進出口報關實務5 課件

1、第五章進出口稅費第一節(jié)概述進出口稅費，是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。 法律依據是海關法進出口關稅條例以及其他有關法律、行政法規(guī)。 一、關稅關稅的概念：1、關稅是由海關代表國家按照國家制定的關稅政策和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對準許進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。2、關稅的征稅主體是國家,由海關代表國家征收。3、征稅的對象是：進出關境的貨物和物品。4. 關稅的納稅義務人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進（出）境物品的所有人。1.單選題我國的進出口消費稅由（ ）征收。A、國家稅務局 B、財政部C、國家及代表國家的海關 D、進出口貨物

2、的收發(fā)貨人2.判斷題我國關稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進出境人員、運輸工具、貨物和物品。1.答案：C2.答案：錯誤解釋：各類進出境人員不屬于征稅對象，運輸工具所征收的不是關稅，而是船舶噸稅。關稅的種類 從報關業(yè)務的角度來看，關稅分為：進口關稅、出口關稅（一）進口關稅1、進口關稅的含義：是指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅。這屬于一種重要的經濟保護手段。2、進口關稅的種類從征收關稅的標準來看，進口關稅分為：（1）從價稅 （2）從量稅 （3）復合稅 （4）滑準稅（1）從價稅：以貨物、物品的價格作為計稅標準。 公式：從價稅應征稅額=貨物的完稅價格*從價稅稅率 世界上大多數的國家都

3、采用的就是這種計稅標準。（2）從量稅：以貨物、物品的計量單位作為計稅標準（例如說重量、數量、容量等）。 公式：從量稅應征稅額=貨物計量單位總額*從量稅稅率征收從量稅的貨物有：石油原油、啤酒、膠卷、凍雞（3）復合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。 公式：復合稅應征稅額=從價部分的關稅額+從量部分的關稅額 =貨物的完稅價格*從價稅稅率+貨物計量單位總額*從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數字照相機等。（4）滑準稅 以價格的高低實行不同的稅率，價格上漲時實行低稅率，下跌時實行高稅率,目的是穩(wěn)定該商品的國內市場價格。 例如，20

4、07年我國對關稅配額外進口一定數量的棉花，實行6%-40%的滑準稅 3、進口關稅的種類進口正稅 ：按進出口稅則的稅率征收的關稅進口附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅（只有符合世貿組織的有關規(guī)定，才可以臨時征收） 反傾銷稅：凡進口產品以低于其正常價值出口到我國，且對我國相關企業(yè)造成實質性損害而征收附加稅。 反傾銷稅=完稅價格適用的反傾銷稅稅率 報復性關稅：對我國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅等、對原產于該國的貨物可以征收報復性關稅。（二）出口關稅出口關稅是以出境貨物和物品為征稅對象。征收出口稅的目的主要是為了限制、調控某些商品的過度、無序出口。從價稅：應征出口關稅稅額=出口

5、貨物完稅價格*出口關稅稅率 公式：出口關稅稅額 = FOB / （ 1+關稅稅率 ） 關稅稅率以FOB價為完稅價格計征，且不含關稅二、進口環(huán)節(jié)海關代征稅：增值稅、消費稅，船舶噸稅（一）增值稅：流轉稅1、含義增值稅是以商品的生產、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。2、征納進口環(huán)節(jié)由海關代征，其他環(huán)節(jié)由稅務機關代征。低于50元的免征。3、征收范圍和稅率基本稅率17%；適用13%增值稅率的貨物：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥，農藥、農機、農膜； (5)國務院規(guī)

6、定的其他貨物4、公式：應納增值稅額=組成價格增值稅稅率 組成價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額（二）消費稅1、含義消費稅是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。2、征納采用價內稅（含消費稅本身的稅額），起征點為50元。3、征收范圍目前國家規(guī)定應征消費稅的商品共有四種類型第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二類：奢侈品、非生活必需品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等）第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）4、計算公式（1）從

