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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。kjclass整理提供基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理研究-基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理研究張瑞君殷建紅（中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院100872）摘要預(yù)算管理受到理論界、政府及各類企業(yè)的廣泛關(guān)注，但是傳統(tǒng)預(yù)算管理并未能給企業(yè)創(chuàng)造預(yù)期價(jià)值。筆者對(duì)中外預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了較為系統(tǒng)的分析，認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算管理成效不顯著的根本原因是：沒(méi)有價(jià)值鏈管理思想指導(dǎo)、沒(méi)有先進(jìn)的信息技術(shù)支持。筆者在本文提出研究預(yù)算管理的一個(gè)新視角信息技術(shù)、價(jià)值鏈、預(yù)算管理三者結(jié)合，研究基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，為完善預(yù)算管理理論和指導(dǎo)實(shí)踐提供支持。關(guān)鍵詞信息技術(shù)價(jià)

2、值鏈預(yù)算管理Title:DynamicBudgetingBasedonValueChain一、問(wèn)題的提出著名管理學(xué)家戴維奧利(DavidOtley)說(shuō)“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一”DavidOtley.1999.Performance-aFrameworkforManagementSystems.ManagementAccountingResearch.vol10。預(yù)算管理是企業(yè)管理的基本手段之一，以財(cái)富500強(qiáng)為代表的國(guó)外大公司無(wú)一例外的把預(yù)算作為管理控制的工具和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。國(guó)家商務(wù)部早在1999年以前已把“推行全面預(yù)算管理”寫(xiě)

3、進(jìn)了關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見(jiàn)中，財(cái)政部關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)也已于2002年頒布實(shí)施，溫家寶總理在2004年政府工作報(bào)告中把“建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系”作為深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要手段。一批企業(yè)稱最近兩年為“全面預(yù)算管理”年，不少公司把董事會(huì)下設(shè)立“預(yù)算委員會(huì)”作為完善公司治理的內(nèi)容之一?？梢?jiàn)，企業(yè)預(yù)算管理作為“企業(yè)制度建設(shè)、強(qiáng)化管理”的基本方略已經(jīng)受到理論界、政府及各類企業(yè)的廣泛關(guān)注。盡管預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)外管理實(shí)踐中受到日益關(guān)注，但傳統(tǒng)預(yù)算管理并未能滿足管理者的期望，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化不斷暴露其固有的缺陷。南京大學(xué)課題組曾于20

4、00年對(duì)預(yù)算管理在中國(guó)企業(yè)中的推廣進(jìn)行了全面調(diào)查，從調(diào)查結(jié)果中可以看出預(yù)算管理在中國(guó)企業(yè)中的推廣還存在不少問(wèn)題，例如：從思想觀念而言，部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)；從預(yù)算編制內(nèi)容和方法而言，部分企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容不全面、往往采用靜態(tài)預(yù)算編制方法；從預(yù)算執(zhí)行力度而言，部分企業(yè)忽視預(yù)算控制，缺乏預(yù)算執(zhí)行考核與激勵(lì)。南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組，2001，中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)研究，第4期雖然在美國(guó)對(duì)預(yù)算管理的研究和實(shí)踐比我們要早，但也存在一系列的問(wèn)題。1990年美國(guó)財(cái)富雜志發(fā)表了一篇名為為什么進(jìn)行預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有害？的文章，文中否定了全面預(yù)算管理的控制功能。隨后，對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理的批評(píng)

5、如耗時(shí)費(fèi)力低效、脫離企業(yè)戰(zhàn)略、偏離企業(yè)業(yè)績(jī)、對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)遲鈍等接踵而來(lái)，有人甚至認(rèn)為應(yīng)將預(yù)算的作用限定在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)上。2001年，CranfieldSchoolofManagementsCentreforBusinessPerformance的研究人員對(duì)全球15家跨國(guó)公司的高層管理人員、30家投資銀行的高級(jí)分析師進(jìn)行了關(guān)于預(yù)算管理的調(diào)查訪問(wèn)，歸納出3類12條顯著的傳統(tǒng)預(yù)算管理缺陷AndyNeely,MikeBourne;ChrisAdams.2003.BetterBudgetingandBeyondBudgeting?.Measuring，其中包括傳統(tǒng)預(yù)算與戰(zhàn)略及市場(chǎng)環(huán)境的矛盾性、傳統(tǒng)預(yù)算流程耗時(shí)

