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入津補(bǔ)貼制度改革后新增科目不常用科目常用科目借入款項(xiàng)的核算含義：從財(cái)政、上級(jí)及金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的資金核算內(nèi)容：本科目只核算借入款項(xiàng)的本金利息的處理：利息按照借入款項(xiàng)的用途列入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)時(shí)借：銀行

32、存款 貸：借入款項(xiàng)某單位平時(shí)計(jì)算或支付利息時(shí)借：事業(yè)支出（或經(jīng)營(yíng)支出） 貸：其他應(yīng)付款預(yù)提利息 銀行存款到期還本付息借：借入款項(xiàng)（本金） 事業(yè)支出（或經(jīng)營(yíng)支出）（當(dāng)期支付） 其他應(yīng)付款預(yù)提利息 貸：銀行存款其他應(yīng)付款的核算含義：負(fù)債性質(zhì)的往來(lái)常見(jiàn)核算內(nèi)容列舉管理要求其他應(yīng)付款常見(jiàn)核算內(nèi)容列舉應(yīng)付的租金保證金（押金）代辦費(fèi)（書(shū)費(fèi)）代扣代交款（稅、費(fèi)等）應(yīng)繳預(yù)算款的管理與核算什么是應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款的管理應(yīng)繳預(yù)算款的核算應(yīng)繳預(yù)算款的核算收到應(yīng)繳預(yù)算款時(shí)借：現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款上交上級(jí)或國(guó)庫(kù)時(shí)借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算什么是應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款什么是

33、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)什么是預(yù)算外資金什么是持證憑票收費(fèi)什么是收支兩條線(xiàn)管理三種上交專(zhuān)戶(hù)形式的核算加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理專(zhuān)人負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)、印刷等財(cái)務(wù)部門(mén)建立登記簿，統(tǒng)一管理規(guī)范使用、款項(xiàng)當(dāng)日結(jié)清存根及時(shí)上繳，加強(qiáng)審核事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款（事業(yè)收入）核算的三種情況1、全額上繳制2、按比例上繳制3、定期按結(jié)余的一定比例上繳制銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款現(xiàn)金等應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款銀行存款事業(yè)收入全額上繳制的核算”收“即平時(shí)收費(fèi) 借：現(xiàn)金等 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”繳“即定期上繳 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：現(xiàn)金等”要“即收到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥款 借：銀行存款 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入（2007年后） 事業(yè)收入專(zhuān)戶(hù)撥款（2007年后）差額上繳制的核算收平

34、時(shí)收費(fèi) 借：現(xiàn)金等 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款（應(yīng)繳部分） 事業(yè)收入（留成部分）繳定期上繳 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款（應(yīng)繳部分） 貸：現(xiàn)金等定期按結(jié)余的一定比例上繳的核算收平時(shí)收費(fèi) 借：現(xiàn)金等 貸：事業(yè)收入算定期計(jì)算出應(yīng)上繳數(shù) 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款繳定期上繳 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：現(xiàn)金等應(yīng)交稅金的核算一般納稅人應(yīng)繳增值稅的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅的核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅金的核算應(yīng)繳所得稅的核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算購(gòu)進(jìn)材料時(shí)借：材料某材料（不含稅價(jià)） 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入時(shí)借：銀行存款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入（不含稅價(jià)） 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)）同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品

35、成本借：經(jīng)營(yíng)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：產(chǎn)成品小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，按含稅價(jià)借：材料某材料 貸：銀行存款等銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入時(shí)借：銀行存款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入（還原為不含稅價(jià)） 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本借：經(jīng)營(yíng)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：產(chǎn)成品應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等的核算計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等稅金時(shí)借：銷(xiāo)售稅金 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等應(yīng)交所得稅等的核算年終，計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)借：結(jié)余分配計(jì)提所得稅 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交所得稅行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法簡(jiǎn)介2006年7月1日起執(zhí)行辦法的主要內(nèi)容辦法在兩個(gè)制度中增設(shè)三個(gè)負(fù)債類(lèi)科目辦法指出，使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工