7、價征收：以組成價格為計稅價格組成計稅價格 =（完稅價格+關稅稅額）（1消費稅稅率）應納稅額 = 組成計稅價格消費稅稅率 =（完稅價格+關稅稅額）消費稅稅率（1消費稅稅率）（2）從量征收應納稅額 = 應征消費稅消費品數量單位稅額（3）從價從量復合征稅：應納稅額 = 應征消費稅消費品數量單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率三、船舶噸稅1、船舶噸稅是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率

8、。 香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。（三）征收范圍 1、在我國港口行駛的外國籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；3、中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；4、我國租用的外國籍國際航行船舶。* 對在港澳征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內地仍應照章征收船舶噸稅。多選題在下列船舶中，應征收船舶噸稅的有：A、在青島港口行使的日本油輪 B、在廈門港口航行的美國貨輪C、航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租船方式租用的中國籍船舶D、航行國外兼營沿海貿易的被中國商人租用的韓國籍船舶答案：ABCD 四、稅款滯納金(一)征收范圍1、滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項

9、。2、起征時間：應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納進出口稅費。繳納期限屆滿日是節(jié)假日或周六周日的，順延至第一個工作日（如遇周六，則周一是最后一天）3、征收標準：0.5（二）征收標準滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定一、我國海關審價的法律依據海關法關稅條例審價辦法征管辦法二、進口貨物完稅價格的審定（一）一般進口貨物完稅價格的審定（六種方法，注意順序）共六種，依次使用：成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法、合理方法。特殊情況下，可顛倒使用倒扣價格法和計算價格法；合理方法是原則而非方法。單選題：例：當進口貨物的完

10、稅價格不能按照成交價格確定時，海關應當依次使用相應的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：A、 相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法B、類似貨物成交價格方法相同貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法C、相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法合理方法倒扣價格方法計算價格方法D、倒扣價格方法計算價格方法相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法合理方法 答案：A1、進口貨物成交價格法：（重要考點，理解掌握）（1）完稅價格：由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。（2）成交價格：

11、 是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。 “實付或應付”是指必須由買方支付，支付的目的是為了獲得進口貨物，支付的對象既包括賣方也包括與賣方有聯(lián)系的第三方，且包括已經支付和將要支付兩者的總額。 成交價格不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關規(guī)定進行調整。（3）成交價格的調整因素（非常重要的考點）計入因素（也叫計入項目）：除購貨傭金以外的傭金和經紀費傭金分為：購貨傭金和銷售傭金購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。 購貨傭金指買方向其采購代理人支付

12、的傭金，按照規(guī)定購貨傭金不應該計入到進口貨物的完稅價格中。銷售傭金指賣方向其銷售代理人支付的傭金，但上述傭金如果由買方直接付給賣方的代理人，按照規(guī)定應該計入到完稅價格中。 經紀費指買方為購進進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用，根據規(guī)定應計入到完稅價格中。與進口貨物作為一個整體的容器費 與有關貨物歸入同一個稅號的容器與該貨物視作一個整體，比如說酒瓶與酒構成一個不可分割的整體，兩者歸入同一稅號，如果沒有包括在酒的完稅價格中間，則應該計入。包裝費 既包括材料費，也包括勞務費協(xié)助的價值 在國際貿易中，買方以免費或以低于成本價的方式向賣方提供了一些貨物或服務，這些貨物或服務的價值被稱為協(xié)助

13、的價值。包括：特許權使用費 特許權使用費是指進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。返回給賣方的轉售收益 如果買方在貨物進口之后，把進口貨物的轉售、處置或使用的收益的一部分返還給賣方，這部分收益的價格應該計人到完稅價格中。上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件由買方負擔未包括在進口貨物的實付或應付價格中有客觀量化的數據資料扣除項目（不計入完稅價格的項目）進口貨物的價款中單獨列明的下列費用：如果成交價格中已經包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則