6、長(zhǎng)且成本高、傳統(tǒng)預(yù)算管理不利于企業(yè)組織內(nèi)部的溝通等。針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理的問(wèn)題，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的理論研究工作者提出了兩種截然不同的改進(jìn)方法：一是主張“改進(jìn)預(yù)算流程”(BetterBudgeting)，關(guān)注于預(yù)算的編制問(wèn)題；二是主張拋棄預(yù)算，或稱為“超越預(yù)算”(BeyondBudgeting)，關(guān)注于預(yù)算管理中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致傳統(tǒng)預(yù)算管理應(yīng)用受阻的主要原因有兩個(gè)：未與價(jià)值鏈管理相結(jié)合預(yù)算目標(biāo)通常不是以價(jià)值增值為導(dǎo)向，而是以利潤(rùn)為導(dǎo)向，導(dǎo)致預(yù)算管理更多注重成本的減少，而不夠注重價(jià)值的增加。因此，一方面，預(yù)算未能很好地支持公司的戰(zhàn)略；另一方面，由于預(yù)算較少考慮到各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和合作，更多考

7、慮部門(mén)內(nèi)部的利益，無(wú)法較好地解決利益沖突問(wèn)題，容易誘發(fā)道德問(wèn)題。沒(méi)有先進(jìn)的信息技術(shù)支持在手工環(huán)境下，各個(gè)部門(mén)的預(yù)算系統(tǒng)都是一個(gè)“信息孤島”，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的高度集成，導(dǎo)致預(yù)算不能及時(shí)更新和調(diào)整、預(yù)算匯總和合并非常耗時(shí)費(fèi)力，預(yù)算的準(zhǔn)確性和效率性受到很大影響。同時(shí)，由于信息傳遞滯后，缺乏健全的信息反饋機(jī)制，預(yù)算實(shí)時(shí)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成為了無(wú)源之水。因此，筆者從新的視角將信息技術(shù)、價(jià)值鏈、預(yù)算管理三者結(jié)合，探索基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理。即在傳統(tǒng)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，從觀念上，以價(jià)值鏈管理思想為指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)實(shí)物價(jià)值鏈與由預(yù)算信息所形成的虛擬價(jià)值鏈的結(jié)合；從技術(shù)上，將信息技術(shù)與預(yù)算管理結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算實(shí)時(shí)信息傳遞與反

8、饋、動(dòng)態(tài)調(diào)整與控制；從預(yù)算體系的構(gòu)建上，與信息技術(shù)的要求相適應(yīng)，設(shè)計(jì)多維預(yù)算體系；從預(yù)算管理流程上，實(shí)現(xiàn)模型化的多循環(huán)編制流程。二、基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理的基本理論（一）理論基礎(chǔ)價(jià)值鏈理論價(jià)值鏈(ValueChain)概念最初由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾波特(MichaelPorter)于1985年在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(CompetitiveAdvantage,NewYork:TheFreePress)一書(shū)中提出。波特認(rèn)為企業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)怯筛鱾€(gè)互不相同而又相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)按照特定方式聯(lián)結(jié)而成的鏈條，不同企業(yè)之間價(jià)值鏈的差異形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉邁克爾波特著，陳小悅譯，1997.01，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，北京