36、會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。辦法規(guī)定了工資和地方津貼補(bǔ)貼的發(fā)放形式。辦法要求，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼和其他個(gè)人收入情況在部門(mén)決算中單獨(dú)反映。辦法要求，在資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債部類(lèi)”下列示“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”和“應(yīng)付其他個(gè)人收入”項(xiàng)目。新增三項(xiàng)內(nèi)容的含義工資：是指行政單位按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金，事業(yè)單位按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)

37、設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼：是指各地區(qū)各部門(mén)各單位在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定之外出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。其他個(gè)人收入：是指按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)，出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi)，發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。 新增三個(gè)科目的名稱(chēng)辦法規(guī)定在行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度負(fù)債類(lèi)下增設(shè)如下科目： 211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 212應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 213應(yīng)付其他個(gè)人收入三個(gè)科目的具體核算內(nèi)容應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）：核算向職工發(fā)放的工資或離退休費(fèi)。應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼：核算向職工發(fā)放的各類(lèi)地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼。應(yīng)付其他個(gè)人收入

38、：核算向職工發(fā)放的除“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入。 上述三個(gè)科目，應(yīng)分別按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。具體賬務(wù)處理（1）單位計(jì)算出應(yīng)發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí) 借：支出類(lèi)科目 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入具體賬務(wù)處理（2）單位發(fā)放工資（離退休費(fèi)）、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí)借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入 貸：銀行存款 撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政直接支付） 財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付） 零余額賬戶(hù)用款額度 現(xiàn)金

39、具體賬務(wù)處理（3）注意：增設(shè)上述科目后，行政單位會(huì)計(jì)制度“暫存款”、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度“其他應(yīng)付款”科目不再核算新增科目核算的內(nèi)容。工資和地方津貼補(bǔ)貼的發(fā)放形式 單位向職工發(fā)放工資（離退休費(fèi)）和地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼應(yīng)以銀行卡的形式發(fā)放，中央和省級(jí)單位一律以銀行卡的形式發(fā)放，不得發(fā)放現(xiàn)金。這里所指的中央和省級(jí)單位，是指在京、各省會(huì)城市、計(jì)劃單列市的中央和省級(jí)單位，以及市直單位。幾個(gè)需要說(shuō)明的問(wèn)題按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的提租補(bǔ)貼、住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼等津貼補(bǔ)貼項(xiàng)目，應(yīng)列入“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）科目”；部分地方自行出臺(tái)的提租補(bǔ)貼應(yīng)列入 “應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”科目。該辦法不涉及住房公積金提取依據(jù)問(wèn)題。

40、住房公積金提取的依據(jù)只包括工資（不含年終一次性獎(jiǎng)金）以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼，不包括離退休費(fèi)、地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入。尚未進(jìn)行工資套改的單位，“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”科目填列工資改革前，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工資制度發(fā)放的工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。辦法要求自2006年7月1日起執(zhí)行。項(xiàng)目五 事業(yè)單位收支的核算事業(yè)單位預(yù)算管理形式收入的含義、內(nèi)容及科目支出的含義、內(nèi)容及科目按收支類(lèi)別劃分的各項(xiàng)收支的核算事業(yè)單位預(yù)算管理形式核定收支定額或定項(xiàng)補(bǔ)助超支不補(bǔ)結(jié)余留用事業(yè)單位收入的內(nèi)容及科目收入核算的內(nèi)容總賬科目撥入的組織的上繳的財(cái)

41、政預(yù)算內(nèi)撥入上級(jí)撥入或轉(zhuǎn)撥專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)取得專(zhuān)業(yè)及其輔助之外非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得附屬單位上繳的非財(cái)政性分成款預(yù)算內(nèi)正常經(jīng)費(fèi)財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)非財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)非財(cái)政性一般補(bǔ)助財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還款上級(jí)補(bǔ)助收入撥入專(zhuān)款財(cái)政補(bǔ)助收入其他零星雜項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入其他收入附屬單位繳款直接確認(rèn)為收入注意：上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、經(jīng)營(yíng)收入為不常用科目，其余為常用科目。事業(yè)單位支出的內(nèi)容及科目支出的內(nèi)容總賬科目分經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用經(jīng)營(yíng)支出專(zhuān)款支出撥出經(jīng)費(fèi)撥出專(zhuān)款結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出事業(yè)支出轉(zhuǎn)撥正常經(jīng)費(fèi)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)支出非財(cái)政性支出轉(zhuǎn)列基建賬戶(hù)轉(zhuǎn)撥專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)支出基本事業(yè)活動(dòng)支出

