建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅PPT精選課件

1、建筑安裝行業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)操作趙小剛中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所江蘇分所所長南京大學MBA碩士生導師（一）建筑安裝企業(yè)所得稅政策與管理1、政策依據(jù)（1）新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例（2）中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則 （3）國稅發(fā)201928號 （4）國稅函2009221號 （5）國稅函201939號 （6）國稅函2019156號（7）國稅辦函2019613號（8）國家稅務(wù)總局2019年第2號公告 2、建安企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式查賬征收（匯算清繳）核定征收3、建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管方法（1）總機構(gòu)所在地匯算清繳（2）跨省設(shè)立二級分公司，按經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個指

2、標的權(quán)重，就地預繳（3）省內(nèi)設(shè)立二級分公司，分支機構(gòu)暫不就地預繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納。 （4）總機構(gòu)直接管理的跨省設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。（5）總機構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項目部暫不就地預分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。（6）特殊規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主

3、管稅務(wù)機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。注意：作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)一般采用核定征收方式，核定征收的利潤率可能為8%（或10%），乘以25%所得稅率，則核定征收稅負可能為收入的2%（或2.5%）。當然，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)也可采用查賬征收（匯算清繳）征收方式（二）建筑安裝企業(yè)個人所得稅政策與管理1、建筑安裝業(yè)個人所得稅主要政策和基本規(guī)定從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應

4、依法繳納個人所得稅。承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對“企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。2、建筑安裝業(yè)個人所得稅熱點問題異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定：異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復征收。個人

5、所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：（1）.異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，財務(wù)會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。（2）.對于未設(shè)立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%（譬如：江蘇）.其他省份可能高于0.8%，一般為1%。（三）建筑安裝業(yè)所得稅匯算清繳1、匯算清繳定義及其范圍匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及

6、其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財務(wù)會計制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費用憑證齊全，核算規(guī)范，能正確計算應納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定適用查帳征收的企業(yè)，均應當在年終進行所得稅的匯算清繳。2、匯算清繳的期限一個納稅年度終了后5個月內(nèi)（次年的1月1日至5月31日）。比如，2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時間：2019年1月1日至5月31日。

7、3、匯算清繳報送的資料、程序及方法填寫納稅申報表并附送相關(guān)材料稅務(wù)機關(guān)受理申請，并審核所報送材料主動糾正申報錯誤結(jié)清稅款（四）建筑安裝業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理1、建筑安裝業(yè)收入的確認企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條 （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。具體規(guī)定：國稅函2019875號2、建筑安裝業(yè)營業(yè)成本的確認企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確

8、認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。3、稅前扣除的原則和稅前扣除項目：A、工資薪金支出實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。合理性見國稅函20093號實務(wù)問題：提而未付當年末提而未付的工資薪金支出，在次年5月31日前支付，一般可在當年匯繳稅前扣除。如次年6月1日后支付，則當年匯繳調(diào)增，次年匯繳調(diào)減。參見國家稅務(wù)總局2019第34號公告B、職工福利費支出實施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過則構(gòu)成永久性差異福利費列支范圍見國稅函20093號特

9、殊事宜：勞務(wù)工工資可作為計提福利費的基數(shù)。國家稅務(wù)總局公告2019年第15號上海政策：滬國稅所20191號 用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負擔的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付），可計入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費等各項扣除的計算基數(shù)依據(jù)。若勞務(wù)派遣單位已計入工資總額基數(shù)且已計算扣除職工福利費等費用的除外。用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費的金額）、用工單位實際負擔的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及相關(guān)費用稅前扣除情況統(tǒng)計表。C、通訊費、通訊補貼

10、稅前扣除納稅人發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，可選擇據(jù)實列支或包干使用的方法處理，但不可二種方法混合使用。采用包干使用方法的納稅人，應制定辦公通訊費包干使用方案，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。包干使用辦公通訊費的方案，由納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要并參照市政府制定的市級政府機關(guān)通訊費標準制定。與取得應納稅收入無關(guān)人員的通訊費不得稅前扣除。上海市局在新所得稅法之前的操作辦法。D、供暖補貼和采暖費稅前扣除供暖補貼和采暖費屬于國稅函20093號規(guī)定的福利費范疇，在14%額度內(nèi)列支。E、交通費、交通補貼稅前扣除交通費一般憑發(fā)票據(jù)實扣除。交通補貼有稅務(wù)機關(guān)認定為屬于國稅函20093號規(guī)定的福利費范疇，在