9、：華夏出版社。最近20年來(lái)，價(jià)值鏈理論獲得了很大的發(fā)展，波特的價(jià)值鏈被稱為“傳統(tǒng)價(jià)值鏈”，后人對(duì)傳統(tǒng)價(jià)值鏈進(jìn)行了擴(kuò)充和改進(jìn)。彼得海恩思(Peter.Hines)重新定義價(jià)值鏈的概念為“集成物料價(jià)值的運(yùn)輸線”RayportJ.F,SvioklaJ.J.1995,ExploitingtheVirtualValueChain,HarvardBusinessReview,1995Sep-Dec:p75-99。與波特傳統(tǒng)價(jià)值鏈的定義不同的是兩者作用的方向相反：波特將利潤(rùn)作為基本價(jià)值鏈的最終目標(biāo)，而Hines把顧客納入到價(jià)值鏈中，認(rèn)為顧客對(duì)產(chǎn)品的需求是生產(chǎn)過(guò)程的終點(diǎn)，利潤(rùn)只是滿足這一目標(biāo)的副產(chǎn)品。隨著信息

10、化時(shí)代的到來(lái)，杰弗里雷波特(JeffereyF.Rayport)和約翰斯威爾克萊特(JohnJ.Sviokla)(1995)提出“虛擬價(jià)值鏈”的概念=3*GB3，認(rèn)為企業(yè)通過(guò)信息的收集、組織、選擇、合成和分配等五項(xiàng)活動(dòng)可以創(chuàng)造價(jià)值，它與實(shí)物價(jià)值鏈并行成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的又一鏈條?！盎趦r(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理”，一方面借鑒價(jià)值鏈的管理思想，以內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建以價(jià)值增值為指導(dǎo)思想、實(shí)現(xiàn)“物流”、“資金流”、“信息流”集成的預(yù)算管理模式；另一方面引入先進(jìn)的信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)地信息傳遞和信息反饋、動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整和預(yù)算控制，以期改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算管理在技術(shù)上的弊端，使預(yù)算管理取得預(yù)期的效果。（二）基于價(jià)值鏈的動(dòng)

11、態(tài)預(yù)算管理主要特征1、以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向邁克爾波特提出為了獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略管理模式，企業(yè)必須以價(jià)值鏈為分析工具。戰(zhàn)略的形成以價(jià)值鏈分析為前提，戰(zhàn)略的有效實(shí)施必須以價(jià)值鏈管理為手段?；趦r(jià)值鏈的預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。戰(zhàn)略目標(biāo)著眼于若干年的經(jīng)營(yíng)成果，在預(yù)算之前形成，它為全面預(yù)算的制定提供了一個(gè)框架。預(yù)算管理將具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性和綜合性特征的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實(shí)到具體的責(zé)任中心和經(jīng)營(yíng)期間，使戰(zhàn)略目標(biāo)具有可操作性。這種目標(biāo)的分解包括時(shí)間維度上的縱向分解和企業(yè)組織維度上的橫向分解，分解的過(guò)程應(yīng)遵循自上而下，逐層分解的原則。2、以價(jià)值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)價(jià)值鏈?zhǔn)悄軌騽?chuàng)造和交付給顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的

12、作業(yè)和資源。企業(yè)價(jià)值活動(dòng)可以分為增值活動(dòng)和輔助性活動(dòng)，增值活動(dòng)能給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值，而輔助性價(jià)值活動(dòng)卻僅僅消耗企業(yè)資源，不能給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值。企業(yè)的資源是有限，必須有效配置和利用資源，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理，以增值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)，在企業(yè)價(jià)值鏈順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，識(shí)別并量化企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，將企業(yè)關(guān)鍵資源配置給增值活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，以與價(jià)值活動(dòng)有關(guān)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)作為分析和考評(píng)的重點(diǎn)。3、以業(yè)務(wù)邏輯為精髓企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是圍繞價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)決不是來(lái)源于價(jià)值鏈的某個(gè)環(huán)節(jié)，而是來(lái)源于整個(gè)價(jià)值鏈。基于價(jià)值鏈的預(yù)算于事前對(duì)未來(lái)期間企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行模擬，未來(lái)期間的實(shí)際價(jià)