14、不計入該貨物的完稅價格。廠房、機械、設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或技術援助費用，但保修費用除外； 貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費； 進口關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內稅；為在境內復制進口貨物而支付的費用；境內外技術培訓及境外考察費用。例1：（單選題）在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入（ ）。A、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權使用費C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用D、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使用中獲得的收益 答案：C例2：（多選題）進口時在貨物的價款中列明的下列稅

15、收、費用，不計入貨物關稅完稅價格的有（）。A、廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用B、進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費C、進口關稅及國內稅收D、作為該貨物向我國境內銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費答案：A、B、C解釋：ABC屬于不計入該貨物的完稅價格的項目。特許權使用費屬于應當要計入的項目例3：（單選題）某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設備USD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓費USD2,000，設備調試費USD2,000。

16、該批貨物向海關申報的總價應是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000答案：B解釋：向海關申報總價也即完稅價格。進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。因此包括成交價格，再加上境外的運費、保險費。在計算成交價格時，還要掌握記憶哪些是計入項目，哪些是不計入項目。本題目中，計入項目包括：賣方傭金。培訓費和調試費不計入該貨物的完稅價格中。成交價格=機械設備+賣方傭金=500,000+ USD25,000=525,000完稅價格=成交價格+運、保費

17、=525,000+ USD5,000 =530,000即答案選B。例4：（單選題）某進出口貿易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進口后的安裝、調試費USD4,000。經海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調試費已包含在成交價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格為： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000答案：C解釋：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已經包含這些項目（5個），則將其從成交價格中扣除。廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用則屬于其中之

18、一。在本題中，成交價格USD100，000，已經包括有安裝調試費了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：10萬-4千=9萬6千例5：（單選題05年考題）某公司從德國進口一套機械設備，發(fā)票列明：設備價款CIF天津USD300,000，設備進口后的安裝及技術服務費用UDS10,000，買方傭金USD1,000，賣方傭金1,500。該批貨物經海關審定后的成交價格應為：A. USD311000B. USD301500C. USD301000D. USD291500答案：B解釋：本題要掌握的是，哪些是計入項目，哪些不屬于計入項目。安裝及技術服務費用不屬于計入項目，買方傭金不是計入項目。計入項目包括賣方傭

19、金本題是成交價格=機械設備價款+賣方傭金 =300,000+1500 =301500單選題06年考題某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經海關審定的成交價格應為：AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000答案：B解釋：600000+2000+80000=682000（4）成交價格本身須滿足的條件： 買方對進口貨物的處置和使用不受限制；如：用于展示或者免費贈送、只能銷售給第三方或指

20、定方則購成了限制。貨價不應受無法確定條件或因素的影響；如：搭售行為，以買方必須購買一定量其他貨物或銷售給賣方東西為前提。賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產生的任何收益，除非上述收益能被合理確定。 買賣雙方之間沒有特殊關系?；螂m有，但不影響成交價格。判斷題：某公司從境外進口清涼飲料2000箱（24 x 300ml箱），申報價格CIF廣州45港幣箱，海關審核單證發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：貨售完后，買方須將銷售利潤的20返還賣方。海關認定該成交價格受到影響，不予接受其申報價格。答案：對解釋：成交價格本身須滿足的條件，賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產生任何收益

21、。本題中買方須將銷售利潤的20返還賣方，因此，海關可以拒絕接受申報價格。判斷題：進口貨物的買賣雙方存在特殊關系時，進口貨物的成交價格不能作為海關審定完稅價格的基礎。答案：錯解釋：買賣雙方存在特殊關系，如果特殊關系不影響成交的價格，那么進口貨物的成交價格是可以作為海關審定完稅價格的基礎的。多選題：下列哪些情況海關可以拒絕接受申報價格而另行估價（ ）。A、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現(xiàn)在買方必須將進口貨物轉售給賣方指定的第三方B、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數量的其它貨物為前提C、進口方在國內銷售進口貨物所產生的收益中有一部分返還給出口方，然而這一部分收益的具體