11、14%額度內(nèi)列支。但也有企業(yè)作為工資一部分，在扣繳個稅后，全額在稅前扣除。F、職工教育經(jīng)費支出實施條例第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅會構(gòu)成暫時性差異職工教育經(jīng)費支出范圍見財建2019317號G、工會經(jīng)費支出實施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。票據(jù)問題：1、國稅總局2019年第24號公告2、國稅總局2019年第30號公告無票或超標準，構(gòu)成永久性差異。H、社會保險費實施條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定

12、的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。I、業(yè)務(wù)招待費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。稅會構(gòu)成永久性差異實施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅會構(gòu)成暫時性差異J、捐贈支出實施條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予

13、扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。注意：1、比例2、組織：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。3、票據(jù)K、傭金及手續(xù)費支出具體規(guī)定：財稅200929號實務(wù)中企業(yè)往往通過簽訂其他服務(wù)費方式避開5%額度限制L、利息支出與關(guān)聯(lián)利息支出1、注意資本化與非資本化條例第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款

14、費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 2、注意借款對象和利率比例兩個重點 條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 解析：（1）向金融企業(yè)借款的利息支出根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定進行判斷：一是企業(yè)的利息支出是否是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，如果不是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 案例：向銀行借款時作為利息外費用的

15、顧問費怎么處理？ 答：顧問費作為管理費用能稅前扣除，但必須提供相關(guān)發(fā)票、協(xié)議書，證明相關(guān)性、合理性。注意：金融企業(yè)與融資方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以全額據(jù)實扣除，不受2:1的限制（2）向非金融企業(yè)借款的利息支出第1、非金融企業(yè)是否包含“自然人”答：包含注意：企業(yè)向自然人借款利息支出的處理 在計算稅前扣除限額時，按是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系分別處理： A、企業(yè)股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）規(guī)定：應按企業(yè)所得稅法第四十六條、財稅2019121號文件規(guī)定的條件執(zhí)行，即按向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理。 B、企業(yè)向

16、除股東以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出。國稅函2009777號文有兩個限制條件：(1)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；(2)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。在符合以上兩個條件的前提下，企業(yè)支付的利息在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。向非關(guān)聯(lián)自然人借款與向關(guān)聯(lián)自然人借款的區(qū)別是：只有利率的限定，沒有借款比例的限定。 第2、非金融企業(yè)為“公司”等各類法人組織國稅總局2019年第34號公告作補充規(guī)定：根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

17、，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也

18、可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 3、注意企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理 政策：企業(yè)所得稅法第四十六條的規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！必斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2019121號）第一條的規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益

19、性投資比例為：2：1。上述企業(yè)權(quán)益性投資應按特別納稅調(diào)整實施辦法試行（國稅發(fā)20092號）第八十六條規(guī)定進行確認：“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額?！?但是，121文第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?4、所得稅稅前

20、不得扣除項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（5）所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出（8）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（9）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（10）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得扣除。（11）與取得收入無關(guān)的其他支出。屬于兜底條款5、其他所得稅問題：

21、A、查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題參見國家稅務(wù)總局公告2019年第20號根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。注意：允許彌補虧損不等于不接受處罰國稅函2019190號第二條規(guī)定：“企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應納稅款的

22、，適用中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定?！钡谌龡l規(guī)定：“企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用征管法第六十四條第一款規(guī)定?！闭鞴芊ǖ诹龡l第一款規(guī)定：由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的所得稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；征管法第六十四條第一款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。B、企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等企業(yè)所得稅處理問題參見國家稅務(wù)總局公告2019年第19號企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收

23、入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。注意：另有規(guī)定（即允許遞延納稅）目前一般僅有2個：國家稅務(wù)總局2019年第40號公告政策性搬遷收入財稅200959號第六條規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。C、分支機構(gòu)匯算清繳問題根據(jù)國稅發(fā)200979號第十三條的規(guī)定，實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)

24、所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)?？倷C構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。根據(jù)國稅函2009221號規(guī)定：二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。總機構(gòu)應及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應向其所在地主管

25、稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)201928號）的相關(guān)規(guī)定。D、核定征收企業(yè)匯算清繳注意事項國稅發(fā)201930號：納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款。申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。（五）建造合同會計處理建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；而成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。建造合同準則規(guī)定，建造合同的