13、值活動(dòng)必然會(huì)遵循企業(yè)運(yùn)做的業(yè)務(wù)邏輯。例如就制造行業(yè)而言，MRP（MaterialResourcePlanning）是連接市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)制造和采購(gòu)管理三種活動(dòng)的核心模型，三種活動(dòng)互相關(guān)聯(lián)，不可分割。因此，基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理，不僅要覆蓋價(jià)值鏈中每個(gè)環(huán)節(jié)（尤其是增值活動(dòng)），更重要的是必須體現(xiàn)不同活動(dòng)之間的業(yè)務(wù)邏輯。以業(yè)務(wù)邏輯為精髓的企業(yè)預(yù)算，有利于有效配置資源、科學(xué)合理的開(kāi)展分析和考評(píng)，體現(xiàn)價(jià)值鏈的協(xié)同性，形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。4、以全程動(dòng)態(tài)為前提以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、價(jià)值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)、業(yè)務(wù)邏輯為精髓的預(yù)算管理模式，為企業(yè)勾畫(huà)出一幅美好的預(yù)算管理藍(lán)圖。讓藍(lán)圖轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，將面臨以下幾個(gè)難題：如

14、何在“快魚(yú)吃慢魚(yú)”的時(shí)代實(shí)現(xiàn)快速響應(yīng)實(shí)際活動(dòng)和環(huán)境變化？如何在信息膨脹的時(shí)代，準(zhǔn)確快速獲取關(guān)鍵信息？如何在產(chǎn)品同質(zhì)化的時(shí)代，追求低成本、高效益？為了解決以上難題，基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理必須以全程動(dòng)態(tài)管理為前提。首先，對(duì)于同一企業(yè)而言，正價(jià)值活動(dòng)和負(fù)價(jià)值活動(dòng)在不斷變動(dòng)和轉(zhuǎn)化，對(duì)價(jià)值活動(dòng)的識(shí)別必須體現(xiàn)動(dòng)態(tài)原則；其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷變化，預(yù)算應(yīng)該適合經(jīng)營(yíng)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化需要；再次，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)在經(jīng)營(yíng)期間的每個(gè)時(shí)間點(diǎn)都在發(fā)生，基于預(yù)算的監(jiān)督和控制活動(dòng)應(yīng)該與實(shí)踐活動(dòng)保持動(dòng)態(tài)一致；最后，預(yù)算與執(zhí)行產(chǎn)生的差異信息，必須動(dòng)態(tài)反饋給相關(guān)責(zé)任實(shí)體，以便修正預(yù)算或調(diào)整價(jià)值活動(dòng)，對(duì)責(zé)任實(shí)體進(jìn)行科學(xué)考評(píng)。三、基于價(jià)值

15、鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理基本框架?chē)@以上特征，基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理將以傳統(tǒng)預(yù)算管理為基礎(chǔ)，突出以下三個(gè)方面的改進(jìn)：預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成、多維預(yù)算體系構(gòu)建、模型化的預(yù)算編制循環(huán)。（一）預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成1、預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成必要性分析美國(guó)著名雜志CFO公布的2002年統(tǒng)計(jì)資料表明CROResearchServices,”CFOs:DrivingFinanceTransformationforthe21stCentury”,CFOPublishingCorporation,2002，17%的謹(jǐn)慎觀察者一般采用分項(xiàng)預(yù)算，各個(gè)子系統(tǒng)之間處于非集成狀態(tài)，主要用Excel作為預(yù)算管理的軟件工具

16、或建立系統(tǒng)；46%的跟隨者部分業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與預(yù)算集成，做到部分業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)，并有功能比較簡(jiǎn)單的預(yù)算管理系統(tǒng)；31%的早期采用者基本實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與預(yù)算集成，做到部分業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)預(yù)算并進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)；6%的領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與預(yù)算完全集成，做到業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)動(dòng)態(tài)預(yù)算和預(yù)測(cè)，并有完善的預(yù)算管理系統(tǒng)支持，同時(shí)有些企業(yè)實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)預(yù)算與客戶、供應(yīng)商之間的集成。從國(guó)外企業(yè)界對(duì)于預(yù)算管理應(yīng)用趨勢(shì)來(lái)看，基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理研究必須與ERP相結(jié)合。ERP以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)價(jià)值活動(dòng)的方方面面進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)物流、資金流和信息流的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的信息集成。信息流既包含對(duì)物流、資金流的真實(shí)描述，也包含對(duì)未來(lái)期間物流、資金流