22、金額尚不能被確定D、進口方和出口方是母子公司，但上述關系并未對成交價格產生影響答案：ABC 2、相同或類似貨物成交價格法不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格方法。（1）“相同貨物”：指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產的，在物理性質、質量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！邦愃曝浳铩保褐概c進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料、相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。（2）時間要素指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進口貨物同時或大約同時進口，同時或大約同時進口指：進口貨物接受申報之日

23、的前后各45天以內。（3）運用首先應用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數量的相同或類似貨物的成交價格應優(yōu)先使用同一生產商生產的相同或類似貨物的成交價格3、倒扣價格法（1）概念：倒扣價格法是以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎，扣除境內發(fā)生的有關費用來估定完稅價格。（2）用以倒扣的上述銷售價格應同時符合以下條件：（記憶）在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內銷售的價格按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格在境內第一環(huán)節(jié)銷售的價格向境內無特殊關系方銷售的價格按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大（3）倒扣價格方法的核心要素按進口時的狀態(tài)銷售時間要素合計的

24、貨物銷售總量最大（4）倒扣價格方法必須的倒扣項目：（記憶）在境內第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金、利潤和一般費用貨物運抵境內輸入地點之后的運保費。進口關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內稅。加工增值額。4、計算價格法以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎。計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，并經海關同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。5、合理方法當海關不能根據前面5種估價方法確定完稅價格時，根據公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數據資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運用合

25、理方法估價時，首先應當依次使用前5種估價方法。三、出口貨物完稅價格的審定（一）出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。（二）出口貨物的成交價格指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用（考點）1、出口關稅2、輸出地點裝載后的運費及相關費用、保險費3、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金（四）出口貨物其他估價方法（了解）出口貨物完稅價格的計算公式： 出口貨物完稅價格=FOB-出口關稅 =FOB/(1+出口關稅稅率)第三節(jié) 進口貨物原產地的

26、確定與稅率適用一、進口貨物原產地的確定（一）原產地規(guī)則的含義 一國（地區(qū)）為確定貨物的原產地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 原產地即貨物的國籍，是為執(zhí)行本國關稅及非關稅方面的國別歧視性貿易措施。（二）原產地的類別：優(yōu)惠原產地，非優(yōu)惠原產地 1、優(yōu)惠原產地規(guī)則：指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產地認定標準，因此稱為協(xié)定原產地規(guī)則。 優(yōu)惠范圍是原產地為受惠國的進口產品；它以雙邊或多邊協(xié)定形式確定。 我國執(zhí)行的優(yōu)惠原產地規(guī)則：亞太貿易協(xié)定、東盟框架協(xié)議、CEPA香港規(guī)則、CEPA澳門規(guī)則、中巴自由貿易協(xié)議

27、、中智自貿協(xié)定等。2、非優(yōu)惠原產地規(guī)則：指一國根據實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的原產地規(guī)則。也叫“自主原產地規(guī)則”。 自主制定，并遵循最惠國待遇原則：普遍、無差別地適用于所有最惠國進口產品。 （三）原產地認定標準 在認定貨物的原產地時會出現(xiàn)兩種情況：一種是貨物完全是在一個國家（地區(qū)）獲得或生產制造；另一種是貨物由兩個及以上的國家（地區(qū)）生產制造。無論是優(yōu)惠原產地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產地規(guī)則，都要確定這兩種貨物的原產地認定標準。1、貨物完全是在一個國家（地區(qū)）獲得或生產制造，以產品的種植、開采或生產國為原產國，這種原則叫“完全獲得標準”2、當一種產品經過幾個國家貨物（地區(qū)）