42、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)支出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出銷(xiāo)售稅金常用科目按收支類(lèi)別劃分的各項(xiàng)收支的核算以“事業(yè)結(jié)余”為中心的核算 （一）財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、返 （二）事業(yè)收入和事業(yè)支出 （三）非財(cái)政性資金的調(diào)劑 （四）其他零星收支專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的領(lǐng)撥用以“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”為中心的核算（一）財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、返財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的含義經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥方式國(guó)庫(kù)集中支付經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥原則“四按”原則經(jīng)費(fèi)領(lǐng)、撥、返三個(gè)科目財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)領(lǐng)、撥、返的核算領(lǐng)收到財(cái)政或上級(jí)撥入的正常經(jīng)費(fèi) 借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入撥給附屬單位轉(zhuǎn)撥正常經(jīng)費(fèi) 借：撥出經(jīng)費(fèi)某單位 貸：銀行存款返收到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還款 借：銀行存款 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收

43、入明細(xì)科目的設(shè)置政府收支分類(lèi)改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 財(cái)會(huì)200610號(hào)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)在“401財(cái)政補(bǔ)助收入”和“406財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照政府收支分類(lèi)科目中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。政府收支分類(lèi)科目體系及分級(jí)政府收支分類(lèi)改革于2007年全面實(shí)施。此次改革以構(gòu)建新的政府收入分類(lèi)體系、支出功能分類(lèi)體系和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)體系為內(nèi)容，是建國(guó)以來(lái)我國(guó)財(cái)政收支分類(lèi)統(tǒng)計(jì)體系最為重大的一次調(diào)整，也是我國(guó)政府預(yù)算管理制度的又一次深刻創(chuàng)新。收入分類(lèi)科目 設(shè)“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四級(jí) 支出功能分類(lèi)科目 設(shè)

44、“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”三級(jí) 支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目 設(shè)“類(lèi)”、“款”二級(jí)2009年政府收支分類(lèi)科目中“支出功能分類(lèi)”的“類(lèi)”級(jí)科目（19類(lèi)）基本公共管理與服務(wù)外交國(guó)防公共安全教育科學(xué)技術(shù)文化體育與傳媒社會(huì)保障和就業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)基金支出醫(yī)療衛(wèi)生環(huán)境保護(hù)城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)農(nóng)林水事務(wù)交通運(yùn)輸采掘電力信息等事務(wù)糧油物資儲(chǔ)備及金融監(jiān)管等事務(wù)國(guó)債事務(wù)其他支出轉(zhuǎn)移性支出教育“類(lèi)”級(jí)科目的“款”級(jí)科目教育管理事務(wù)普通教育職業(yè)教育成人教育廣播電視教育留學(xué)教育特殊教育教師進(jìn)修及干部繼續(xù)教育教育附加及基金支出其他教育支出普通教育“款”級(jí)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目學(xué)前教育小學(xué)教育初中教育高中教育高等教育化解農(nóng)村“普九”債務(wù)試點(diǎn)支出其他普通教

45、育支出職業(yè)教育“款”級(jí)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目初等職業(yè)教育中專(zhuān)教育技校教育職業(yè)高中教育高等職業(yè)教育其他職業(yè)教育支出財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入和事業(yè)收入政府收支分類(lèi)改革后，事業(yè)單位應(yīng)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中增設(shè)“406財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入”科目。所以，事業(yè)單位的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入應(yīng)設(shè)置兩個(gè)總帳科目：事業(yè)收入：核算除財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入外開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入：核算事業(yè)單位收到的從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金。 （二）事業(yè)支出事業(yè)支出的內(nèi)容及明細(xì)科目的設(shè)置事業(yè)支出管理的原則和要求事業(yè)支出的控制事業(yè)支出的核算（對(duì)人和對(duì)公、自己采購(gòu)和政府采購(gòu)）事業(yè)支出的內(nèi)容及明細(xì)科目的設(shè)置定義