17、的預(yù)測(cè)和計(jì)劃，而預(yù)算正是對(duì)未來(lái)企業(yè)物流、資金流的預(yù)測(cè)和計(jì)劃。預(yù)算管理與ERP的結(jié)合，一方面可以借助信息技術(shù)快速傳輸和處理數(shù)據(jù)、ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成和共享兩大特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確編制與調(diào)整預(yù)算；同時(shí)，在ERP系統(tǒng)中，預(yù)算信息與核算信息集成，便于在業(yè)務(wù)開(kāi)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制與多角度動(dòng)態(tài)預(yù)算執(zhí)行分析。因此，在ERP環(huán)境下研究預(yù)算管理，才能充分體現(xiàn)“以全程動(dòng)態(tài)為前提”的特征。2、預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成方案預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成方案如圖1所示：采購(gòu)生產(chǎn)銷售售后服務(wù)人力資源管理技術(shù)開(kāi)發(fā)管理企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施管理預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算數(shù)實(shí)時(shí)控制動(dòng)態(tài)反饋?zhàn)鳂I(yè)驅(qū)動(dòng)實(shí)際數(shù)圖1預(yù)算與ERP系統(tǒng)集成圖張瑞君著，2004年，

18、e時(shí)代財(cái)務(wù)管理，中國(guó)人民大學(xué)出版社首先，ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行管理并詳細(xì)記錄價(jià)值活動(dòng)的過(guò)程，預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成，ERP系統(tǒng)對(duì)價(jià)值活動(dòng)的管理得以延伸，從事中管理與事后分析延伸到事前預(yù)測(cè)與模擬，進(jìn)一步豐富了事中實(shí)時(shí)控制和事后動(dòng)態(tài)分析方法。其次，核算服務(wù)于管理需求，預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成使用，ERP的核算體系與預(yù)算體系相互協(xié)調(diào)，為預(yù)算控制與分析的開(kāi)展創(chuàng)造條件。再次，在價(jià)值鏈核算的相關(guān)環(huán)節(jié)，將觸發(fā)預(yù)算控制事件，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)做過(guò)程實(shí)施事中控制；最后，以預(yù)算和核算為基礎(chǔ)，調(diào)用預(yù)算分析方法，將分析結(jié)果動(dòng)態(tài)反饋給價(jià)值鏈管理的各相關(guān)環(huán)節(jié)以及業(yè)績(jī)考評(píng)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)事后反饋控制。在預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)集成方案中

19、，最核心的問(wèn)題是如何協(xié)調(diào)預(yù)算體系和核算體系，為實(shí)時(shí)控制與動(dòng)態(tài)分析創(chuàng)造條件？筆者認(rèn)為多維預(yù)算體系的構(gòu)建將把預(yù)算管理與ERP集成的思想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。（二）多維預(yù)算體系構(gòu)建1、傳統(tǒng)預(yù)算體系的缺陷傳統(tǒng)預(yù)算體系常用表格方式，如同下表所示：人力資源費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度工資福利費(fèi)表中空白單元格用于存儲(chǔ)人力資源費(fèi)用的預(yù)算數(shù)據(jù)。以表為主體的預(yù)算體系具有簡(jiǎn)單直觀的優(yōu)點(diǎn)，提高了傳統(tǒng)預(yù)算管理的可操作性，但是以表格為主體的預(yù)算體系不再適應(yīng)于信息技術(shù)環(huán)境的要求。為了與ERP系統(tǒng)的核算體系相互協(xié)調(diào)，為預(yù)算控制和分析的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，需要采用新的思路構(gòu)建預(yù)算體系。2、多維預(yù)算體系的設(shè)計(jì)傳統(tǒng)預(yù)算表格可以分解成兩部