28、加工、制造的，以最后完成實質性加工的國家為原產國，這種標準成為“實質性改變標準”?！皩嵭行愿淖儤藴省卑ǎ憾悇t歸類改變標準、從價百分比標準、加工工序標準、混合標準等。優(yōu)惠原產地認定標準（1）完全獲得標準完全獲得，即從優(yōu)惠貿易協(xié)定成員國或者地區(qū)（以下簡稱成員國或者地區(qū)）直接運輸進口的貨物是完全在該成員國或者地區(qū)獲得或者生產的，這些貨物指：在該成員國或者地區(qū)境內收獲、采摘或者采集的植物產品；在該成員國或者地區(qū)境內出生并飼養(yǎng)的活動物；在該成員國或者地區(qū)領土或者領海開采、提取的礦產品；其他符合相應優(yōu)惠貿易協(xié)定項下完全獲得標準的貨物。（2）從價百分比標準（重要考點）我國簽署的各項優(yōu)惠貿易協(xié)定主要的從價百

29、分比標準是：亞太貿易協(xié)定 （6個國家簽定：孟加拉國、印度、老撾、韓國、斯里蘭卡、中國）非成員國原產的原材料等總價值不超過該貨物的FOB價的55%。即：成員國的材料要達45%及以上，則認定原產國為受惠國原產于孟加拉國的貨物，非成員國的原材料不超65%即：孟加拉國及協(xié)定成員國的材料的比例達到35%及以上，則認定原產國為孟加拉國。中國東盟合作框架協(xié)議（東盟成員國：印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰國、文萊、越南、老撾、緬甸、柬埔寨）非中國東盟自由貿易區(qū)原產的材料、零件不超過60%即：原產于東盟自由貿易區(qū)的產物的成分占40%及以上；并且最后的工序是在成員方境內完成，則認定原產國為東盟成員國。CE

30、PA香港、澳門要求港澳產品的增值標準為30%及以上，則原產地為香港、澳門中巴自貿協(xié)定要求貨物巴基斯坦原產成分不小于40%，則原產地為巴基斯坦。制成品中原產于中國、巴基斯坦的成分累計不低于40%，則進口的貨物原產地認定為巴基斯坦特別優(yōu)惠關稅的原產地規(guī)則受惠國對非該國原材料進行制造、加工后的增值部分不小于所得貨物價值的占40%中智自貿協(xié)定非成員國的原產材料小于60%；即成員國的原產材料要達40%及以上，則認定原產國為受惠國（3）直接運輸標準 （熟悉） “直接運輸”是指優(yōu)惠貿易協(xié)定項下進口貨物從該協(xié)定成員國或者地區(qū)直接運輸至中國境內，途中未經過該協(xié)定成員國或者地區(qū)以外的其他國家或者地區(qū)。非優(yōu)惠原產地

31、認定標準（1）完全獲得標準內容（參見教材，熟悉）（2）實質性改變的確定標準兩個及兩個以上國家（地區(qū)）參與生產或制造的貨物，以最后完成實質性改變的國家（地區(qū)）為原產地。以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?，稅則歸類不能反映實質性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。稅則歸類改變：指產品經加工后，在進出口稅則中四位數一級的稅則歸類發(fā)生改變。制造或者加工工序：指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。從價百分比是：是指一個國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產材料進行制造、加工后的增值部分，占所得貨物價值的30%及其以上。練習.某出口加工區(qū)企業(yè)從香港購進臺灣產的薄型尼龍布一批

32、，加工成女式服裝后，經批準運往區(qū)外內銷，該批服裝向海關申報出區(qū)時，其原產地應申報為（）香港臺灣中國國別不詳.原產地的規(guī)定關系到對進口貨物實施不同稅率的問題，有關規(guī)定中所指的實質性改變的標準是（）貨物經加工后，在海關進出口稅則中的稅號（四位數一級的稅則號列）已有了改變貨物經重新篩選并重新包裝貨物經加工后，增值部分占新產品總值的比例已經達貨物經加工后，增值部分占新產品總值的比例已經達到以上答案.二、稅率適用(一) 稅率適用原則1、進口稅率基本原則是“從低適用”，特殊情況除外。（1）原產于共同適用最惠國待遇條款的WTO成員的進口貨物，原產于與中華人民共和國簽定含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定

33、的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產于中華人民共和國境內的進口貨物，適用最惠國稅率。 原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，或者原產于中華人民共和國自主給予特別優(yōu)惠關稅待遇的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。上述之外的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率。 （2）適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。對于無法確