46、：事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費(fèi)與損失。內(nèi)容：在日常會(huì)計(jì)核算中，事業(yè)支出的具體內(nèi)容根據(jù)當(dāng)年的政府收支分類(lèi)科目中”支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的”款”級(jí)科目確定。明細(xì)科目：根據(jù)當(dāng)年的政府收支分類(lèi)科目中”支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的”款”級(jí)科目設(shè)置。2009年政府收支分類(lèi)科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的“類(lèi)”級(jí)科目工資福利支出 商品和服務(wù)支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼 轉(zhuǎn)移性支出 贈(zèng)與 債務(wù)利息支出 債務(wù)還本支出 基本建設(shè)支出 其他資本性支出 貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股 其他支出 工資福利支出（分設(shè)8款） 基本工資津貼補(bǔ)貼獎(jiǎng)金社會(huì)保障繳費(fèi)伙食費(fèi)伙食補(bǔ)助費(fèi)績(jī)效工資其他工資福利支出 商品

47、和服務(wù)支出（分設(shè)30款）辦公費(fèi) 印刷費(fèi)咨詢(xún)費(fèi) 手續(xù)費(fèi)水費(fèi) 電費(fèi)郵電費(fèi) 取暖費(fèi) 物業(yè)管理費(fèi) 交通費(fèi)差旅費(fèi) 出國(guó)費(fèi)維修(護(hù))費(fèi) 租賃費(fèi)會(huì)議費(fèi) 培訓(xùn)費(fèi)招待費(fèi) 專(zhuān)用材料費(fèi)裝備購(gòu)置費(fèi) 工程建設(shè)費(fèi)作戰(zhàn)費(fèi) 軍用油料費(fèi)軍隊(duì)其他運(yùn)行維護(hù)費(fèi)被裝購(gòu)置費(fèi) 專(zhuān)用燃料費(fèi)勞務(wù)費(fèi) 委托業(yè)務(wù)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 福利費(fèi)其他商品和服務(wù)支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助（分設(shè)14款）離休費(fèi)退休費(fèi)退職（役）費(fèi)撫恤金生活補(bǔ)助救濟(jì)費(fèi)醫(yī)療費(fèi)助學(xué)金獎(jiǎng)勵(lì)金生產(chǎn)補(bǔ)貼住房公積金提租補(bǔ)貼購(gòu)房補(bǔ)貼其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出其他資本性支出（分設(shè)13款）房屋建筑物購(gòu)建辦公設(shè)備購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置交通工具購(gòu)置基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)大型修繕信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建物資儲(chǔ)備土地補(bǔ)償安置補(bǔ)助地上附著物和青苗補(bǔ)

48、償拆遷補(bǔ)償其他資本性支出關(guān)于基本支出和項(xiàng)目支出預(yù)算的有關(guān)問(wèn)題參考“省級(jí)部門(mén)預(yù)算2009年報(bào)表填報(bào)說(shuō)明”等文件附加內(nèi)容基本支出和項(xiàng)目支出的含義財(cái)政部關(guān)于修改事業(yè)單位事業(yè)支出核算內(nèi)容的通知 財(cái)會(huì)20023號(hào)指出：“基本支出”明細(xì)科目核算事業(yè)單位為保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出；“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出?；局С龊晚?xiàng)目支出的關(guān)系 陜西省基礎(chǔ)教育階段中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理暫行辦法中指出：學(xué)校應(yīng)根據(jù)開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展的需求，優(yōu)先保障學(xué)?；局С龅暮侠硇枰?，以維持學(xué)校日常教學(xué)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，然后安排各類(lèi)事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。支出管理的原則和要