20、分：預(yù)算體系的構(gòu)成和預(yù)算體系的展現(xiàn)。預(yù)算表格只是預(yù)算體系的展現(xiàn)形式，而構(gòu)成才是預(yù)算體系的核心。為了與ERP系統(tǒng)核算體系協(xié)調(diào)，預(yù)算體系必須元素化，即傳統(tǒng)的預(yù)算表格必須分解成多個(gè)構(gòu)成元素，在此，筆者提出預(yù)算體系由以預(yù)算指標(biāo)為核心、以價(jià)值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)的多維元素構(gòu)成。預(yù)算指標(biāo)作為全面預(yù)算的核心，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所引起的資源消耗和資源產(chǎn)出。價(jià)值活動(dòng)是資源消耗和產(chǎn)出的主體，因此，在預(yù)算體系中應(yīng)該選用哪些有效指標(biāo)，完全由價(jià)值活動(dòng)驅(qū)動(dòng)。預(yù)算體系以指標(biāo)為核心延伸而來(lái)的維度主要包括：價(jià)值活動(dòng)、期間、計(jì)量方式（數(shù)量、應(yīng)收應(yīng)付制金額、現(xiàn)收現(xiàn)付制現(xiàn)金流量）、責(zé)任中心以及其他輔助維度（如、存貨、地區(qū)、客戶、供應(yīng)商等）

21、。圖2多維預(yù)算體系示意圖以人力資源費(fèi)用預(yù)算為例，依據(jù)多維預(yù)算體系模型，則每個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)的描述均由多維元素構(gòu)成：價(jià)值活動(dòng)期間計(jì)量方式責(zé)任中心預(yù)算指標(biāo)預(yù)算數(shù)據(jù)銷售活動(dòng)第一季度金額銷售部工資20,000科研活動(dòng)第一季度金額科研所工資30,000設(shè)計(jì)預(yù)算體系時(shí)，不同的預(yù)算指標(biāo)被賦予了不同的業(yè)務(wù)含義，因此，可能具有不同的維度。對(duì)于人力資源費(fèi)用，由五個(gè)維度決定一個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)，而對(duì)于銷售收入，其構(gòu)成維度又不同：價(jià)值活動(dòng)期間計(jì)量方式責(zé)任中心存貨客戶分類預(yù)算指標(biāo)預(yù)算數(shù)據(jù)銷售活動(dòng)第一季度金額銷售部電視機(jī)綜合商場(chǎng)銷售收入1,000,000銷售活動(dòng)第一季度現(xiàn)金流入銷售部電視機(jī)綜合商場(chǎng)銷售收入800,0003、多維預(yù)算體系

22、的優(yōu)點(diǎn)分析以價(jià)值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)構(gòu)建的多維預(yù)算體系，有利于分析各價(jià)值活動(dòng)耗用資源、創(chuàng)造價(jià)值情況，挖掘增值活動(dòng)，弱化非增值活動(dòng)的資源投入；多維預(yù)算體系，有利于以責(zé)任中心為核心，了解不同性質(zhì)的責(zé)任中心的預(yù)期業(yè)績(jī)與實(shí)際完成業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利結(jié)合管理；多維預(yù)算體系體現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付原則和現(xiàn)收現(xiàn)付原則，既能模擬預(yù)測(cè)未來(lái)期間損益情況，又能模擬預(yù)測(cè)未來(lái)期間現(xiàn)金流量情況，有利于從盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)視角來(lái)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。更為重要的是多維預(yù)算體系易于與核算體系協(xié)調(diào)。ERP系統(tǒng)中的核算數(shù)據(jù)詳細(xì)記錄了與價(jià)值活動(dòng)有關(guān)的各個(gè)維度的元素，而預(yù)算體系則是根據(jù)業(yè)務(wù)特征及管理需求，選擇部分維度用于描述預(yù)算數(shù)據(jù)的屬性。預(yù)算體系所用維度是核算體系的