34、定原產國（地區(qū)）的進口貨物，按普通稅率征稅。（3）按照國家規(guī)定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率；關稅配額以外的，其稅率的適用按其所適用的其他相關規(guī)定執(zhí)行。（4）執(zhí)行國家有關稅率減征政策時，首先應當在最惠國稅率基礎上計算有關稅目的減征稅率，然后根據進口的原產地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行。但不得在暫定稅率基礎上再進行減免。2、出口稅率適用原則對于出口貨物，在計算出口關稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。同時有兩種及以上可適用的進口貨物最終適用的稅率規(guī)定進口貨物可選用的稅率稅率適用的規(guī)定同時

35、適用最惠國稅率、進口暫定稅率應當適用暫定稅率同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進口暫定稅率應當從低適用稅率同時適用國家優(yōu)惠政策、進口暫定稅率稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定稅率基礎上再進行減免適用普通稅率的進口貨物，存在進口暫定稅率適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率適用關稅配額稅率、其他稅率關稅配額內的，適用關稅配額稅率；關稅配額外的，適用其他稅率同時適用ITA稅率、其他稅率適用ITA稅率反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅適用反傾銷稅率、反補貼稅率、保障措施稅率、報復性關稅稅率第四節(jié)進出口稅費的計算一、進口關稅的計算應征進口關稅稅額進口貨物的完稅價格進口關稅稅率（）（運費）（保費率）例：某公

36、司從美國進口硫酸鎂噸，進口申報價格舊金山為，運費每噸，保險費率，當時外匯牌價為￥。經查，硫酸鎂的關稅稅率為。計算應納關稅額。解：（運費）（保費率）（） （.）.將美元折算成人民幣. .元進口關稅稅額為元.元二、出口關稅的計算應征出口關稅稅額出口貨物的完稅價格出口關稅稅率出口貨物的完稅價格（出口關稅稅率）例：某出口貨物成交價為上海美元，另外從上海至出口目的國韓國的運費為總價美元，從上海至韓國的保險費費率為，假定￥.，出口關稅稅率為。計算出口關稅稅額。解：出口貨物的完稅價格（出口關稅稅率） （）.美元將美元折算成人民幣. .元出口關稅稅額為元.元三、進口環(huán)節(jié)稅的計算消費稅（完稅價格關稅稅額）（消費

37、稅稅率） 消費稅稅率增值稅（完稅價格關稅稅額消費稅稅額） 增值稅稅率例：一輛進口自日本的小轎車上海的價格為萬人民幣，經過海關審定，該進口車的完稅價為萬人民幣，已知進口關稅稅率為，消費稅為，增值稅為，計算該轎車的應納關稅額、消費稅額以及增值稅額。解：應納關稅額完稅價格稅率萬萬元消費稅（完稅價格關稅稅額）（消費稅稅率） 消費稅稅率（萬萬）（） .元增值稅（完稅價格關稅稅額消費稅稅額） 增值稅稅率 （萬萬.元）.元四、構成的計入和扣減因素例：某廠進口一批機器設備，成交條件為廣州，該批貨物發(fā)票的列示如下：機器設備，運保費，賣方傭金，培訓費，設備調試費，匯率為￥.，關稅稅率為，計算該批貨物的進口應納關稅

38、額。解：計入因素：賣方傭金、運保費扣減因素：設備調試費、培訓費完稅價格運保費賣方傭金折成人民幣： .元進口關稅稅額 元五、滯納金的計算關稅滯納金金額滯納關稅稅額 .滯納天數例：某公司于年月日（周五）申報進口一批貨物，海關當天開具稅款繳款書，其中關稅稅額為元，增值稅為元，消費稅稅款為元，該公司實際納稅日期為月日，計算滯納金。解：按規(guī)定，該公司應于月日之內繳款，因為.是周六，順延至.，逾期天。關稅滯納金= . =120元增值稅滯納金=35100 . =175.5元消費稅滯納金=8900 . =44.5元（免征）選擇題：1、海關于9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當最遲于( )到指定銀行繳納