49、求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律 嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算辦理支出 分清輕重緩急，合理分配各項(xiàng)支出的比例對(duì)支出實(shí)行分類(lèi)管理 要?jiǎng)澢鍘醉?xiàng)支出的范圍和界限支出控制建立支出審批制度 （“一支筆”審核制度）加強(qiáng)支出憑證的審核（標(biāo)準(zhǔn)和手續(xù)） 消費(fèi)資金支出控制（獎(jiǎng)勵(lì)性支出的控制）實(shí)行內(nèi)部成本核算和管理 （成本效益考核）對(duì)人的支出發(fā)放工資等自己提現(xiàn)發(fā)放工資等，同時(shí)辦理有關(guān)扣款事項(xiàng)借：事業(yè)支出基本支出基本工資等（應(yīng)發(fā)數(shù)） 貸：其他應(yīng)收款（先行墊付款） 其他應(yīng)付款（隨后轉(zhuǎn)付款） （應(yīng)扣數(shù)） 銀行存款 （隨即轉(zhuǎn)付款） 現(xiàn)金 （實(shí)發(fā)數(shù)）采用銀行統(tǒng)一發(fā)放借：事業(yè)支出基本支出工資等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入等對(duì)人的

50、支出繳納保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算出應(yīng)由單位繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等借：事業(yè)支出基本支出社會(huì)保障繳費(fèi) 貸：其他應(yīng)付款（隨后轉(zhuǎn)出） 財(cái)政補(bǔ)助收入（統(tǒng)發(fā)時(shí)財(cái)政支付） 銀行存款（當(dāng)即轉(zhuǎn)出）說(shuō)明：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等 計(jì)提基數(shù)為工資總額，比例因保險(xiǎn)種類(lèi)不同而不同對(duì)公的支出采購(gòu)設(shè)備自己采購(gòu)設(shè)備借：事業(yè)支出基本支出某項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置 專(zhuān)款支出有關(guān)明細(xì)科目 專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 貸：銀行存款等同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金政府采購(gòu)借：事業(yè)支出基本支出某項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金對(duì)公的支出計(jì)提福利費(fèi)等按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等借：事業(yè)支出基本支出福利費(fèi) 貸：專(zhuān)用基金福利基金說(shuō)明：計(jì)

51、提基數(shù)及比例目前沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定對(duì)公的支出其他零星支出其他有關(guān)零星支出借：事業(yè)支出基本支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：現(xiàn)金 銀行存款 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 材料等（三）系統(tǒng)內(nèi)非財(cái)政性資金的調(diào)劑基本含義設(shè)置的四個(gè)科目基本的核算應(yīng)注意的問(wèn)題事業(yè)單位上下級(jí)之間非財(cái)政性資金的調(diào)劑上級(jí)會(huì)計(jì)單位乙下級(jí)會(huì)計(jì)單位（富）甲下級(jí)會(huì)計(jì)單位（窮）借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款借：上繳上級(jí)支出貸：銀行存款借：銀行存款貸：附屬單位繳款（四）其他零星收支的核算其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、用及結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的含義專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的原則專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算的特點(diǎn)事業(yè)單位專(zhuān)項(xiàng)資金領(lǐng)、撥、用及項(xiàng)目完工后結(jié)

52、轉(zhuǎn)的核算撥入專(zhuān)款事業(yè)基金一般基金（或銀行存款）專(zhuān)款支出撥出專(zhuān)款收到上級(jí)或財(cái)政部門(mén)撥入的專(zhuān)款給所屬單位撥付專(zhuān)項(xiàng)資金撥出累計(jì)數(shù)撥出累計(jì)數(shù)本單位專(zhuān)項(xiàng)資金支出數(shù)支出累計(jì)數(shù)本單位項(xiàng)目完工后余額所屬單位專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)完成后一般按撥出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)本單位承擔(dān)的專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)完成后按實(shí)際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)將專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)完成后專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余轉(zhuǎn)出或上交自己有權(quán)支配的專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)項(xiàng)資金領(lǐng)、撥、用的核算領(lǐng)收到上級(jí)或財(cái)政撥入的專(zhuān)款借：銀行存款等 貸：撥入專(zhuān)款撥給所屬單位轉(zhuǎn)撥專(zhuān)項(xiàng)資金借：撥出專(zhuān)款某單位 貸：銀行存款等用用專(zhuān)項(xiàng)資金辦理有關(guān)支出報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)借：專(zhuān)款支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：銀行存款等項(xiàng)目完成后專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)所屬單位承擔(dān)的專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后借：撥入專(zhuān)款（所屬