23、子集，同時(shí)，預(yù)算體系所用維度描述粒度大于核算體系。預(yù)算維度與核算維度的關(guān)系使得如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與ERP集成迎刃而解，預(yù)算實(shí)時(shí)控制和動(dòng)態(tài)分析成為可能。但是，預(yù)算控制和分析有效必須以預(yù)算的科學(xué)性為基石，如果預(yù)算指標(biāo)之間的預(yù)算數(shù)據(jù)互相矛盾，與實(shí)際執(zhí)行情況相差甚遠(yuǎn)，則不僅預(yù)算管理的價(jià)值將難以體現(xiàn)，而且將誤導(dǎo)與價(jià)值活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策。因此，在基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理中，還有一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題需要解決：模型化的預(yù)算編制循環(huán)。（三）模型化的預(yù)算編制循環(huán)基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算是否科學(xué)準(zhǔn)確，可以采用三條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)加以評(píng)判：預(yù)算目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)?；趦r(jià)值鏈的預(yù)算管理模型必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，而預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)在預(yù)算年度內(nèi)的分解

24、。因此，預(yù)算目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施成效。資源能力是否平衡。價(jià)值活動(dòng)的開(kāi)展，一方面將消耗資源，另一方面將給企業(yè)創(chuàng)造資源，企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提是資源不會(huì)短缺，而企業(yè)獲取最大價(jià)值的前提是資源不會(huì)出現(xiàn)閑置，因此，資源能力是否平衡是衡量企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和資源利用效率的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算體系內(nèi)部是否體現(xiàn)業(yè)務(wù)邏輯。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)之間具有很強(qiáng)的繼承性和因果關(guān)系，全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)期間價(jià)值活動(dòng)的預(yù)測(cè)模擬，因此，不同價(jià)值活動(dòng)的預(yù)算不能相互獨(dú)立，而必須體現(xiàn)實(shí)際價(jià)值活動(dòng)之間的業(yè)務(wù)邏輯。1、預(yù)算編制循環(huán)流程設(shè)計(jì)與分析圍繞“產(chǎn)品/服務(wù)消耗價(jià)值活動(dòng)，價(jià)值活動(dòng)消耗資源”這一基本事實(shí)，以“資源能力平衡、預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)”作為

25、預(yù)算編制的結(jié)束條件，設(shè)計(jì)預(yù)算編制循環(huán)過(guò)程。預(yù)算編制循環(huán)過(guò)程如圖3所示。導(dǎo)向未實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)不平衡預(yù)算編制結(jié)束平衡資源價(jià)值活動(dòng)產(chǎn)品和服務(wù)消耗消耗形成消耗能力平衡預(yù)算目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)分解目標(biāo)實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)供給調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)需求圖3預(yù)算編制循環(huán)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以市場(chǎng)需求為前提，確定產(chǎn)品和服務(wù)需求量；產(chǎn)品的形成需要耗費(fèi)價(jià)值活動(dòng)，而價(jià)值活動(dòng)的完成需要耗費(fèi)資源，為形成產(chǎn)品的資源將配置給不同的價(jià)值活動(dòng)；同時(shí)，產(chǎn)品通過(guò)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)入市場(chǎng)，為企業(yè)增加價(jià)值，直接體現(xiàn)為資源增加；檢查資源能力是否平衡。如果資源能力不平衡，則需要通過(guò)調(diào)節(jié)產(chǎn)品需求、資源供給、作業(yè)消耗等手段使資源能力平衡。如果資源能力平衡，則進(jìn)入再次檢查環(huán)節(jié)：檢查由戰(zhàn)略目