39、關稅。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D、9月26日答案：C2、海關于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當最遲于( )到指定銀行繳納關稅。A、9月20日B、9月21日C、9月22日D、9月23日答案：D解釋：納稅人本應最遲于9月21日繳納稅款，由于9月21日是星期六，繳納期限順延至9月23日星期一繳納稅款。如果納稅人9月24日（周二）繳納稅款，即構成滯納，滯納天數為1天。3、海關于9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當最遲于( )到指定的銀行繳納關稅。A、10月14日B、10月15日C、10月21日D、10月12日答案：B解釋：繳納期限中間遇到國慶節(jié)，節(jié)假日不能從期限中扣

40、除，納稅人最遲于10月15日（周二）繳納稅款。4、海關于9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人本應最遲于（）繳納稅款。10月1日至10月7日國慶節(jié)放假，10月8日正常上班。A、10月2日B、10月3日C、10月7日D、10月8日答案：D解釋：納稅人本應最遲于10月2日繳納稅款。但政府通知臨時調整休假時間，繳納期限應順延至假日后的第一天，即10月8日。5.（06年考題）海關于2006年4月17日（星期一）填發(fā)海關專用繳款書。國家調整休息日，5月1日至5月7日為節(jié)假日，5月8日正常上班，為避免產生滯納金，納稅義務人最遲應繳納稅款的日期是（）。A4月30日B5月2日C5月8日D5月9日答案：C 練

41、習.某公司出口某種貨物件，每件重公斤，成交價為香港元人民幣。已申報運費為每公噸元人民幣，出口稅率為，則，海關應征多少出口稅？.某單位委托代理進口溫度精密檢測儀一臺，報關時所提供的發(fā)票列明如下：貨值萬美元，運、保費萬美元，包裝費、材料費共計 美元，購貨傭金美元，該產品境外特殊設計費.萬美元，特許權使用費萬美元，技術服務費美元，該貨物的完稅價格是多少？ 3、境內某公司從日本進口除塵器一批。該批貨物應征關稅稅額為人民幣10 000元，進口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣40 000元。海關于2008年5月23日(星期五)填發(fā)海關專用繳款書，該公司于2008年6月12日繳納(注：6月8日為端午節(jié)，公休日順延至6

42、月9日)，請計算滯納金。 解：1.運費=1002501000350=8750元 FOB價=50000-8750=41250元 出口完稅價格=（出口關稅稅率） =41250（15%） =35869.57元 應征出口關稅稅額 出口貨物的完稅價格出口關稅稅率 =35869.5715% =5380.44 元 2.計入因素：運、保費、包裝費、材料費、境外特殊設計費、特許權使用費 不計入因素：購貨傭金、技術服務費 完稅價格=100000+10000+3000+15000+10000=138000美元 3.按規(guī)定，該公司應于6.7之內繳款，因為6.7是周六，6.8、6.9是節(jié)假日，順延至6.10繳，逾期2天

43、。 關稅滯納金=10000 . 2 =10元 增值稅滯納金=40000 . 2 =40元 因為滯納金的起征額是50元，所以該公司不用繳納滯納金 第五節(jié)減免稅費（自學） 關稅的減免分為三大類：法定減免稅、特定減免稅、臨時減免稅3大類一、法定減免稅（一般不進行后續(xù)管理，也不作減免稅統(tǒng)計）法定減免稅的范圍，有7個方面1、關稅額在人民幣50元以下的一票貨物2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣3、外國政府、國際組織無償贈送的物資4、在海關放行前遭受損壞或者損失的貨物5、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品6、中華人民共和國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品7、法律規(guī)定的其他減免稅貨物二、特定減免稅的范圍（免關稅、增值稅、消費稅）1、外商投資企業(yè)進出口物資2、國內投資項目進口設備3、貸款項目進口物資4、特定區(qū)域物資5、科教用品6、殘疾