53、實(shí)際支出數(shù)） 銀行存款（所屬繳回?cái)?shù)） 貸：撥出專(zhuān)款（撥出數(shù)）本單位承擔(dān)的專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后借：撥入專(zhuān)款（實(shí)際支出數(shù)） 貸：專(zhuān)款支出如果增加了固定資產(chǎn)，同時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金將專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后的結(jié)余轉(zhuǎn)出借：撥入專(zhuān)款（結(jié)余數(shù)） 貸：事業(yè)基金一般基金（留用數(shù)） 貸：銀行存款（繳回?cái)?shù)）專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算的特點(diǎn)設(shè)置三個(gè)專(zhuān)門(mén)的總賬科目核算項(xiàng)目完工后按項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而不按年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采用收支科目對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)的方法項(xiàng)目完成后的結(jié)余直接結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金以“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”為中心的核算經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的界定經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)涉及的科目經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的核算事業(yè)單位應(yīng)交稅金核算的基本環(huán)節(jié)成本費(fèi)用產(chǎn)成品經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)支出材料銀行存款現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)結(jié)余銷(xiāo)售稅金進(jìn)項(xiàng)稅額

54、銷(xiāo)項(xiàng)稅額生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)活動(dòng)確認(rèn)收入增值稅業(yè)務(wù)所得稅業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅收業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)成本一般納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品的核算購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，按借：材料某材料（不含稅價(jià)） 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入時(shí)借：銀行存款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入（不含稅價(jià)） 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)）同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本借：經(jīng)營(yíng)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：產(chǎn)成品小規(guī)模納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品的核算購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，按含稅價(jià)借：材料某材料 貸：銀行存款等銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入時(shí)借：銀行存款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入（還原為不含稅價(jià)） 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品成本借：經(jīng)營(yíng)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：產(chǎn)成品對(duì)外提供有償服務(wù)活動(dòng)的核算取得有償服務(wù)收入時(shí)借：銀

55、行存款等 貸：經(jīng)營(yíng)收入計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等稅金時(shí)借：銷(xiāo)售稅金 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等支付有償服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用借：經(jīng)營(yíng)支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：銀行存款等項(xiàng)目六 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)的含義、內(nèi)容及科目各項(xiàng)基金的形成與核算結(jié)余的形成與結(jié)余分配的核算事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科目?jī)糍Y產(chǎn)核算的內(nèi)容總賬科目及明細(xì)科目各項(xiàng)基金各項(xiàng)結(jié)余事業(yè)基金福利基金修購(gòu)基金投資基金一般基金固定基金事業(yè)性收支形成專(zhuān)用基金歷年未分配結(jié)余等未限定用途的自己計(jì)提或設(shè)置的有限定用途的固定資產(chǎn)占用的醫(yī)療基金其他基金結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配按規(guī)定對(duì)當(dāng)年結(jié)余進(jìn)行分配經(jīng)營(yíng)性收支形成計(jì)提所得稅計(jì)提專(zhuān)用基金未分配結(jié)余基金的形成與核算事