26、標(biāo)分解形成的預(yù)算目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，如果未實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，則需要通過(guò)同樣的手段進(jìn)行調(diào)整，直到資源能力平衡、預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為止。資源能力不平衡、預(yù)算目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)的情況下，調(diào)節(jié)的手段包括多種：首先，調(diào)節(jié)對(duì)于產(chǎn)品/服務(wù)的需求數(shù)量和價(jià)格，但是在市場(chǎng)環(huán)境允許的前提下，需求必須服從于戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)于產(chǎn)品/服務(wù)的需求調(diào)節(jié)是有限的；其次，調(diào)節(jié)產(chǎn)品/服務(wù)對(duì)于價(jià)值活動(dòng)的消耗率、調(diào)節(jié)價(jià)值活動(dòng)對(duì)資源的消耗率。調(diào)節(jié)消耗，必須對(duì)價(jià)值活動(dòng)的增值能力進(jìn)行分析，盡量減少對(duì)輔助性活動(dòng)的投入。最后，調(diào)節(jié)資源供給。企業(yè)資源主要包括資金、物資（物料、機(jī)器設(shè)備等）、人力資源。對(duì)于資源的調(diào)節(jié)手段主要包括人力資源數(shù)量、結(jié)構(gòu)的調(diào)整，物料的采購(gòu)與出售，生產(chǎn)線

27、的增加與減少，資金的籌集與投放等。預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意味著預(yù)算在資源平衡的前提下實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2、業(yè)務(wù)邏輯貫穿預(yù)算編制循環(huán)企業(yè)價(jià)值鏈在實(shí)際運(yùn)做過(guò)程中，不僅同一價(jià)值活動(dòng)的投入和產(chǎn)出存在一定的依存關(guān)系，而且不同價(jià)值活動(dòng)之間也存在一定業(yè)務(wù)邏輯。如：在銷售活動(dòng)環(huán)節(jié)，部分企業(yè)以銷售收入的一定比例提取費(fèi)用，以支持市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的開(kāi)展；又如：對(duì)于制造業(yè)而言，銷售活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、倉(cāng)儲(chǔ)管理活動(dòng)四種價(jià)值活動(dòng)存在因果關(guān)系，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常采用MRP（MaterialResourcePlanning，物料需求計(jì)劃）算法，根據(jù)銷售活動(dòng)的銷售訂單數(shù)量、倉(cāng)儲(chǔ)管理的庫(kù)存數(shù)量來(lái)計(jì)算生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)數(shù)量，同時(shí)根

28、據(jù)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)物料的需求以及倉(cāng)儲(chǔ)管理的已知庫(kù)存數(shù)量、安全數(shù)量，計(jì)算采購(gòu)活動(dòng)中每種原材料的采購(gòu)數(shù)量。為了提高預(yù)算與實(shí)際價(jià)值活動(dòng)的吻合度、增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性；同時(shí)，為了使預(yù)算編制模型具有更強(qiáng)的可操作性，節(jié)約預(yù)算管理活動(dòng)的資源投入，需要將業(yè)務(wù)邏輯模型運(yùn)用于預(yù)算編制過(guò)程。預(yù)算管理中的業(yè)務(wù)邏輯模型主要來(lái)源于兩個(gè)層面：ERP系統(tǒng)中日常經(jīng)營(yíng)管理所用模型，如資金預(yù)測(cè)模型、制造業(yè)的MRP模型等，將這些模型運(yùn)用于預(yù)算編制過(guò)程，則預(yù)算更為科學(xué)、精確；將預(yù)算制度條件轉(zhuǎn)化為量化模型，用于規(guī)范預(yù)算的編制方法和管理流程。如將預(yù)算制度規(guī)范的人員類別工資運(yùn)用于人力資源費(fèi)用模型等。下文以銷售活動(dòng)、庫(kù)存活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)算為例，簡(jiǎn)單論述三者之間的邏輯模型：銷售活動(dòng)銷售收入數(shù)量存貨（共n種）預(yù)算數(shù)據(jù)（X）庫(kù)存活動(dòng)期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量存貨（共n種）預(yù)算數(shù)據(jù)（Y）生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)出數(shù)量存貨（共n種）預(yù)算數(shù)據(jù)（Z）示例中每種活動(dòng)對(duì)應(yīng)預(yù)算體系包含以下構(gòu)成元素：價(jià)值活動(dòng)、預(yù)算指標(biāo)、計(jì)量方