56、業(yè)基金的形成與核算固定基金的形成與核算專(zhuān)用基金的形成與核算事業(yè)基金的形成與核算一般基金的形成 年終將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入 將項(xiàng)目完成后專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)余轉(zhuǎn)入投資基金的形成 用固定資產(chǎn)投資時(shí)從固定基金轉(zhuǎn)入 在對(duì)外投資時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)的增值事業(yè)基金一般基金的形成年終將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入借：結(jié)余分配未分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金一般基金將項(xiàng)目完成后專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)余轉(zhuǎn)入借：撥入專(zhuān)款 貸：事業(yè)基金一般基金事業(yè)基金投資基金的形成借：對(duì)外投資其他投資 貸：事業(yè)基金投資基金（事業(yè)基金投資基金中包含了從固定基金轉(zhuǎn)入及投資產(chǎn)生的增值記入）同時(shí)，借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)專(zhuān)用基金的形成與核算專(zhuān)用基金的含義、內(nèi)容及管理修購(gòu)基金的形成與

57、核算 固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入 按收入的一定比例計(jì)提福利基金的形成與核算 平時(shí)按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 年終按結(jié)余的一定比例計(jì)提專(zhuān)用基金修購(gòu)基金的形成將固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入直接記入借：銀行存款等 貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金按當(dāng)年事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提借：事業(yè)（經(jīng)營(yíng)）收入 貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金專(zhuān)用基金福利基金的形成按當(dāng)年工資總額的一定比例或其他標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提借：事業(yè)支出基本支出福利費(fèi) 貸：專(zhuān)用基金福利基金年終，按稅后結(jié)余的一定比例計(jì)提借：結(jié)余分配計(jì)提專(zhuān)用基金 貸：專(zhuān)用基金福利基金結(jié)余的形成及結(jié)余分配結(jié)余的含義及計(jì)算公式結(jié)余分配的程序與規(guī)定核算12月31日記賬憑證的編制結(jié)余的含義及計(jì)算公式結(jié)余的含義結(jié)余的種類(lèi)事

58、業(yè)結(jié)余的計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余的計(jì)算結(jié)余分配的程序及規(guī)定計(jì)算當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅計(jì)算當(dāng)年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的福利基金將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金事業(yè)單位會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)的完整步驟事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)余分配應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅專(zhuān)用基金職工福利基金事業(yè)基金一般基金年終將“財(cái)政補(bǔ)助收入”等事業(yè)性收入余額轉(zhuǎn)入年終將“撥出經(jīng)費(fèi)”等事業(yè)性質(zhì)支出科目余額轉(zhuǎn)入當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余年終結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”年終將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入年終將“經(jīng)營(yíng)支出”等科目余額轉(zhuǎn)入當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余年終結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”（負(fù)數(shù)不結(jié)轉(zhuǎn)）按規(guī)定計(jì)提當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅按規(guī)定計(jì)提當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的職工福利基金當(dāng)年未分配結(jié)余將當(dāng)年未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到一般基金事業(yè)性收、支、余的結(jié)

59、轉(zhuǎn)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目余額轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥款 貸：事業(yè)結(jié)余將“撥出經(jīng)費(fèi)”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 事業(yè)支出 上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的）將“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)貸方余額元轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配經(jīng)營(yíng)性收、支、余的結(jié)轉(zhuǎn).將“經(jīng)營(yíng)收入”結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余將“經(jīng)營(yíng)支出”，“銷(xiāo)售稅金”結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營(yíng)結(jié)余” 。 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 銷(xiāo)售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)承擔(dān)的）將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額元全部轉(zhuǎn)入“

60、結(jié)余分配”科目的貸方。 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：結(jié)余分配結(jié)余分配的程序及核算年終，計(jì)算出應(yīng)交所得稅 借：結(jié)余分配計(jì)提所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅年終，按稅后結(jié)余提取福利基金 借：結(jié)余分配計(jì)提專(zhuān)用基金 貸：專(zhuān)用基金福利基金年終，將未分配結(jié)余額轉(zhuǎn)出 借：結(jié)余分配未分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金一般基金 事業(yè)單位會(huì)計(jì)年終結(jié)轉(zhuǎn)的簡(jiǎn)化步驟事業(yè)結(jié)余事業(yè)基金一般基金年終將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入”、“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”余額轉(zhuǎn)入年終將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)）”、“上交上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”余額轉(zhuǎn)入當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余年終